第三節(jié) 所有者權(quán)益
一、所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。
所有者權(quán)益主要來源于所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益通常由實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤構(gòu)成。
為了核算所有者權(quán)益(或者股東權(quán)益)，企業(yè)應設(shè)置實收資本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等科目。本節(jié)主要講解實收資本和資本公積。
實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業(yè)基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。該賬戶借方登記減少，貸方登記增加，期末貸方余額反映企業(yè)期末實收資本實有額。
資本公積是企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得或損失。該賬戶借方登記減少，貸方登記增加，期末貸方余額反映資本公積結(jié)余金額。
【例題34•單選題】所有者權(quán)益從數(shù)量上看,是( )的余額
A.流動資產(chǎn)減去流動負債 B.長期資產(chǎn)減去長期負債
C.全部資產(chǎn)減去流動負債 D.全部資產(chǎn)減去全部負債
[答案]D
【例題35•2008多選題】下列各項中，屬于留存收益的是( )
A.未分配利潤 B.直接計入所有者權(quán)益的利得 C.任意盈余公積 D.股本溢價
[答案]AC
【例題36】某有限責任公司注冊資本為500 000元，根據(jù)章程約定，20×7年10月1日前，投資人甲應投入資本36 0000元，投資人乙應投入資本100 000元，投資人丙應投入資本40 000元。9月25日，該公司收到各位投資者一次繳足的款項。該公司應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 500 000
貸：實收資本——甲 360 000
——乙 100 000
——丙 40 000
【例7-22】ABC公司為股份有限公司，發(fā)行普通股500 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格4元。假定不考慮股票發(fā)行費等因素。
借：銀行存款 2 000 000
貸：股本 500 000
資本公積——股本溢價 1 500 000
【例題37•2006多選題】所有者權(quán)益包括( )
A.實收資本
B.資本公積
C.盈余公積
D.已分配利潤
[答案]ABC
【例題38•2008多選題】下列各項中，屬于所有者權(quán)益的有( )
A.股本 B.長期投資減值準備 C.資本溢價 D.任意盈余公積
[答案]ACD
【例題39•2009單選題】下列經(jīng)濟活動中，將導致企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的是( )
A.分配現(xiàn)金股利 B.提取盈余公積 C.派發(fā)股票股利 D.用盈余公積彌補虧損
[答案]A
【例題40•2009多選題】甲公司成立時收到某投資者投入的原材料一批，雙方確認的價值為100 000元(不含稅)，增值稅額為17 000元(準許抵扣)，甲公司注冊資本為800 000元，該投資者出資占注冊資本的10%，甲公司進行賬務處理時，應計入資本公積的金額不正確的是( )元
A.20 000 B.0 C.37 000 D.17 000
[答案]ABD
[解析]應計入資本公積的金額=100 000+17 000-800 000×10%=37 000(元)
二、非流動負債
(一)長期借款
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各項借款。
【例7-20】ABC公司從銀行貸款400萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，期限2年，年利率5%，到期還本付息。
(1)貸款發(fā)生時
借：銀行存款 400
貸：長期借款 400
(2)每年末計息
借：財務費用 20
貸：應付利息 20
(3)到期一次還本付息
借：長期借款 400
應付利息 40
貸：銀行存款 440
【例題32•2008多選題】根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)在對長期借款進行明細核算時，應在“長期借款”科目下分別設(shè)置的二級科目有( )
A.面值 B.本金 C.成本 D.利息調(diào)整
[答案]BD
(二)應付債券
應付債券是指企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行的一種書面證明。
【例7-21】ABC公司于20×9年7月1日平價發(fā)行5年期的長期債券，面值總額10萬元，年利率8%，到期一次還本付息。假設(shè)不考慮傭金、手學費等交易費用。
(1)債券發(fā)行時
借：銀行存款 10
貸：應付債券——面值 10
(2)每年年末計息時
借：財務費用 0.8
貸：應付債券——應計利息 0.8
(3)到期一次還本付息時
借：應付債券——面值 10
——應計利息 4
