第七章 會(huì)計(jì)要素的核算
電子計(jì)算機(jī)核算：使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生產(chǎn)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
記錄的文字：會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。
第一節(jié) 資產(chǎn)的核算
資產(chǎn)按流動(dòng)性可分為：流動(dòng)資產(chǎn)，非流動(dòng)資產(chǎn)。
一、流動(dòng)資產(chǎn)的核算
貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、短期投資資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))
(一)貨幣資金
按存放地點(diǎn)和用途不同分為：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。
1.庫存現(xiàn)金
庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門，由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括庫存的人民幣和外幣。
賬戶：庫存現(xiàn)金——借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。
2.銀行存款
企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。
賬戶：銀行存款——借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。
3.其他貨幣資金
兩銀、兩信、一外。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款等。(不包括外幣和備用金)
賬戶：其他貨幣資金——借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。
【例7-1】ABC公司出納員將現(xiàn)金12 000元送存銀行。
借: 銀行存款 12 000
貸: 庫存現(xiàn)金 l2 000
(現(xiàn)付)
【例題1】ABC公司采購(gòu)材料，價(jià)款30 000元，增值稅5 100元，均以銀行存款支付，材料已入庫。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 30 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100
貸：銀行存款 35 100
【例題2】ABC公司銷售產(chǎn)品收到支票一張，存入銀行，貨款50 000元，增值稅8 500元。商品成本為40 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 58 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000
貸：庫存商品 40 000
(二)交易性金融資產(chǎn)
所謂交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。
1.賬戶
“交易性金融資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額。
“投資收益”科目，核算企業(yè)持有或處置交易性金融資產(chǎn)取得的投資收益。
“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資收益”的余額期末均需轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
2.核算
【例7-2】(1)ABC公司20×9年5月10日以銀行存款從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入M公司股票200 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)買日該股票公允價(jià)值為每股7元，假設(shè)不考慮交易費(fèi)用。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 400 000
貸：銀行存款 1 400 000
(2)20×9年6 月30日，M公司宣告發(fā)放每股0.5元現(xiàn)金股利。
借：應(yīng)收股利 100 000
貸：投資收益 100 000
實(shí)際收到時(shí)：
借：銀行存款 100 000
貸：應(yīng)收股利 100 0000
(3)20×9年12月31日M公司股票公允價(jià)值10元。
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 600 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600 000
【要點(diǎn)】
(1)交易性金融資產(chǎn)賬戶余額變動(dòng)：公允價(jià)值;通過成本與公允價(jià)值變動(dòng)兩個(gè)明細(xì)記錄初始投資成本與價(jià)值變動(dòng)。
(2)宣告時(shí)確認(rèn)股利收益，是已實(shí)現(xiàn)收益，通過投資收益賬戶核算;
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。價(jià)值變動(dòng)，影響資產(chǎn)價(jià)值與未實(shí)現(xiàn)收益。
【例題3•判斷題】(2007)“交易性金融資產(chǎn)”科目借方反映企業(yè)按賬面價(jià)值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額。( )
[答案]×
【例題4•單選題】(2007)2010年3月9日，甲公司決定將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多余資金進(jìn)行短期投資，當(dāng)日從二級(jí)市場(chǎng)買進(jìn)乙公司股票150 000股，每股成交價(jià)為8元，支付印花稅1 200元，其他相關(guān)費(fèi)用850元。則甲公司正確的賬務(wù)處理是( )
A.借：交易性金融資產(chǎn)一成本 1 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)一印花稅 1 200
管理費(fèi)用 850
貸：銀行存款 1 202 050
B.借：交易性金融資產(chǎn)一成本 1 200 000
管理費(fèi)用 2 050
