摘要:本文對現(xiàn)有財務(wù)會計報告的缺陷與不足進(jìn)行了闡述,就財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢談?wù)勛约旱目捶?以供大家一起來參考及借鑒。 關(guān)鍵詞:企業(yè)財務(wù)報告存在問題改進(jìn)建議 1 目前企業(yè)財務(wù)會計報告存在的問題分析 在市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)競爭日趨激烈,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜化?，F(xiàn)行的會計報告體系已不能滿足信
息使用者對會計信息的需求。2001年1月1日實施的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定,企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。企業(yè)的財務(wù)會計報告遵循著特定的會計準(zhǔn)則,采用規(guī)范、通用的格式進(jìn)行編制,具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點。但是隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來,表外業(yè)務(wù)和表外項目不斷增加,現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而越來越顯示出了它的缺陷與不足,主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.1 無法滿足信息使用者的不同需求 隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜,企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化,除了直接投資者、債權(quán)人外,企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者,包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等。企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化,致使信息使用者對財務(wù)報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財務(wù)信息,而在知識經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財務(wù)信息,還要獲取非財務(wù)信息;不僅要獲取定量信息,還要更多地獲取定性信息;不僅要獲取確定的信息,還要更多地獲取不確定的信息;不僅要獲取歷史信息,還要更多地獲取預(yù)測信息;不僅要獲取企業(yè)整體信息,還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容,在信息的質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。
1.2 無法滿足信息的時效性需求 信息的特點就在于時效性。及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤,而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)?，F(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達(dá)到會計信息質(zhì)量的及時性,披露的周期、時限過長,如企業(yè)的年度財務(wù)報告要求在年度末個月內(nèi)報出,而中期財務(wù)報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出,這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢,能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價值?在瞬息萬變的現(xiàn)代社會,兩個月的時間企業(yè)的財務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子。1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億~500億美元,而到1995年2月底,該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地,此時其1994年的財務(wù)報告還未完成。同時,較長的報告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時間條中國報告網(wǎng)件,如在我國的上市公司中,資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報表前。依據(jù)過時的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策,成功的不確定性大大增加。
1.3 無法反映非貨幣信息 互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn),不僅改慢速、單向為高速、雙向,而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要,實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交換與從事各種商業(yè)活動,更多地利用Intranet(企業(yè)內(nèi)部網(wǎng))進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。其結(jié)果是會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于網(wǎng)絡(luò)與計算機(jī)之中,這樣將會計信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一部分對企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實時地處理與反映,并利用Internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者發(fā)布,通過網(wǎng)絡(luò)完成會計對內(nèi)對外的目標(biāo)成為了可能。
2 未來財務(wù)報告的目標(biāo)與報告方式
2.1 未來財務(wù)報告目標(biāo) 關(guān)于會計目標(biāo),當(dāng)前理論界主要有兩種觀點,一是受托責(zé)任觀,認(rèn)為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會計的基本目標(biāo);二是決策有用觀,認(rèn)為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化,會計的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變,同樣未來財務(wù)報告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息,在知識經(jīng)濟(jì)時代,隨著資本市場的發(fā)展與完善,企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化,這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求,更要將企業(yè)推向潛在的投資者,吸引潛在投資者的注意。為做到這些,企業(yè)的財務(wù)會計報告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景,盈利預(yù)測,現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢隨時向外提供信息,同時財務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅持可靠性、相關(guān)性、及時性與可比性,尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史(事后)信息滿足可靠性,同時也是相關(guān)性的基礎(chǔ);未來預(yù)測(事前)信息滿足相關(guān)性,同時應(yīng)強(qiáng)調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范,盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。達(dá)到這樣的境界之后,相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的。