貸：銀行存款 14
【例題33•2008判斷題】對于到期一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息，應通過“應付債券——應計利息”科目核算。( )
[答案]√
二、非流動資產(chǎn)核算
指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用。
(一)固定資產(chǎn)
為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計期間的有形資產(chǎn)。
賬戶：固定資產(chǎn)---原值，資產(chǎn)類借加貸減。按類別、使用部門進行明細核算。
累計折舊---麿損價值(折舊)---資產(chǎn)抵減賬戶。
兩賬戶的差額為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。
【例7一9】ABC公司2009年6月30日購入一臺機床，價格35 100元，運輸費用200元，以銀行存款支付，買入后即為車間領(lǐng)用。
借：固定資產(chǎn) 35 300
貸：銀行存款 35 300
ABC公司2009年12月31日，為該固定資產(chǎn)計提折舊，該固定資產(chǎn)使用年限5年，折舊采用年限平均法(即直線法)。
借：制造費用 3 530
貸：累計折舊 3 530
【例題18•多選題】下列應當計入固定資產(chǎn)原始價值核算的是( )。
A.包裝費 B.安裝成本
C.買價 D.運輸費
[答案]ABCD
【例題19•判斷題】生產(chǎn)車間設(shè)備的使用磨損，應直接減少固定資產(chǎn)，增加費用。( )
[答案]×
(二)在建工程
賬戶：在建工程;資產(chǎn)類借加貸減。
【例7—10】ABC公司采取出包方式修建一棟生產(chǎn)車間，工程開始時，預付工程款210 000元，工程結(jié)束后，補交工程款140 000元，結(jié)算全部工程價款。
(1)借：在建工程 210 000
貸：銀行存款 210 000
(2)借：在建工程 140 000
貸：銀行存款 140 000
(3)借：固定資產(chǎn) 350 000
貸：在建工程 350 000
(三)無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)，指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。因為商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，故不屬于無形資產(chǎn)的范疇。
賬戶：無形資產(chǎn)---原值;資產(chǎn)類借加貸減。
累計攤銷---分攤的費用，抵減賬戶。
【例7—11】(1)ABC公司于2009年2月1日購入一項商標權(quán)，價值6 000 000元，以銀行存款支付。
借：無形資產(chǎn) 6 000 000
貸：銀行存款 6 000 000
(2)合同規(guī)定該商標權(quán)的使用年限為l0年，該公司采用直線法對該商標權(quán)進行攤銷，商標權(quán)每月的攤銷金額為50 000元[6 000 000/(12×10)]。
借：管理費用 50 000
貸：累計攤銷 50 000
【例題20•2006單選題】企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價值應當計入當期( )，同時貸記“累計攤銷”。
A.管理費用
B.銷售費用
C.其他業(yè)務成本
D.營業(yè)外支出
[答案]A
【例題21•2007多選題】企業(yè)在進行無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理時，可能涉及到的會計科目有( )。
A.累計攤銷
B.管理費用
C.營業(yè)外支出
D.生產(chǎn)成本
[答案]AB
【例題22•2008單選題】在資產(chǎn)負債表“無形資產(chǎn)”項目中，反映企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)不包括( )。
A.專利權(quán) B.商標權(quán) C.商譽 D.土地使用權(quán)
[答案]C
(四)長期股權(quán)投資
賬戶：長期股權(quán)投資，資產(chǎn)類借加貸減。
【例7—8】ABC公司以銀行存款1 600萬元購入R公司3%的股份，未對R公司產(chǎn)生控制、共同控制或重大影響，且該投資在活躍市場沒有報價，公允價值不能可靠計量。另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用50萬元。
借：長期股權(quán)投資 1 650
貸：銀行存款 1 650
(五)長期待攤費用
長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上(不含l年)的各項費用，包括經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的改良支出。
【例7—12】20×9年1月1日，以經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)用設(shè)備，租期5年，改良費由ABC公司承擔，以銀行存款支付改良費30 000元。
借：長期待攤費用 30 000
貸：銀行存款 30 000
20×9年12月31日，攤銷。
借：制造費用 6 000