貸：銀行存款 1 202 050
C.借：交易性金融資產(chǎn)一成本 1 200 000
投資收益 2 050
貸：銀行存款 1 202 050
D.借：短期投資一股票 1 200 000
管理費(fèi)用 2 050
貸：銀行存款 1 202 050
[答案]C
【例題5•多選題】(2007)某公司于2010年6月5日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)買A公司股票50 000股，每股成交價(jià)為9元，6月30日該股票收盤價(jià)為1O元，公司決定繼續(xù)持有，但不超過2010年底。6月30日，下列賬務(wù)處理錯(cuò)誤的是( )。
A.進(jìn)行備忘登記，但不做任何賬務(wù)處理
B.借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 50 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000
C.借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 50 000
貸：投資收益 50 000
D.借：應(yīng)收股利 50 000
貸：投資收益 50 000
[答案]ACD
【例題6•判斷題】(2008)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。( )
[答案]×
(三)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款
1.應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、商品，提供商業(yè)性勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
【例題7•計(jì)算分析題】ABC公司銷售產(chǎn)品給甲工廠，貨款50 000元，增值稅8 500元?？钗词?，商品成本為40 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款——甲工廠 58 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000
貸：庫存商品 40 000
(2) ABC公司代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)9 000元，代墊費(fèi)用已通過銀行支付。
借：應(yīng)收賬款——甲工廠 9 000
貸：銀行存款 9 000
(3)ABC公司收到上述款項(xiàng)。
借：銀行存款 67 500
貸：應(yīng)收賬款——甲工廠 67 500
【要點(diǎn)】應(yīng)收賬款核算應(yīng)收取的貨款、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
【例題8•多選題】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括( )
A.銷售商品的價(jià)款 B.銷售商品的增值稅
C.代購(gòu)買方墊付的包裝費(fèi) D.賣方負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)
[答案]ABC
2.應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
【例題9•計(jì)算分析題】
(1)ABC公司銷售產(chǎn)品給甲工廠，貨款50 000元，增值稅8 500元。收到商業(yè)承兌匯票一張，商品成本為40 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 58 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000
貸：庫存商品 40 000
(2)票據(jù)到期，收到票據(jù)款58 500元。
借：銀行存款 58 500
貸：應(yīng)收票據(jù) 58 500
【要點(diǎn)】
(1)商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
(2)帶息應(yīng)收票據(jù)按面值入賬，期末計(jì)算的利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用;
3.其他應(yīng)收款
其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。
賬戶：其他應(yīng)收款——借方登記增加，貸方登記減少，期末余額一般在借方;
【例題10•計(jì)算分析題】
(1)企業(yè)職工李某預(yù)支差旅費(fèi)2 000元，支付現(xiàn)金。
借：其他應(yīng)收款——李某 2 000
貸：庫存現(xiàn)金 2 000
(2)職工李某報(bào)銷差旅費(fèi)1 950元并交回現(xiàn)金余額50元。
借：管理費(fèi)用 1 950
庫存現(xiàn)金 50
貸：其他應(yīng)收款——李某 2 000
4.預(yù)付賬款
預(yù)付賬款是指企業(yè)按購(gòu)銷合同規(guī)定，預(yù)付給供貨單位的貨款。
賬戶：預(yù)付賬款——借方登記增加，貸方登記減少，屬于債權(quán)資產(chǎn);
【例題11•計(jì)算分析題】(1)企業(yè)訂購(gòu)甲產(chǎn)品60噸，貨款60 000元(其中，增值稅額8 718元)，按訂貨合同規(guī)定，向供貨單位預(yù)付15 000元的貨款。企業(yè)應(yīng)根據(jù)購(gòu)貨合同和銀行存款付出憑證，編制付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：預(yù)付賬款 15 000
貸：銀行存款 15 000
(2)企業(yè)收到訂購(gòu)的上述產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫并補(bǔ)付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單、銀行存款付出憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 51 282
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 718
貸：預(yù)付賬款 60 000
借：預(yù)付賬款 45 000
貸：銀行存款 45 000
【要點(diǎn)】
(1)預(yù)付賬款是債權(quán)資產(chǎn);