2.2 未來財務(wù)報告方式 未來財務(wù)報告在信息載體(存儲介質(zhì))、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普
提高,企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)(書面、報紙)財務(wù)報告的印刷與傳遞,而是在網(wǎng)上發(fā)布信息;信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務(wù)報告。在信息的表述方式上,不再僅限于文字與表格方式,而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵,做到圖文并茂,音像俱全,使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此,未來財務(wù)報告
應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的,更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告,要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外,必須上網(wǎng)公告,而且對于在網(wǎng)上發(fā)布的年報信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。
3 未來財務(wù)報告模式展望
筆者認(rèn)為未來的企業(yè)財務(wù)會計報告是一種以事項會計為基礎(chǔ)的,可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景,盈利預(yù)測,現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務(wù)報告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對未來財務(wù)報告的預(yù)測,它以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報表(第四財務(wù)報表)為支柱。
首先,未來的財務(wù)報告由于信息量的不斷擴(kuò)大,會顯得更加冗中國報告網(wǎng)長,很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染,給會計信息使用者帶來使用上的不便。事實上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息,源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況,企業(yè)對于他們來說是一個黑匣子,而他們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量,而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實際上他們真正需要的是走進(jìn)黑匣子,隨時獲得自己所需的信息。因此,要完全滿足他們的需要,我們可以借鑒交互式按需報告模式,打開企業(yè)這個黑匣子,讓外部信息使用者有限進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部,使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流,從而改變用戶被動接受會計信息的現(xiàn)狀。同時通過雙向的信息傳遞,使信息的提供者與使用者做到知己知彼,減輕信息的不對稱現(xiàn)象,提高資本市場的效率。這種財務(wù)報告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報告的生成過程,能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外,通過交互式報告模式還可以將企業(yè)的財務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下,從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實性。
其次,這種財務(wù)報告模式是一種實時報告系統(tǒng),有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務(wù)信息,為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的“實時”有相對實時和絕對實時之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則,視企業(yè)自身的情況而定,可以每發(fā)生一筆交易就報告一次,實施絕對的實時報告,也可以一天,十天,半個月,一個月報告一次,實施相對的實時報告。當(dāng)然,實時財務(wù)報告系統(tǒng)對企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求,但它對于適時了解企業(yè)的財務(wù)信息,做出正確的決策具有重要的作用。
再次,這種財務(wù)報告模式通過增加全面收益報表,可以讓報表使用者更清楚地得到有關(guān)一個企業(yè)財務(wù)業(yè)績的全部信息,更好的滿足信息使用者對企業(yè)財務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測信息的要求。
最后,未來財務(wù)會計報告在計價模式上將向多元計價模式發(fā)展,由歷史成本計量 提高,企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)(書面、報紙)財務(wù)報告的印刷與傳遞,而是在網(wǎng)上發(fā)布信息;信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務(wù)報告。在信息的表述方式上,不再僅限于文字與表格方式,而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵,做到圖文并茂,音像俱全,使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此,未來財務(wù)報告
應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的,更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告,要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外,必須上網(wǎng)公告,而且對于在網(wǎng)上發(fā)布的年報信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。
3 未來財務(wù)報告模式展望
筆者認(rèn)為未來的企業(yè)財務(wù)會計報告是一種以事項會計為基礎(chǔ)的,可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景,盈利預(yù)測,現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務(wù)報告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對未來財務(wù)報告的預(yù)測,它以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報表(第四財務(wù)報表)為支柱。
首先,未來的財務(wù)報告由于信息量的不斷擴(kuò)大,會顯得更加冗中國報告網(wǎng)長,很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染,給會計信息使用者帶來使用上的不便。事實上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息,源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況,企業(yè)對于他們來說是一個黑匣子,而他們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量,而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實際上他們真正需要的是走進(jìn)黑匣子,隨時獲得自己所需的信息。因此,要完全滿足他們的需要,我們可以借鑒交互式按需報告模式,打開企業(yè)這個黑匣子,讓外部信息使用者有限進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部,使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流,從而改變用戶被動接受會計信息的現(xiàn)狀。同時通過雙向的信息傳遞,使信息的提供者與使用者做到知己知彼,減輕信息的不對稱現(xiàn)象,提高資本市場的效率。這種財務(wù)報告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報告的生成過程,能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外,通過交互式報告模式還可以將企業(yè)的財務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下,從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實性。
