初級會計師考試《初級會計實務》第1章重、難點及典型例題七：無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
七、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
（一）無形資產(chǎn)【★2010年、2009年客觀題】
1．無形資產(chǎn)概述
（1）無形資產(chǎn)的概念和特征
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有三個主要特征：
①不具有實物形態(tài)；
②具有可辨認性；
③屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。
（2）無形資產(chǎn)的內(nèi)容
無形資產(chǎn)包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權和土地使用權等。
（3）無形資產(chǎn)的確認
確認一項無形資產(chǎn)首先應當符合無形資產(chǎn)的定義，在此基礎上，應當同時滿足下列條件才能予以確認：
①與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
②該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
2．無形資產(chǎn)的核算
企業(yè)通過“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”等科目核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等。
（1）無形資產(chǎn)的取得
無形資產(chǎn)應按實際取得成本進行初始計量。
第一，外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他支出。
第二，企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的可直接歸屬于該無形資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的必要支出總和。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段支出計入當期管理費用；開發(fā)階段支出符合資本化條件的，應當確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，應當計入當期管理費用。
【例題52·判斷題】對自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用，以及注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本。（）
【答案】×
【解析】根據(jù)會計準則的規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段的支出，應該計入當期損益，開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，應該計入無形資產(chǎn)的成本。
（2）無形資產(chǎn)的攤銷
第一，進行攤銷處理的無形資產(chǎn)的范圍
企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。
第二，無形資產(chǎn)的應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法
無形資產(chǎn)的應攤銷金額＝無形資產(chǎn)的成本－預計殘值。
使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值一般視為零。無形資產(chǎn)應自可供使用當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。
無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。
第三，無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理
某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)成本。
【例題53·判斷題】無形資產(chǎn)均應進行攤銷，且攤銷時，應該沖減無形資產(chǎn)的成本。（）
【答案】×
【解析】根據(jù)會計準則的規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。無形資產(chǎn)攤銷時，不能沖減無形資產(chǎn)的成本，應該將攤銷的金額計入“累計攤銷”科目中。
（3）無形資產(chǎn)的處置
企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。
【例題54·單選題】甲公司出售所擁有的一項無形資產(chǎn)，取得收入300萬元，營業(yè)稅稅率5%。該無形資產(chǎn)取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準備55萬元。甲公司出售該項無形資產(chǎn)應計入當期損益的金額為（）萬元。
A．－100
B．－20
C．300
D．60
【答案】D
【解析】出售該項無形資產(chǎn)應計入當期損益的金額＝300×（1－5%）－（400－120－55）＝60（萬元）。
（4）無形資產(chǎn)減值
如果無形資產(chǎn)的預計可收回金額低于其賬面價值，則應當計提無形資產(chǎn)減值準備。
【例題55·單選題】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新專利，發(fā)生各種研究費用2萬元，可資本化的開發(fā)費用3萬元。開發(fā)成功后申請專利權時，發(fā)生律師費及注冊費等2萬元，另發(fā)生廣告費3萬元。該項專利權的入賬價值為（）萬元。
A．5
B．8
C．7
D．10
【答案】A
【解析】研究費用最終應計入管理費用，廣告費應計入銷售費用。因此，該項專利權的入賬價值為5（3＋2）萬元。
（二）其他資產(chǎn)
其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。
長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上（不含1年）的各項費用。長期待攤費用應當單獨核算，在項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。
【拓展】如果不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。
【例題56·判斷題】企業(yè)的長期待攤費用如果不能使以后會計期間受益的，應將其攤余價值全部轉入當期損益。（）
【答案】√
本章小結
根據(jù)考試大綱和近年考題，本章的主要考點包括：現(xiàn)金清查結果的處理；銀行存款未達賬項和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；其他貨幣資金核算的內(nèi)容；交易性金融資產(chǎn)取得、取得現(xiàn)金股利或利息、期末計量、處置的核算；應收賬款的核算；其他應收款核算的內(nèi)容；應收款項減值的核算；存貨成本的確定；發(fā)出存貨的計價方法；原材料按實際成本和計劃成本的核算；包裝物的核算；委托加工物資成本的確定及其核算；庫存商品的核算；商品流通企業(yè)庫存商品的毛利率法和售價金額核算法；存貨清查結果的處理；存貨減值的核算；長期股權投資核算方法的確定；長期股權投資成本法的核算；長期股權投資權益法的核算；長期股權投資減值的核算；取得固定資產(chǎn)價值的確定及其核算；折舊的計提范圍及其影響因素；折舊的計算；固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；固定資產(chǎn)處置的核算；固定資產(chǎn)清查的處理；投資性房地產(chǎn)的范圍；投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的方法；投資性房地產(chǎn)成本模式后續(xù)計量的處理原則；無形資產(chǎn)取得、攤銷和處置的核算。