(2)預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，可以將預(yù)付貨款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不另設(shè)“預(yù)付賬款”科目，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列示。
【例題12•判斷題】預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，可以將預(yù)付貨款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不另設(shè)“預(yù)付賬款”科目。( )
[答案]×
(四)應(yīng)收利息及股利
應(yīng)收利息是指企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。
應(yīng)收股利是指企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利以及應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)。
(五)存貨
指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
(1)原材料。
(2)在產(chǎn)品---半成品。
(3)產(chǎn)成品--商品。
(4)周轉(zhuǎn)材料。指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)(建造承包商)的鋼模板、木模板、腳手架等。
(5) 委托代銷商品。
【例題14•多選題】下列屬于存貨的有( )。
A.原材料 B.在產(chǎn)品
C.委托代銷商品 D.周轉(zhuǎn)材料
[答案]ABCD
【例題15•多選題】外購(gòu)存貨的成本包括( )。
A.買價(jià) B.支付的增值稅
C.運(yùn)輸途中合理損耗 D.入庫前的整理挑選費(fèi)
[答案]ACD
【例題16•2006單選題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)買A材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元，增值稅為3 400元，乙企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)為500元，全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫，甲企業(yè)采用實(shí)際成本核算法，甲企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理分錄是( )。
A.借：原材料——A材料 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400
貸：銀行存款 23 400
B.借：原材料——A材料 20 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400
貸：銀行存款 23 900
C.借：材料采購(gòu)——A材料 20 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400
貸：銀行存款 23 900
D.借：原材料——A材料 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400
管理費(fèi)用 500
貸：銀行存款 23 900
[答案]B
【例題17•2009單選題】下列各項(xiàng)中，不在“周轉(zhuǎn)材料”科目進(jìn)行核算的是( )。
A.原材料 B.包裝物 C.低值易耗品 D.建筑承包商生產(chǎn)用的木模板
[答案]A
二、非流動(dòng)資產(chǎn)核算
指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
(一)固定資產(chǎn)
為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間的有形資產(chǎn)。
賬戶：固定資產(chǎn)---原值，資產(chǎn)類借加貸減。按類別、使用部門進(jìn)行明細(xì)核算。
累計(jì)折舊---麿損價(jià)值(折舊)---資產(chǎn)抵減賬戶。
兩賬戶的差額為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。
【例7一9】ABC公司2009年6月30日購(gòu)入一臺(tái)機(jī)床，價(jià)格35 100元，運(yùn)輸費(fèi)用200元，以銀行存款支付，買入后即為車間領(lǐng)用。
借：固定資產(chǎn) 35 300
貸：銀行存款 35 300
ABC公司2009年12月31日，為該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)使用年限5年，折舊采用年限平均法(即直線法)。
借：制造費(fèi)用 3 530
貸：累計(jì)折舊 3 530
【例題18•多選題】下列應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)原始價(jià)值核算的是( )。
A.包裝費(fèi) B.安裝成本
C.買價(jià) D.運(yùn)輸費(fèi)
[答案]ABCD
【例題19•判斷題】生產(chǎn)車間設(shè)備的使用磨損，應(yīng)直接減少固定資產(chǎn)，增加費(fèi)用。( )
[答案]×
(二)在建工程
賬戶：在建工程;資產(chǎn)類借加貸減。
【例7—10】ABC公司采取出包方式修建一棟生產(chǎn)車間，工程開始時(shí)，預(yù)付工程款210 000元，工程結(jié)束后，補(bǔ)交工程款140 000元，結(jié)算全部工程價(jià)款。
(1)借：在建工程 210 000
貸：銀行存款 210 000
(2)借：在建工程 140 000
貸：銀行存款 140 000
(3)借：固定資產(chǎn) 350 000
貸：在建工程 350 000
(三)無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)，指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。因?yàn)樯套u(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，故不屬于無形資產(chǎn)的范疇。
賬戶：無形資產(chǎn)---原值;資產(chǎn)類借加貸減。
累計(jì)攤銷---分?jǐn)偟馁M(fèi)用，抵減賬戶。
【例7—11】(1)ABC公司于2009年2月1日購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，價(jià)值6 000 000元，以銀行存款支付。