其次,這種財務(wù)報告模式是一種實時報告系統(tǒng),有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務(wù)信息,為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的“實時”有相對實時和絕對實時之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則,視企業(yè)自身的情況而定,可以每發(fā)生一筆交易就報告一次,實施絕對的實時報告,也可以一天,十天,半個月,一個月報告一次,實施相對的實時報告。當(dāng)然,實時財務(wù)報告系統(tǒng)對企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求,但它對于適時了解企業(yè)的財務(wù)信息,做出正確的決策具有重要的作用。
再次,這種財務(wù)報告模式通過增加全面收益報表,可以讓報表使用者更清楚地得到有關(guān)一個企業(yè)財務(wù)業(yè)績的全部信息,更好的滿足信息使用者對企業(yè)財務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測信息的要求。
最后,未來財務(wù)會計報告在計價模式上將向多元計價模式發(fā)展,由歷史成本計量到公允價值計量,同時考慮通貨膨脹的因素;在披露信息的范圍上將有很大的擴(kuò)展,將多多反映非貨幣性的信息,像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。
未來的財務(wù)報告包含大量的非財務(wù)信息,這些信息都由會計部門披露,必然會影響會計部門的工作效率。而非財務(wù)信息的可靠性至今未有一個有效的保障機(jī)制,把非財務(wù)信息納入會計披露內(nèi)容必然影響會計信息質(zhì)量。為此,在未來的財務(wù)會計報告中,可以借鑒分部式報告的觀點,可以考慮讓相關(guān)部門參與非財務(wù)信息的披露。比如,有關(guān)人力資源方面的信息由會計信息系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計量,同時可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社中國報告網(wǎng)會責(zé)任方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會計部門披露。在未來的財務(wù)報告中,披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。借鑒彩色報告的觀點,把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時使用性,不需保密,可以對外公開,核心信息只由財務(wù)部門、企業(yè)高層管理*和董事會主要成員壟斷使用,不對外公開。
4 幾點建議
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化,我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展,廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟(jì)決策越來越復(fù)雜,對會計信息的質(zhì)量要求也越來越高,因此,從長遠(yuǎn)來看,我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上,
到公允價值計量,同時考慮通貨膨脹的因素;在披露信息的范圍上將有很大的擴(kuò)展,將多多反映非貨幣性的信息,像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。
未來的財務(wù)報告包含大量的非財務(wù)信息,這些信息都由會計部門披露,必然會影響會計部門的工作效率。而非財務(wù)信息的可靠性至今未有一個有效的保障機(jī)制,把非財務(wù)信息納入會計披露內(nèi)容必然影響會計信息質(zhì)量。為此,在未來的財務(wù)會計報告中,可以借鑒分部式報告的觀點,可以考慮讓相關(guān)部門參與非財務(wù)信息的披露。比如,有關(guān)人力資源方面的信息由會計信息系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計量,同時可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社中國報告網(wǎng)會責(zé)任方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會計部門披露。在未來的財務(wù)報告中,披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。借鑒彩色報告的觀點,把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時使用性,不需保密,可以對外公開,核心信息只由財務(wù)部門、企業(yè)高層管理*和董事會主要成員壟斷使用,不對外公開。
4 幾點建議
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化,我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展,廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟(jì)決策越來越復(fù)雜,對會計信息的質(zhì)量要求也越來越高,因此,從長遠(yuǎn)來看,我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上, 高會計信息披露的真實性、充分性和及時性,更好的為會計信息使用者服務(wù)。 不論將選擇何種未來財務(wù)報告的模式,在推行之前,首先要完善它的外部環(huán)境:①制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則,為確認(rèn)和計量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)的實際發(fā)展情況,適當(dāng)拓展現(xiàn)行價值或公允價值運(yùn)用的范圍。②財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離,為突破實現(xiàn)原則創(chuàng)造條件
。從根本上說,財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目的是不同的,如上所述,財務(wù)會計是向信息使用者提供決策有用的信息,要考慮信息的相關(guān)性和可靠性稅務(wù)會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅,要考慮收益的實現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財務(wù)報告的附注越來越長,企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的沖突時能夠有制度和法律可循。③充分發(fā)揮注冊會計師的審計作用,為真實可靠的提供財務(wù)報告提供外在的保證。規(guī)范注冊會計師“市場經(jīng)濟(jì)守門員”的作用。④會計作為一門規(guī)范性很強(qiáng)的學(xué)科,拓展財務(wù)報告的模式,特別是大量表外信息的披露,必須在政府出臺會計準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行,同時獨(dú)立審計工作也要隨之改進(jìn),拓展審計范圍,增加對前瞻性信息的審計,以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機(jī).之中,也防止企業(yè)管理*操縱會計信息。
5 結(jié)束語
