導(dǎo)讀：整理了會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試2011年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見(jiàn)疑難問(wèn)題(13)，幫助考生備考。
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見(jiàn)疑難問(wèn)題第十三章 收入
1.如何理解收入的概念?
收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
“日?；顒?dòng)”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。
(1)工業(yè)企業(yè)制造并銷(xiāo)售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開(kāi)發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。
(2)工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對(duì)外投資(收取的利息收入、股利收入)等，屬于經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。
(3)工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等活動(dòng)，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。
2.如何區(qū)分利得和收入?
收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加計(jì)的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)所形成的，而利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的，這是二者的本質(zhì)區(qū)別，在判斷一項(xiàng)交易形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入到底是屬于收入還是屬于利得時(shí)，這一點(diǎn)是非常關(guān)鍵的判斷依據(jù)。
實(shí)務(wù)中,在對(duì)收入、利得兩者做出區(qū)別時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：(1)利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項(xiàng)的結(jié)果，比如，無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)處置形成的收益等。(2)利得屬于那種不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就能取得或不曾期望獲得的收益。比如，企業(yè)接受政府的補(bǔ)貼、因其他企業(yè)違約收取的違約金、流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)等。(3)利得在利潤(rùn)表中通常以凈額反映。
由此可以說(shuō)，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算的固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，屬于利得的范疇;通過(guò)“補(bǔ)貼收入”科目核算的退還的增值稅、按銷(xiāo)量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，也屬于利得的范疇。
3.為什么毛利要用生產(chǎn)成本來(lái)表示，如何理解? 如何理解合同費(fèi)用中預(yù)計(jì)損失要減去?
“生產(chǎn)成本——毛利”科目核算的是企業(yè)按照完工百分比法確認(rèn)的已完工部分的毛利，因?yàn)楣こ躺形慈客旯?，所以?jì)入了生產(chǎn)成本。
預(yù)計(jì)的合同預(yù)計(jì)損失總額一部分根據(jù)完工百分比法通過(guò)“生產(chǎn)成本——毛利”反映，一部分確認(rèn)為當(dāng)期損失，記入“管理費(fèi)用”。
4.企業(yè)應(yīng)如何核算以舊換新銷(xiāo)售業(yè)務(wù)?
以舊換新銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售的商品按照商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額;回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，換入的商品按照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
例：甲用以舊換新方式銷(xiāo)售一批商品給乙，銷(xiāo)售的產(chǎn)成品4臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬(wàn)元，單位成本3萬(wàn)元。同時(shí)收回4臺(tái)同類(lèi)的舊商品，每臺(tái)回收價(jià)0.5萬(wàn)元(不考慮增值稅)，款項(xiàng)已存入銀行。
會(huì)計(jì)處理：
1.銷(xiāo)售商品
借：銀行存款 234 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000
貸：庫(kù)存商品 120 000
2.收回舊商品
借：庫(kù)存商品 20 000
貸：銀行存款 20 000
5.關(guān)于視同銷(xiāo)售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
(1)將貨物交付他人代銷(xiāo);
(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;
(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;
(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;
(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
初級(jí)教材處理：
(4)屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但需要按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入：
借：在建工程
貸：庫(kù)存商品(賬面價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%)
(7)用于集體福利時(shí)：【員工福利分為社會(huì)保險(xiǎn)福利和用人單位集體福利。社會(huì)保險(xiǎn)福利包括：，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)。用人單位集體福利包括：經(jīng)濟(jì)性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補(bǔ)貼)和非經(jīng)濟(jì)性福利(咨詢性服務(wù)、保護(hù)性服務(wù)、工作環(huán)境保護(hù))】
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：庫(kù)存商品(賬面價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%)
(8)視同銷(xiāo)售并計(jì)算應(yīng)交增值稅：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：庫(kù)存商品(賬面價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%)
其他的5種情況和(7)中用于個(gè)人消費(fèi)時(shí)都應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn);
(二)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(三)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(四)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(五)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;
(六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當(dāng)是視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，還是屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況。
有一點(diǎn)需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。
視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理：
以原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目為例：自產(chǎn)的原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(這里的非應(yīng)稅是指非應(yīng)增值稅，即不應(yīng)計(jì)算交納增值稅)，視同銷(xiāo)售，計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。外購(gòu)的原材料用于工程項(xiàng)目，是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。即原材料用于工程項(xiàng)目是計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)稅額還是將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出要看該原材料是自制的還是外購(gòu)的。
外購(gòu)的貨物直接用于工程項(xiàng)目，即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通的領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
理由如下：外購(gòu)的貨物，企業(yè)支付的價(jià)款為價(jià)稅合計(jì)，假設(shè)貨物成本100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17元，那么價(jià)稅合計(jì)就是117元，即企業(yè)用于工程項(xiàng)目的價(jià)值為117元。外購(gòu)貨物直接用于工程項(xiàng)目即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以100元來(lái)入賬.
如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為100元，由于在生產(chǎn)及銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生了增值，所以應(yīng)繳納增值稅。如果不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，企業(yè)將該貨物用于工程項(xiàng)目的價(jià)值就是100元，這樣國(guó)家就損失了一部分稅收，所以稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見(jiàn)疑難問(wèn)題第十三章 收入
1.如何理解收入的概念?