借：無形資產(chǎn) 6 000 000
貸：銀行存款 6 000 000
(2)合同規(guī)定該商標(biāo)權(quán)的使用年限為l0年，該公司采用直線法對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷，商標(biāo)權(quán)每月的攤銷金額為50 000元[6 000 000/(12×10)]。
借：管理費(fèi)用 50 000
貸：累計(jì)攤銷 50 000
【例題20•2006單選題】企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期( )，同時(shí)貸記“累計(jì)攤銷”。
A.管理費(fèi)用
B.銷售費(fèi)用
C.其他業(yè)務(wù)成本
D.營(yíng)業(yè)外支出
[答案]A
【例題21•2007多選題】企業(yè)在進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理時(shí)，可能涉及到的會(huì)計(jì)科目有( )。
A.累計(jì)攤銷
B.管理費(fèi)用
C.營(yíng)業(yè)外支出
D.生產(chǎn)成本
[答案]AB
【例題22•2008單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目中，反映企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)不包括( )。
A.專利權(quán) B.商標(biāo)權(quán) C.商譽(yù) D.土地使用權(quán)
[答案]C
(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資
賬戶：長(zhǎng)期股權(quán)投資，資產(chǎn)類借加貸減。
【例7—8】ABC公司以銀行存款1 600萬元購(gòu)入R公司3%的股份，未對(duì)R公司產(chǎn)生控制、共同控制或重大影響，且該投資在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。另外，在購(gòu)買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用50萬元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 650
貸：銀行存款 1 650
(五)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上(不含l年)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)的改良支出。
【例7—12】20×9年1月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入生產(chǎn)用設(shè)備，租期5年，改良費(fèi)由ABC公司承擔(dān)，以銀行存款支付改良費(fèi)30 000元。
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 30 000
貸：銀行存款 30 000
20×9年12月31日，攤銷。
借：制造費(fèi)用 6 000
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 6 000
電子計(jì)算機(jī)核算：使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生產(chǎn)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
記錄的文字：會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。
第一節(jié) 資產(chǎn)的核算
資產(chǎn)按流動(dòng)性可分為：流動(dòng)資產(chǎn)，非流動(dòng)資產(chǎn)。
一、流動(dòng)資產(chǎn)的核算
貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、短期投資資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))
(一)貨幣資金
按存放地點(diǎn)和用途不同分為：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。
1.庫存現(xiàn)金
庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門，由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括庫存的人民幣和外幣。
賬戶：庫存現(xiàn)金——借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。
2.銀行存款
企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。
賬戶：銀行存款——借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。
3.其他貨幣資金
兩銀、兩信、一外。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款等。(不包括外幣和備用金)
賬戶：其他貨幣資金——借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。
【例7-1】ABC公司出納員將現(xiàn)金12 000元送存銀行。
借: 銀行存款 12 000
貸: 庫存現(xiàn)金 l2 000
(現(xiàn)付)
【例題1】ABC公司采購(gòu)材料，價(jià)款30 000元，增值稅5 100元，均以銀行存款支付，材料已入庫。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 30 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100
貸：銀行存款 35 100
【例題2】ABC公司銷售產(chǎn)品收到支票一張，存入銀行，貨款50 000元，增值稅8 500元。商品成本為40 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 58 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000
貸：庫存商品 40 000
(二)交易性金融資產(chǎn)
所謂交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。
1.賬戶