知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在促進(jìn)社會發(fā)展的同時對社會提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),如何面對挑戰(zhàn),適應(yīng)環(huán)境的變化,找尋一種恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)報告模式,是時代賦予會計人員的使命,以上我就財務(wù)報告的發(fā)展趨勢談了自己的看法,謹(jǐn)希望對會計報告的發(fā)展有所裨益。
息使用者對會計信息的需求。2001年1月1日實施的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定,企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。企業(yè)的財務(wù)會計報告遵循著特定的會計準(zhǔn)則,采用規(guī)范、通用的格式進(jìn)行編制,具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點。但是隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來,表外業(yè)務(wù)和表外項目不斷增加,現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而越來越顯示出了它的缺陷與不足,主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.1 無法滿足信息使用者的不同需求 隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜,企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化,除了直接投資者、債權(quán)人外,企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者,包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等。企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化,致使信息使用者對財務(wù)報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財務(wù)信息,而在知識經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財務(wù)信息,還要獲取非財務(wù)信息;不僅要獲取定量信息,還要更多地獲取定性信息;不僅要獲取確定的信息,還要更多地獲取不確定的信息;不僅要獲取歷史信息,還要更多地獲取預(yù)測信息;不僅要獲取企業(yè)整體信息,還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容,在信息的質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。
1.2 無法滿足信息的時效性需求 信息的特點就在于時效性。及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤,而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)?，F(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達(dá)到會計信息質(zhì)量的及時性,披露的周期、時限過長,如企業(yè)的年度財務(wù)報告要求在年度末個月內(nèi)報出,而中期財務(wù)報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出,這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢,能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價值?在瞬息萬變的現(xiàn)代社會,兩個月的時間企業(yè)的財務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子。1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億~500億美元,而到1995年2月底,該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地,此時其1994年的財務(wù)報告還未完成。同時,較長的報告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時間條中國報告網(wǎng)件,如在我國的上市公司中,資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報表前。依據(jù)過時的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策,成功的不確定性大大增加。
1.3 無法反映非貨幣信息 互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn),不僅改慢速、單向為高速、雙向,而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要,實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交換與從事各種商業(yè)活動,更多地利用Intranet(企業(yè)內(nèi)部網(wǎng))進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。其結(jié)果是會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于網(wǎng)絡(luò)與計算機(jī)之中,這樣將會計信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一部分對企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實時地處理與反映,并利用Internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者發(fā)布,通過網(wǎng)絡(luò)完成會計對內(nèi)對外的目標(biāo)成為了可能。
2 未來財務(wù)報告的目標(biāo)與報告方式
2.1 未來財務(wù)報告目標(biāo) 關(guān)于會計目標(biāo),當(dāng)前理論界主要有兩種觀點,一是受托責(zé)任觀,認(rèn)為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會計的基本目標(biāo);二是決策有用觀,認(rèn)為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化,會計的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變,同樣未來財務(wù)報告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息,在知識經(jīng)濟(jì)時代,隨著資本市場的發(fā)展與完善,企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化,這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求,更要將企業(yè)推向潛在的投資者,吸引潛在投資者的注意。為做到這些,企業(yè)的財務(wù)會計報告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景,盈利預(yù)測,現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢隨時向外提供信息,同時財務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅持可靠性、相關(guān)性、及時性與可比性,尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史(事后)信息滿足可靠性,同時也是相關(guān)性的基礎(chǔ);未來預(yù)測(事前)信息滿足相關(guān)性,同時應(yīng)強(qiáng)調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范,盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。達(dá)到這樣的境界之后,相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的。
2.2 未來財務(wù)報告方式 未來財務(wù)報告在信息載體(存儲介質(zhì))、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普
