計算題
北京市某化妝品生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，2009年銷售化妝品收入500萬元，出售固定資產(chǎn)的凈收益20萬元，投資收益50萬元，銷售成本和稅金370萬元，財務(wù)費用、管理費用、銷售費用共計130萬元，企業(yè)自行計算的應(yīng)納稅所得額為70萬元。在匯算清繳時，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)如下事項未進(jìn)行調(diào)整：
（1）將一批化妝品贈送給某客戶，同期同類化妝品的不含稅銷售價格是50萬元，成本20萬元，企業(yè)只結(jié)轉(zhuǎn)了成本，沒有做其他處理；
（2）已計入成本費用中實際支付的合理的工資為72萬元，上繳工會經(jīng)費2.16萬元，實際發(fā)生的職工福利費15.16萬元，實際發(fā)生1.08萬元的職工教育經(jīng)費；
（3）2009年12月公司接受一批捐贈商品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額10萬元、進(jìn)項稅額1.7萬元，其將11.7萬元直接記入了“資本公積”賬戶；
（4）投資收益50萬元，其中30萬元屬于從國外子公司分回的稅后利潤，國外適用稅率為20%，；20萬元屬于從國內(nèi)子公司分回的稅后利潤，當(dāng)?shù)貙嵭?5%的低稅率。
根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，回答下列問題：
（1）將化妝品贈送給客戶業(yè)務(wù)，對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整金額為（ ）萬元。
A．32.65 B．33.5 C．50 D．30
（2）企業(yè)支付的工資薪金、工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整金額為（ ）萬元。
A．5.80 B．6.52 C．5.08 D．6.78
（3）50萬元的投資收益，應(yīng)在國內(nèi)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。
A．7.76 B．9.38 C．1.88 D．1.5
（4）企業(yè)在國內(nèi)應(yīng)納的所得稅為（ ）萬元。
A．32.13 B．31.92 C．29.61 D．26.26
【正確答案】
（1）A；（2）A；（3）C；（4）B
【知 識 點】居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算
【答案解析】
（1）對外捐贈化妝品，視同銷售應(yīng)繳納增值稅、消費稅、城建稅和教育附加。
增值稅=50×17%=8.5（萬元）
消費稅=50×30%=15（萬元）
城建稅和教育附加=（8.5+15）×（7%+3%）=2.35（萬元）
確認(rèn)銷售收入50萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本（此題中成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，所以不用再考慮）。
將化妝品贈送給客戶業(yè)務(wù)，對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整金額=50-15-2.35=32.65（萬元）
（2）企業(yè)實際支付的工資、薪金可以據(jù)實扣除；
工會經(jīng)費的扣除限額=72×2%=1.44（萬元）
職工福利費的扣除限額=72×14%=10.08（萬元）
職工的教育經(jīng)費的扣除限額=72×2.5%=1.8（萬元）
工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費需要調(diào)整的金額=（2.16-1.44）+（15.16-10.08）=5.80（萬元）
（3）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免稅，所以20萬元的投資收益免稅。
境外的投資收益，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=30÷（1-20%）×（25%-20%）=1.88（萬元）
（4）接受捐贈的商品，應(yīng)該計入營業(yè)外收入中，調(diào)增應(yīng)納稅所得額11.7萬元。
應(yīng)納稅額=（70+32.65+5.80+11.7-50）×25%+1.88=19.42（萬元）。
北京市某化妝品生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，2009年銷售化妝品收入500萬元，出售固定資產(chǎn)的凈收益20萬元，投資收益50萬元，銷售成本和稅金370萬元，財務(wù)費用、管理費用、銷售費用共計130萬元，企業(yè)自行計算的應(yīng)納稅所得額為70萬元。在匯算清繳時，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)如下事項未進(jìn)行調(diào)整：
（1）將一批化妝品贈送給某客戶，同期同類化妝品的不含稅銷售價格是50萬元，成本20萬元，企業(yè)只結(jié)轉(zhuǎn)了成本，沒有做其他處理；
（2）已計入成本費用中實際支付的合理的工資為72萬元，上繳工會經(jīng)費2.16萬元，實際發(fā)生的職工福利費15.16萬元，實際發(fā)生1.08萬元的職工教育經(jīng)費；
（3）2009年12月公司接受一批捐贈商品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額10萬元、進(jìn)項稅額1.7萬元，其將11.7萬元直接記入了“資本公積”賬戶；
（4）投資收益50萬元，其中30萬元屬于從國外子公司分回的稅后利潤，國外適用稅率為20%，；20萬元屬于從國內(nèi)子公司分回的稅后利潤，當(dāng)?shù)貙嵭?5%的低稅率。
根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，回答下列問題：
（1）將化妝品贈送給客戶業(yè)務(wù)，對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整金額為（ ）萬元。
A．32.65 B．33.5 C．50 D．30
（2）企業(yè)支付的工資薪金、工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整金額為（ ）萬元。
A．5.80 B．6.52 C．5.08 D．6.78
（3）50萬元的投資收益，應(yīng)在國內(nèi)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。
A．7.76 B．9.38 C．1.88 D．1.5
（4）企業(yè)在國內(nèi)應(yīng)納的所得稅為（ ）萬元。
A．32.13 B．31.92 C．29.61 D．26.26
【正確答案】
（1）A；（2）A；（3）C；（4）B
【知 識 點】居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算
【答案解析】
（1）對外捐贈化妝品，視同銷售應(yīng)繳納增值稅、消費稅、城建稅和教育附加。
增值稅=50×17%=8.5（萬元）
消費稅=50×30%=15（萬元）
城建稅和教育附加=（8.5+15）×（7%+3%）=2.35（萬元）
確認(rèn)銷售收入50萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本（此題中成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，所以不用再考慮）。
將化妝品贈送給客戶業(yè)務(wù)，對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整金額=50-15-2.35=32.65（萬元）
（2）企業(yè)實際支付的工資、薪金可以據(jù)實扣除；
工會經(jīng)費的扣除限額=72×2%=1.44（萬元）
職工福利費的扣除限額=72×14%=10.08（萬元）
職工的教育經(jīng)費的扣除限額=72×2.5%=1.8（萬元）
工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費需要調(diào)整的金額=（2.16-1.44）+（15.16-10.08）=5.80（萬元）
（3）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免稅，所以20萬元的投資收益免稅。
境外的投資收益，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=30÷（1-20%）×（25%-20%）=1.88（萬元）
（4）接受捐贈的商品，應(yīng)該計入營業(yè)外收入中，調(diào)增應(yīng)納稅所得額11.7萬元。
應(yīng)納稅額=（70+32.65+5.80+11.7-50）×25%+1.88=19.42（萬元）。