“交易性金融資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額。
“投資收益”科目，核算企業(yè)持有或處置交易性金融資產(chǎn)取得的投資收益。
“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資收益”的余額期末均需轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
2.核算
【例7-2】(1)ABC公司20×9年5月10日以銀行存款從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入M公司股票200 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)買日該股票公允價(jià)值為每股7元，假設(shè)不考慮交易費(fèi)用。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 400 000
貸：銀行存款 1 400 000
(2)20×9年6 月30日，M公司宣告發(fā)放每股0.5元現(xiàn)金股利。
借：應(yīng)收股利 100 000
貸：投資收益 100 000
實(shí)際收到時(shí)：
借：銀行存款 100 000
貸：應(yīng)收股利 100 0000
(3)20×9年12月31日M公司股票公允價(jià)值10元。
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 600 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600 000
【要點(diǎn)】
(1)交易性金融資產(chǎn)賬戶余額變動(dòng)：公允價(jià)值;通過成本與公允價(jià)值變動(dòng)兩個(gè)明細(xì)記錄初始投資成本與價(jià)值變動(dòng)。
(2)宣告時(shí)確認(rèn)股利收益，是已實(shí)現(xiàn)收益，通過投資收益賬戶核算;
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。價(jià)值變動(dòng)，影響資產(chǎn)價(jià)值與未實(shí)現(xiàn)收益。
【例題3•判斷題】(2007)“交易性金融資產(chǎn)”科目借方反映企業(yè)按賬面價(jià)值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額。( )
[答案]×
【例題4•單選題】(2007)2010年3月9日，甲公司決定將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多余資金進(jìn)行短期投資，當(dāng)日從二級(jí)市場(chǎng)買進(jìn)乙公司股票150 000股，每股成交價(jià)為8元，支付印花稅1 200元，其他相關(guān)費(fèi)用850元。則甲公司正確的賬務(wù)處理是( )
A.借：交易性金融資產(chǎn)一成本 1 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)一印花稅 1 200
管理費(fèi)用 850
貸：銀行存款 1 202 050
B.借：交易性金融資產(chǎn)一成本 1 200 000
管理費(fèi)用 2 050
貸：銀行存款 1 202 050
C.借：交易性金融資產(chǎn)一成本 1 200 000
投資收益 2 050
貸：銀行存款 1 202 050
D.借：短期投資一股票 1 200 000
管理費(fèi)用 2 050
貸：銀行存款 1 202 050
[答案]C
【例題5•多選題】(2007)某公司于2010年6月5日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)買A公司股票50 000股，每股成交價(jià)為9元，6月30日該股票收盤價(jià)為1O元，公司決定繼續(xù)持有，但不超過2010年底。6月30日，下列賬務(wù)處理錯(cuò)誤的是( )。
A.進(jìn)行備忘登記，但不做任何賬務(wù)處理
B.借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 50 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000
C.借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 50 000
貸：投資收益 50 000
D.借：應(yīng)收股利 50 000
貸：投資收益 50 000
[答案]ACD
【例題6•判斷題】(2008)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。( )
[答案]×
(三)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款
1.應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、商品，提供商業(yè)性勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
【例題7•計(jì)算分析題】ABC公司銷售產(chǎn)品給甲工廠，貨款50 000元，增值稅8 500元?？钗词?，商品成本為40 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款——甲工廠 58 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000
貸：庫存商品 40 000
(2) ABC公司代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)9 000元，代墊費(fèi)用已通過銀行支付。
借：應(yīng)收賬款——甲工廠 9 000
貸：銀行存款 9 000
(3)ABC公司收到上述款項(xiàng)。
借：銀行存款 67 500
貸：應(yīng)收賬款——甲工廠 67 500
【要點(diǎn)】應(yīng)收賬款核算應(yīng)收取的貨款、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
【例題8•多選題】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括( )
A.銷售商品的價(jià)款 B.銷售商品的增值稅
C.代購(gòu)買方墊付的包裝費(fèi) D.賣方負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)
[答案]ABC
2.應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