提高,企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)(書面、報紙)財務(wù)報告的印刷與傳遞,而是在網(wǎng)上發(fā)布信息;信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務(wù)報告。在信息的表述方式上,不再僅限于文字與表格方式,而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵,做到圖文并茂,音像俱全,使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此,未來財務(wù)報告
應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的,更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告,要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外,必須上網(wǎng)公告,而且對于在網(wǎng)上發(fā)布的年報信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。
3 未來財務(wù)報告模式展望
筆者認(rèn)為未來的企業(yè)財務(wù)會計報告是一種以事項會計為基礎(chǔ)的,可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景,盈利預(yù)測,現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務(wù)報告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對未來財務(wù)報告的預(yù)測,它以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報表(第四財務(wù)報表)為支柱。
首先,未來的財務(wù)報告由于信息量的不斷擴(kuò)大,會顯得更加冗中國報告網(wǎng)長,很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染,給會計信息使用者帶來使用上的不便。事實上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息,源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況,企業(yè)對于他們來說是一個黑匣子,而他們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量,而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實際上他們真正需要的是走進(jìn)黑匣子,隨時獲得自己所需的信息。因此,要完全滿足他們的需要,我們可以借鑒交互式按需報告模式,打開企業(yè)這個黑匣子,讓外部信息使用者有限進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部,使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流,從而改變用戶被動接受會計信息的現(xiàn)狀。同時通過雙向的信息傳遞,使信息的提供者與使用者做到知己知彼,減輕信息的不對稱現(xiàn)象,提高資本市場的效率。這種財務(wù)報告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報告的生成過程,能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外,通過交互式報告模式還可以將企業(yè)的財務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下,從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實性。
其次,這種財務(wù)報告模式是一種實時報告系統(tǒng),有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務(wù)信息,為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的“實時”有相對實時和絕對實時之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則,視企業(yè)自身的情況而定,可以每發(fā)生一筆交易就報告一次,實施絕對的實時報告,也可以一天,十天,半個月,一個月報告一次,實施相對的實時報告。當(dāng)然,實時財務(wù)報告系統(tǒng)對企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求,但它對于適時了解企業(yè)的財務(wù)信息,做出正確的決策具有重要的作用。
再次,這種財務(wù)報告模式通過增加全面收益報表,可以讓報表使用者更清楚地得到有關(guān)一個企業(yè)財務(wù)業(yè)績的全部信息,更好的滿足信息使用者對企業(yè)財務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測信息的要求。
最后,未來財務(wù)會計報告在計價模式上將向多元計價模式發(fā)展,由歷史成本計量 提高,企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)(書面、報紙)財務(wù)報告的印刷與傳遞,而是在網(wǎng)上發(fā)布信息;信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務(wù)報告。在信息的表述方式上,不再僅限于文字與表格方式,而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵,做到圖文并茂,音像俱全,使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此,未來財務(wù)報告
應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的,更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告,要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外,必須上網(wǎng)公告,而且對于在網(wǎng)上發(fā)布的年報信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。
3 未來財務(wù)報告模式展望
筆者認(rèn)為未來的企業(yè)財務(wù)會計報告是一種以事項會計為基礎(chǔ)的,可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景,盈利預(yù)測,現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務(wù)報告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對未來財務(wù)報告的預(yù)測,它以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報表(第四財務(wù)報表)為支柱。
首先,未來的財務(wù)報告由于信息量的不斷擴(kuò)大,會顯得更加冗中國報告網(wǎng)長,很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染,給會計信息使用者帶來使用上的不便。事實上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息,源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況,企業(yè)對于他們來說是一個黑匣子,而他們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量,而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實際上他們真正需要的是走進(jìn)黑匣子,隨時獲得自己所需的信息。因此,要完全滿足他們的需要,我們可以借鑒交互式按需報告模式,打開企業(yè)這個黑匣子,讓外部信息使用者有限進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部,使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流,從而改變用戶被動接受會計信息的現(xiàn)狀。同時通過雙向的信息傳遞,使信息的提供者與使用者做到知己知彼,減輕信息的不對稱現(xiàn)象,提高資本市場的效率。這種財務(wù)報告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報告的生成過程,能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外,通過交互式報告模式還可以將企業(yè)的財務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下,從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實性。