貸：長期待攤費用 6 000
一、所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。
所有者權(quán)益主要來源于所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益通常由實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤構(gòu)成。
為了核算所有者權(quán)益(或者股東權(quán)益)，企業(yè)應設(shè)置實收資本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等科目。本節(jié)主要講解實收資本和資本公積。
實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業(yè)基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。該賬戶借方登記減少，貸方登記增加，期末貸方余額反映企業(yè)期末實收資本實有額。
資本公積是企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得或損失。該賬戶借方登記減少，貸方登記增加，期末貸方余額反映資本公積結(jié)余金額。
【例題34•單選題】所有者權(quán)益從數(shù)量上看,是( )的余額
A.流動資產(chǎn)減去流動負債 B.長期資產(chǎn)減去長期負債
C.全部資產(chǎn)減去流動負債 D.全部資產(chǎn)減去全部負債
[答案]D
【例題35•2008多選題】下列各項中，屬于留存收益的是( )
A.未分配利潤 B.直接計入所有者權(quán)益的利得 C.任意盈余公積 D.股本溢價
[答案]AC
【例題36】某有限責任公司注冊資本為500 000元，根據(jù)章程約定，20×7年10月1日前，投資人甲應投入資本36 0000元，投資人乙應投入資本100 000元，投資人丙應投入資本40 000元。9月25日，該公司收到各位投資者一次繳足的款項。該公司應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 500 000
貸：實收資本——甲 360 000
——乙 100 000
——丙 40 000
【例7-22】ABC公司為股份有限公司，發(fā)行普通股500 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格4元。假定不考慮股票發(fā)行費等因素。
借：銀行存款 2 000 000
貸：股本 500 000
資本公積——股本溢價 1 500 000
【例題37•2006多選題】所有者權(quán)益包括( )
A.實收資本
B.資本公積
C.盈余公積
D.已分配利潤
[答案]ABC
【例題38•2008多選題】下列各項中，屬于所有者權(quán)益的有( )
A.股本 B.長期投資減值準備 C.資本溢價 D.任意盈余公積
[答案]ACD
【例題39•2009單選題】下列經(jīng)濟活動中，將導致企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的是( )
A.分配現(xiàn)金股利 B.提取盈余公積 C.派發(fā)股票股利 D.用盈余公積彌補虧損
[答案]A
【例題40•2009多選題】甲公司成立時收到某投資者投入的原材料一批，雙方確認的價值為100 000元(不含稅)，增值稅額為17 000元(準許抵扣)，甲公司注冊資本為800 000元，該投資者出資占注冊資本的10%，甲公司進行賬務處理時，應計入資本公積的金額不正確的是( )元
A.20 000 B.0 C.37 000 D.17 000
[答案]ABD
[解析]應計入資本公積的金額=100 000+17 000-800 000×10%=37 000(元)
二、非流動負債
(一)長期借款
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各項借款。
【例7-20】ABC公司從銀行貸款400萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，期限2年，年利率5%，到期還本付息。
(1)貸款發(fā)生時
借：銀行存款 400
貸：長期借款 400
(2)每年末計息
借：財務費用 20
貸：應付利息 20
(3)到期一次還本付息
借：長期借款 400
應付利息 40
貸：銀行存款 440
【例題32•2008多選題】根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)在對長期借款進行明細核算時，應在“長期借款”科目下分別設(shè)置的二級科目有( )
A.面值 B.本金 C.成本 D.利息調(diào)整
[答案]BD
(二)應付債券
應付債券是指企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行的一種書面證明。
【例7-21】ABC公司于20×9年7月1日平價發(fā)行5年期的長期債券，面值總額10萬元，年利率8%，到期一次還本付息。假設(shè)不考慮傭金、手學費等交易費用。
(1)債券發(fā)行時
借：銀行存款 10
貸：應付債券——面值 10
(2)每年年末計息時
借：財務費用 0.8
貸：應付債券——應計利息 0.8
(3)到期一次還本付息時
借：應付債券——面值 10
——應計利息 4
貸：銀行存款 14