七、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
（一）無形資產(chǎn)【★2010年、2009年客觀題】
1．無形資產(chǎn)概述
（1）無形資產(chǎn)的概念和特征
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有三個主要特征：
①不具有實物形態(tài)；
②具有可辨認性；
③屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。
（2）無形資產(chǎn)的內(nèi)容
無形資產(chǎn)包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權和土地使用權等。
（3）無形資產(chǎn)的確認
確認一項無形資產(chǎn)首先應當符合無形資產(chǎn)的定義，在此基礎上，應當同時滿足下列條件才能予以確認：
①與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
②該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
2．無形資產(chǎn)的核算
企業(yè)通過“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”等科目核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等。
（1）無形資產(chǎn)的取得
無形資產(chǎn)應按實際取得成本進行初始計量。
第一，外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他支出。
第二，企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的可直接歸屬于該無形資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的必要支出總和。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段支出計入當期管理費用；開發(fā)階段支出符合資本化條件的，應當確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，應當計入當期管理費用。
【例題52·判斷題】對自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用，以及注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本。（）
【答案】×
【解析】根據(jù)會計準則的規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段的支出，應該計入當期損益，開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，應該計入無形資產(chǎn)的成本。
（2）無形資產(chǎn)的攤銷
第一，進行攤銷處理的無形資產(chǎn)的范圍
企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。
第二，無形資產(chǎn)的應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法
無形資產(chǎn)的應攤銷金額＝無形資產(chǎn)的成本－預計殘值。
使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值一般視為零。無形資產(chǎn)應自可供使用當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。
無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。
第三，無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理
某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)成本。
【例題53·判斷題】無形資產(chǎn)均應進行攤銷，且攤銷時，應該沖減無形資產(chǎn)的成本。（）
【答案】×
【解析】根據(jù)會計準則的規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。無形資產(chǎn)攤銷時，不能沖減無形資產(chǎn)的成本，應該將攤銷的金額計入“累計攤銷”科目中。
（3）無形資產(chǎn)的處置
企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。
【例題54·單選題】甲公司出售所擁有的一項無形資產(chǎn)，取得收入300萬元，營業(yè)稅稅率5%。該無形資產(chǎn)取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準備55萬元。甲公司出售該項無形資產(chǎn)應計入當期損益的金額為（）萬元。
A．－100
B．－20
C．300
D．60
【答案】D
【解析】出售該項無形資產(chǎn)應計入當期損益的金額＝300×（1－5%）－（400－120－55）＝60（萬元）。
（4）無形資產(chǎn)減值
如果無形資產(chǎn)的預計可收回金額低于其賬面價值，則應當計提無形資產(chǎn)減值準備。
【例題55·單選題】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新專利，發(fā)生各種研究費用2萬元，可資本化的開發(fā)費用3萬元。開發(fā)成功后申請專利權時，發(fā)生律師費及注冊費等2萬元，另發(fā)生廣告費3萬元。該項專利權的入賬價值為（）萬元。
A．5
B．8
C．7
D．10
【答案】A
【解析】研究費用最終應計入管理費用，廣告費應計入銷售費用。因此，該項專利權的入賬價值為5（3＋2）萬元。
（二）其他資產(chǎn)
其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。
長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上（不含1年）的各項費用。長期待攤費用應當單獨核算，在項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。
【拓展】如果不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。
【例題56·判斷題】企業(yè)的長期待攤費用如果不能使以后會計期間受益的，應將其攤余價值全部轉入當期損益。（）
【答案】√
本章小結
根據(jù)考試大綱和近年考題，本章的主要考點包括：現(xiàn)金清查結果的處理；銀行存款未達賬項和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；其他貨幣資金核算的內(nèi)容；交易性金融資產(chǎn)取得、取得現(xiàn)金股利或利息、期末計量、處置的核算；應收賬款的核算；其他應收款核算的內(nèi)容；應收款項減值的核算；存貨成本的確定；發(fā)出存貨的計價方法；原材料按實際成本和計劃成本的核算；包裝物的核算；委托加工物資成本的確定及其核算；庫存商品的核算；商品流通企業(yè)庫存商品的毛利率法和售價金額核算法；存貨清查結果的處理；存貨減值的核算；長期股權投資核算方法的確定；長期股權投資成本法的核算；長期股權投資權益法的核算；長期股權投資減值的核算；取得固定資產(chǎn)價值的確定及其核算；折舊的計提范圍及其影響因素；折舊的計算；固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；固定資產(chǎn)處置的核算；固定資產(chǎn)清查的處理；投資性房地產(chǎn)的范圍；投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的方法；投資性房地產(chǎn)成本模式后續(xù)計量的處理原則；無形資產(chǎn)取得、攤銷和處置的核算。