其次,這種財務(wù)報告模式是一種實時報告系統(tǒng),有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務(wù)信息,為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的“實時”有相對實時和絕對實時之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則,視企業(yè)自身的情況而定,可以每發(fā)生一筆交易就報告一次,實施絕對的實時報告,也可以一天,十天,半個月,一個月報告一次,實施相對的實時報告。當(dāng)然,實時財務(wù)報告系統(tǒng)對企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求,但它對于適時了解企業(yè)的財務(wù)信息,做出正確的決策具有重要的作用。
再次,這種財務(wù)報告模式通過增加全面收益報表,可以讓報表使用者更清楚地得到有關(guān)一個企業(yè)財務(wù)業(yè)績的全部信息,更好的滿足信息使用者對企業(yè)財務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測信息的要求。
最后,未來財務(wù)會計報告在計價模式上將向多元計價模式發(fā)展,由歷史成本計量到公允價值計量,同時考慮通貨膨脹的因素;在披露信息的范圍上將有很大的擴(kuò)展,將多多反映非貨幣性的信息,像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。
未來的財務(wù)報告包含大量的非財務(wù)信息,這些信息都由會計部門披露,必然會影響會計部門的工作效率。而非財務(wù)信息的可靠性至今未有一個有效的保障機(jī)制,把非財務(wù)信息納入會計披露內(nèi)容必然影響會計信息質(zhì)量。為此,在未來的財務(wù)會計報告中,可以借鑒分部式報告的觀點,可以考慮讓相關(guān)部門參與非財務(wù)信息的披露。比如,有關(guān)人力資源方面的信息由會計信息系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計量,同時可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社中國報告網(wǎng)會責(zé)任方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會計部門披露。在未來的財務(wù)報告中,披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。借鑒彩色報告的觀點,把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時使用性,不需保密,可以對外公開,核心信息只由財務(wù)部門、企業(yè)高層管理*和董事會主要成員壟斷使用,不對外公開。
4 幾點建議
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化,我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展,廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟(jì)決策越來越復(fù)雜,對會計信息的質(zhì)量要求也越來越高,因此,從長遠(yuǎn)來看,我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上,
到公允價值計量,同時考慮通貨膨脹的因素;在披露信息的范圍上將有很大的擴(kuò)展,將多多反映非貨幣性的信息,像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。
未來的財務(wù)報告包含大量的非財務(wù)信息,這些信息都由會計部門披露,必然會影響會計部門的工作效率。而非財務(wù)信息的可靠性至今未有一個有效的保障機(jī)制,把非財務(wù)信息納入會計披露內(nèi)容必然影響會計信息質(zhì)量。為此,在未來的財務(wù)會計報告中,可以借鑒分部式報告的觀點,可以考慮讓相關(guān)部門參與非財務(wù)信息的披露。比如,有關(guān)人力資源方面的信息由會計信息系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計量,同時可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社中國報告網(wǎng)會責(zé)任方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會計部門披露。在未來的財務(wù)報告中,披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。借鑒彩色報告的觀點,把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時使用性,不需保密,可以對外公開,核心信息只由財務(wù)部門、企業(yè)高層管理*和董事會主要成員壟斷使用,不對外公開。
4 幾點建議
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化,我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展,廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟(jì)決策越來越復(fù)雜,對會計信息的質(zhì)量要求也越來越高,因此,從長遠(yuǎn)來看,我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上, 高會計信息披露的真實性、充分性和及時性,更好的為會計信息使用者服務(wù)。 不論將選擇何種未來財務(wù)報告的模式,在推行之前,首先要完善它的外部環(huán)境:①制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則,為確認(rèn)和計量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)的實際發(fā)展情況,適當(dāng)拓展現(xiàn)行價值或公允價值運(yùn)用的范圍。②財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離,為突破實現(xiàn)原則創(chuàng)造條件
。從根本上說,財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目的是不同的,如上所述,財務(wù)會計是向信息使用者提供決策有用的信息,要考慮信息的相關(guān)性和可靠性稅務(wù)會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅,要考慮收益的實現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財務(wù)報告的附注越來越長,企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的沖突時能夠有制度和法律可循。③充分發(fā)揮注冊會計師的審計作用,為真實可靠的提供財務(wù)報告提供外在的保證。規(guī)范注冊會計師“市場經(jīng)濟(jì)守門員”的作用。④會計作為一門規(guī)范性很強(qiáng)的學(xué)科,拓展財務(wù)報告的模式,特別是大量表外信息的披露,必須在政府出臺會計準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行,同時獨(dú)立審計工作也要隨之改進(jìn),拓展審計范圍,增加對前瞻性信息的審計,以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機(jī).之中,也防止企業(yè)管理*操縱會計信息。
5 結(jié)束語
知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在促進(jìn)社會發(fā)展的同時對社會提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),如何面對挑戰(zhàn),適應(yīng)環(huán)境的變化,找尋一種恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)報告模式,是時代賦予會計人員的使命,以上我就財務(wù)報告的發(fā)展趨勢談了自己的看法,謹(jǐn)希望對會計報告的發(fā)展有所裨益。