收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
“日?；顒?dòng)”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。
(1)工業(yè)企業(yè)制造并銷(xiāo)售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開(kāi)發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。
(2)工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對(duì)外投資(收取的利息收入、股利收入)等，屬于經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。
(3)工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等活動(dòng)，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。
2.如何區(qū)分利得和收入?
收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加計(jì)的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)所形成的，而利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的，這是二者的本質(zhì)區(qū)別，在判斷一項(xiàng)交易形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入到底是屬于收入還是屬于利得時(shí)，這一點(diǎn)是非常關(guān)鍵的判斷依據(jù)。
實(shí)務(wù)中,在對(duì)收入、利得兩者做出區(qū)別時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：(1)利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項(xiàng)的結(jié)果，比如，無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)處置形成的收益等。(2)利得屬于那種不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就能取得或不曾期望獲得的收益。比如，企業(yè)接受政府的補(bǔ)貼、因其他企業(yè)違約收取的違約金、流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)等。(3)利得在利潤(rùn)表中通常以凈額反映。
由此可以說(shuō)，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算的固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，屬于利得的范疇;通過(guò)“補(bǔ)貼收入”科目核算的退還的增值稅、按銷(xiāo)量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，也屬于利得的范疇。
3.為什么毛利要用生產(chǎn)成本來(lái)表示，如何理解? 如何理解合同費(fèi)用中預(yù)計(jì)損失要減去?
“生產(chǎn)成本——毛利”科目核算的是企業(yè)按照完工百分比法確認(rèn)的已完工部分的毛利，因?yàn)楣こ躺形慈客旯?，所以?jì)入了生產(chǎn)成本。
預(yù)計(jì)的合同預(yù)計(jì)損失總額一部分根據(jù)完工百分比法通過(guò)“生產(chǎn)成本——毛利”反映，一部分確認(rèn)為當(dāng)期損失，記入“管理費(fèi)用”。
4.企業(yè)應(yīng)如何核算以舊換新銷(xiāo)售業(yè)務(wù)?
以舊換新銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售的商品按照商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額;回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，換入的商品按照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
例：甲用以舊換新方式銷(xiāo)售一批商品給乙，銷(xiāo)售的產(chǎn)成品4臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬(wàn)元，單位成本3萬(wàn)元。同時(shí)收回4臺(tái)同類(lèi)的舊商品，每臺(tái)回收價(jià)0.5萬(wàn)元(不考慮增值稅)，款項(xiàng)已存入銀行。
會(huì)計(jì)處理：
1.銷(xiāo)售商品
借：銀行存款 234 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000
貸：庫(kù)存商品 120 000
2.收回舊商品
借：庫(kù)存商品 20 000
貸：銀行存款 20 000
5.關(guān)于視同銷(xiāo)售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
(1)將貨物交付他人代銷(xiāo);
(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;
(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;
(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;
(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
初級(jí)教材處理：
(4)屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但需要按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入：
借：在建工程
貸：庫(kù)存商品(賬面價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%)
(7)用于集體福利時(shí)：【員工福利分為社會(huì)保險(xiǎn)福利和用人單位集體福利。社會(huì)保險(xiǎn)福利包括：，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)。用人單位集體福利包括：經(jīng)濟(jì)性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補(bǔ)貼)和非經(jīng)濟(jì)性福利(咨詢性服務(wù)、保護(hù)性服務(wù)、工作環(huán)境保護(hù))】
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：庫(kù)存商品(賬面價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%)
(8)視同銷(xiāo)售并計(jì)算應(yīng)交增值稅：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：庫(kù)存商品(賬面價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%)
其他的5種情況和(7)中用于個(gè)人消費(fèi)時(shí)都應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn);
(二)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(三)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(四)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(五)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;
(六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當(dāng)是視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，還是屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況。
有一點(diǎn)需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。
視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理：
以原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目為例：自產(chǎn)的原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(這里的非應(yīng)稅是指非應(yīng)增值稅，即不應(yīng)計(jì)算交納增值稅)，視同銷(xiāo)售，計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。外購(gòu)的原材料用于工程項(xiàng)目，是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。即原材料用于工程項(xiàng)目是計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)稅額還是將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出要看該原材料是自制的還是外購(gòu)的。
外購(gòu)的貨物直接用于工程項(xiàng)目，即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通的領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
理由如下：外購(gòu)的貨物，企業(yè)支付的價(jià)款為價(jià)稅合計(jì)，假設(shè)貨物成本100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17元，那么價(jià)稅合計(jì)就是117元，即企業(yè)用于工程項(xiàng)目的價(jià)值為117元。外購(gòu)貨物直接用于工程項(xiàng)目即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以100元來(lái)入賬.
如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為100元，由于在生產(chǎn)及銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生了增值，所以應(yīng)繳納增值稅。如果不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，企業(yè)將該貨物用于工程項(xiàng)目的價(jià)值就是100元，這樣國(guó)家就損失了一部分稅收，所以稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。