【例題33•2008判斷題】對于到期一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息，應通過“應付債券——應計利息”科目核算。( )
[答案]√
二、非流動資產(chǎn)核算
指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用。
(一)固定資產(chǎn)
為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計期間的有形資產(chǎn)。
賬戶：固定資產(chǎn)---原值，資產(chǎn)類借加貸減。按類別、使用部門進行明細核算。
累計折舊---麿損價值(折舊)---資產(chǎn)抵減賬戶。
兩賬戶的差額為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。
【例7一9】ABC公司2009年6月30日購入一臺機床，價格35 100元，運輸費用200元，以銀行存款支付，買入后即為車間領(lǐng)用。
借：固定資產(chǎn) 35 300
貸：銀行存款 35 300
ABC公司2009年12月31日，為該固定資產(chǎn)計提折舊，該固定資產(chǎn)使用年限5年，折舊采用年限平均法(即直線法)。
借：制造費用 3 530
貸：累計折舊 3 530
【例題18•多選題】下列應當計入固定資產(chǎn)原始價值核算的是( )。
A.包裝費 B.安裝成本
C.買價 D.運輸費
[答案]ABCD
【例題19•判斷題】生產(chǎn)車間設(shè)備的使用磨損，應直接減少固定資產(chǎn)，增加費用。( )
[答案]×
(二)在建工程
賬戶：在建工程;資產(chǎn)類借加貸減。
【例7—10】ABC公司采取出包方式修建一棟生產(chǎn)車間，工程開始時，預付工程款210 000元，工程結(jié)束后，補交工程款140 000元，結(jié)算全部工程價款。
(1)借：在建工程 210 000
貸：銀行存款 210 000
(2)借：在建工程 140 000
貸：銀行存款 140 000
(3)借：固定資產(chǎn) 350 000
貸：在建工程 350 000
(三)無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)，指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。因為商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，故不屬于無形資產(chǎn)的范疇。
賬戶：無形資產(chǎn)---原值;資產(chǎn)類借加貸減。
累計攤銷---分攤的費用，抵減賬戶。
【例7—11】(1)ABC公司于2009年2月1日購入一項商標權(quán)，價值6 000 000元，以銀行存款支付。
借：無形資產(chǎn) 6 000 000
貸：銀行存款 6 000 000
(2)合同規(guī)定該商標權(quán)的使用年限為l0年，該公司采用直線法對該商標權(quán)進行攤銷，商標權(quán)每月的攤銷金額為50 000元[6 000 000/(12×10)]。
借：管理費用 50 000
貸：累計攤銷 50 000
【例題20•2006單選題】企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價值應當計入當期( )，同時貸記“累計攤銷”。
A.管理費用
B.銷售費用
C.其他業(yè)務成本
D.營業(yè)外支出
[答案]A
【例題21•2007多選題】企業(yè)在進行無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理時，可能涉及到的會計科目有( )。
A.累計攤銷
B.管理費用
C.營業(yè)外支出
D.生產(chǎn)成本
[答案]AB
【例題22•2008單選題】在資產(chǎn)負債表“無形資產(chǎn)”項目中，反映企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)不包括( )。
A.專利權(quán) B.商標權(quán) C.商譽 D.土地使用權(quán)
[答案]C
(四)長期股權(quán)投資
賬戶：長期股權(quán)投資，資產(chǎn)類借加貸減。
【例7—8】ABC公司以銀行存款1 600萬元購入R公司3%的股份，未對R公司產(chǎn)生控制、共同控制或重大影響，且該投資在活躍市場沒有報價，公允價值不能可靠計量。另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用50萬元。
借：長期股權(quán)投資 1 650
貸：銀行存款 1 650
(五)長期待攤費用
長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上(不含l年)的各項費用，包括經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的改良支出。
【例7—12】20×9年1月1日，以經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)用設(shè)備，租期5年，改良費由ABC公司承擔，以銀行存款支付改良費30 000元。
借：長期待攤費用 30 000
貸：銀行存款 30 000
20×9年12月31日，攤銷。
借：制造費用 6 000
貸：長期待攤費用 6 000