【例題9•計(jì)算分析題】
(1)ABC公司銷售產(chǎn)品給甲工廠，貨款50 000元，增值稅8 500元。收到商業(yè)承兌匯票一張，商品成本為40 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 58 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000
貸：庫存商品 40 000
(2)票據(jù)到期，收到票據(jù)款58 500元。
借：銀行存款 58 500
貸：應(yīng)收票據(jù) 58 500
【要點(diǎn)】
(1)商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
(2)帶息應(yīng)收票據(jù)按面值入賬，期末計(jì)算的利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用;
3.其他應(yīng)收款
其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。
賬戶：其他應(yīng)收款——借方登記增加，貸方登記減少，期末余額一般在借方;
【例題10•計(jì)算分析題】
(1)企業(yè)職工李某預(yù)支差旅費(fèi)2 000元，支付現(xiàn)金。
借：其他應(yīng)收款——李某 2 000
貸：庫存現(xiàn)金 2 000
(2)職工李某報(bào)銷差旅費(fèi)1 950元并交回現(xiàn)金余額50元。
借：管理費(fèi)用 1 950
庫存現(xiàn)金 50
貸：其他應(yīng)收款——李某 2 000
4.預(yù)付賬款
預(yù)付賬款是指企業(yè)按購(gòu)銷合同規(guī)定，預(yù)付給供貨單位的貨款。
賬戶：預(yù)付賬款——借方登記增加，貸方登記減少，屬于債權(quán)資產(chǎn);
【例題11•計(jì)算分析題】(1)企業(yè)訂購(gòu)甲產(chǎn)品60噸，貨款60 000元(其中，增值稅額8 718元)，按訂貨合同規(guī)定，向供貨單位預(yù)付15 000元的貨款。企業(yè)應(yīng)根據(jù)購(gòu)貨合同和銀行存款付出憑證，編制付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：預(yù)付賬款 15 000
貸：銀行存款 15 000
(2)企業(yè)收到訂購(gòu)的上述產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫并補(bǔ)付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單、銀行存款付出憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 51 282
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 718
貸：預(yù)付賬款 60 000
借：預(yù)付賬款 45 000
貸：銀行存款 45 000
【要點(diǎn)】
(1)預(yù)付賬款是債權(quán)資產(chǎn);
(2)預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，可以將預(yù)付貨款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不另設(shè)“預(yù)付賬款”科目，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列示。
【例題12•判斷題】預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，可以將預(yù)付貨款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不另設(shè)“預(yù)付賬款”科目。( )
[答案]×
(四)應(yīng)收利息及股利
應(yīng)收利息是指企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。
應(yīng)收股利是指企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利以及應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)。
(五)存貨
指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
(1)原材料。
(2)在產(chǎn)品---半成品。
(3)產(chǎn)成品--商品。
(4)周轉(zhuǎn)材料。指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)(建造承包商)的鋼模板、木模板、腳手架等。
(5) 委托代銷商品。
【例題14•多選題】下列屬于存貨的有( )。
A.原材料 B.在產(chǎn)品
C.委托代銷商品 D.周轉(zhuǎn)材料
[答案]ABCD
【例題15•多選題】外購(gòu)存貨的成本包括( )。
A.買價(jià) B.支付的增值稅
C.運(yùn)輸途中合理損耗 D.入庫前的整理挑選費(fèi)
[答案]ACD
【例題16•2006單選題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)買A材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元，增值稅為3 400元，乙企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)為500元，全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫，甲企業(yè)采用實(shí)際成本核算法，甲企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理分錄是( )。
A.借：原材料——A材料 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400
貸：銀行存款 23 400
B.借：原材料——A材料 20 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400
貸：銀行存款 23 900
C.借：材料采購(gòu)——A材料 20 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400
貸：銀行存款 23 900
D.借：原材料——A材料 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400
管理費(fèi)用 500
貸：銀行存款 23 900
[答案]B
【例題17•2009單選題】下列各項(xiàng)中，不在“周轉(zhuǎn)材料”科目進(jìn)行核算的是( )。
A.原材料 B.包裝物 C.低值易耗品 D.建筑承包商生產(chǎn)用的木模板
[答案]A
二、非流動(dòng)資產(chǎn)核算
指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
(一)固定資產(chǎn)
為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間的有形資產(chǎn)。
賬戶：固定資產(chǎn)---原值，資產(chǎn)類借加貸減。按類別、使用部門進(jìn)行明細(xì)核算。
累計(jì)折舊---麿損價(jià)值(折舊)---資產(chǎn)抵減賬戶。
兩賬戶的差額為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。
【例7一9】ABC公司2009年6月30日購(gòu)入一臺(tái)機(jī)床，價(jià)格35 100元，運(yùn)輸費(fèi)用200元，以銀行存款支付，買入后即為車間領(lǐng)用。
借：固定資產(chǎn) 35 300
貸：銀行存款 35 300
ABC公司2009年12月31日，為該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)使用年限5年，折舊采用年限平均法(即直線法)。
借：制造費(fèi)用 3 530
貸：累計(jì)折舊 3 530
【例題18•多選題】下列應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)原始價(jià)值核算的是( )。
A.包裝費(fèi) B.安裝成本
C.買價(jià) D.運(yùn)輸費(fèi)
[答案]ABCD
【例題19•判斷題】生產(chǎn)車間設(shè)備的使用磨損，應(yīng)直接減少固定資產(chǎn)，增加費(fèi)用。( )
[答案]×
(二)在建工程
賬戶：在建工程;資產(chǎn)類借加貸減。
【例7—10】ABC公司采取出包方式修建一棟生產(chǎn)車間，工程開始時(shí)，預(yù)付工程款210 000元，工程結(jié)束后，補(bǔ)交工程款140 000元，結(jié)算全部工程價(jià)款。
(1)借：在建工程 210 000
貸：銀行存款 210 000
(2)借：在建工程 140 000
貸：銀行存款 140 000
(3)借：固定資產(chǎn) 350 000
貸：在建工程 350 000
(三)無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)，指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。因?yàn)樯套u(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，故不屬于無形資產(chǎn)的范疇。
賬戶：無形資產(chǎn)---原值;資產(chǎn)類借加貸減。
累計(jì)攤銷---分?jǐn)偟馁M(fèi)用，抵減賬戶。
【例7—11】(1)ABC公司于2009年2月1日購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，價(jià)值6 000 000元，以銀行存款支付。
借：無形資產(chǎn) 6 000 000
貸：銀行存款 6 000 000
(2)合同規(guī)定該商標(biāo)權(quán)的使用年限為l0年，該公司采用直線法對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷，商標(biāo)權(quán)每月的攤銷金額為50 000元[6 000 000/(12×10)]。
借：管理費(fèi)用 50 000
貸：累計(jì)攤銷 50 000
【例題20•2006單選題】企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期( )，同時(shí)貸記“累計(jì)攤銷”。
A.管理費(fèi)用
B.銷售費(fèi)用
C.其他業(yè)務(wù)成本
D.營(yíng)業(yè)外支出
[答案]A
【例題21•2007多選題】企業(yè)在進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理時(shí)，可能涉及到的會(huì)計(jì)科目有( )。
A.累計(jì)攤銷
B.管理費(fèi)用
C.營(yíng)業(yè)外支出
D.生產(chǎn)成本
[答案]AB
【例題22•2008單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目中，反映企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)不包括( )。
A.專利權(quán) B.商標(biāo)權(quán) C.商譽(yù) D.土地使用權(quán)
[答案]C
(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資
賬戶：長(zhǎng)期股權(quán)投資，資產(chǎn)類借加貸減。
【例7—8】ABC公司以銀行存款1 600萬元購(gòu)入R公司3%的股份，未對(duì)R公司產(chǎn)生控制、共同控制或重大影響，且該投資在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。另外，在購(gòu)買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用50萬元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 650
貸：銀行存款 1 650
(五)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上(不含l年)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)的改良支出。
【例7—12】20×9年1月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入生產(chǎn)用設(shè)備，租期5年，改良費(fèi)由ABC公司承擔(dān)，以銀行存款支付改良費(fèi)30 000元。
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 30 000
貸：銀行存款 30 000
20×9年12月31日，攤銷。
借：制造費(fèi)用 6 000
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 6 000