初級會計師考試《初級會計實(shí)務(wù)》第1章重、難點(diǎn)及典型例題五：長期股權(quán)投資
五、長期股權(quán)投資【★2011年、2010年、2009年客觀題、2010年計算分析題】
（一）長期股權(quán)投資概述
1．長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。
2．長期股權(quán)投資的核算方法
長期股權(quán)投資的會計核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。
（1）成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍
第一，企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資；
第二，企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。
（2）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍
第一，企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；
第二，企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。
【例題36·判斷題】企業(yè)對其他單位的長期股權(quán)投資，其持股比例在20%以下，但能對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響的，應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。（）
【答案】×
【解析】企業(yè)對被投資單位持股比例雖然在20%以下，但具有重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。
（二）采用成本法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
1．長期股權(quán)投資初始投資成本的確定
除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。
此外，企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。
2．長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，對采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
3．長期股權(quán)投資的處置
【例題37·多選題】下列各項(xiàng)中，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益的有（）。
A．采用成本法核算時被投資單位接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
B．采用成本法核算時被投資方所有者權(quán)益中資本公積總額發(fā)生變動
C．采用成本法核算時持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
D．收到包含在長期股權(quán)投資購買價款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利
【答案】ABD
【解析】采用成本法核算時被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理；采用成本法核算時被投資方所有者權(quán)益中資本公積總額發(fā)生變動，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理；收到包含在長期股權(quán)投資購買價款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減應(yīng)收股利。
（三）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理【★2011年單選題、多選題】
長期股權(quán)投資在權(quán)益法下核算時，其賬面價值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而調(diào)整。
1．取得長期股權(quán)投資時，初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資。
2．被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈收益的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位發(fā)生凈虧損時，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”三個明細(xì)科目組成，賬面價值減記至零意味著這三個明細(xì)科目余額合計為零。
3．被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。
4．長期股權(quán)投資的處置
處置長期股權(quán)投資時，按實(shí)際取得的價款和長期股權(quán)投資賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益，并同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時，原計入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
【例題38·單選題】A公司出資2000萬元取得B公司20%的股權(quán)．取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司計入長期股權(quán)投資的金額為（）萬元。
A．2000
B．1200
C．6000
D．4000
【答案】A
【解析】A公司能夠?qū)公司施加重大影響，A公司對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。由于初始投資成本2000萬元大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額6000×20%＝1200（萬元），所以不需要調(diào)整長期股權(quán)投資。其會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資 2000
貸：銀行存款 2000
【例題39·單選題】A公司2008年初按投資份額出資180萬元對B公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，占B公司股權(quán)比例的40%。當(dāng)年B公司虧損100萬元；2009年B公司虧損400萬元；2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬元。2010年A公司計入投資收益的金額為（）萬元。
A．12
B．10
C．8
D．0
【答案】D
【解析】2008年A公司應(yīng)享有的投資收益：－100×40%＝－40（萬元），2009年A公司應(yīng)享有的投資收益：－400×40%＝－160（萬元），應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失金額以長期股權(quán)投資的賬面價值減至零為限：180－40－160＝－20（萬元），尚有20萬元投資損失未確認(rèn)入賬。2010年應(yīng)享有的投資收益：30×40%＝12（萬元），尚不夠彌補(bǔ)未確認(rèn)入賬的20萬元損失。因此，2010年A公司計入投資收益的金額為0。
（四）長期股權(quán)投資減值
1．長期股權(quán)投資減值金額的確定
（1）企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長
期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)將該股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額。
（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失。
2．長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理
減值的會計處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
【例題40·判斷題】長期股權(quán)投資減值損失確認(rèn)以后，如果以后會計期間長期股權(quán)投資的價值得以回升，則應(yīng)將已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。（）
【答案】×
【解析】長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
五、長期股權(quán)投資【★2011年、2010年、2009年客觀題、2010年計算分析題】
（一）長期股權(quán)投資概述
1．長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。
2．長期股權(quán)投資的核算方法
長期股權(quán)投資的會計核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。
（1）成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍
第一，企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資；
第二，企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。
（2）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍
第一，企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；
第二，企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。
【例題36·判斷題】企業(yè)對其他單位的長期股權(quán)投資，其持股比例在20%以下，但能對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響的，應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。（）
【答案】×
【解析】企業(yè)對被投資單位持股比例雖然在20%以下，但具有重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。
（二）采用成本法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
1．長期股權(quán)投資初始投資成本的確定
除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。
此外，企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。
2．長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，對采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
3．長期股權(quán)投資的處置
【例題37·多選題】下列各項(xiàng)中，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益的有（）。
A．采用成本法核算時被投資單位接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
B．采用成本法核算時被投資方所有者權(quán)益中資本公積總額發(fā)生變動
C．采用成本法核算時持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
D．收到包含在長期股權(quán)投資購買價款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利
【答案】ABD
【解析】采用成本法核算時被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理；采用成本法核算時被投資方所有者權(quán)益中資本公積總額發(fā)生變動，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理；收到包含在長期股權(quán)投資購買價款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減應(yīng)收股利。
（三）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理【★2011年單選題、多選題】
長期股權(quán)投資在權(quán)益法下核算時，其賬面價值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而調(diào)整。
1．取得長期股權(quán)投資時，初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資。
2．被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈收益的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位發(fā)生凈虧損時，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”三個明細(xì)科目組成，賬面價值減記至零意味著這三個明細(xì)科目余額合計為零。
3．被投資單位所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。
4．長期股權(quán)投資的處置
處置長期股權(quán)投資時，按實(shí)際取得的價款和長期股權(quán)投資賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益，并同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時，原計入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
【例題38·單選題】A公司出資2000萬元取得B公司20%的股權(quán)．取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司計入長期股權(quán)投資的金額為（）萬元。
A．2000
B．1200
C．6000
D．4000
【答案】A
【解析】A公司能夠?qū)公司施加重大影響，A公司對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。由于初始投資成本2000萬元大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額6000×20%＝1200（萬元），所以不需要調(diào)整長期股權(quán)投資。其會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資 2000
貸：銀行存款 2000
【例題39·單選題】A公司2008年初按投資份額出資180萬元對B公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，占B公司股權(quán)比例的40%。當(dāng)年B公司虧損100萬元；2009年B公司虧損400萬元；2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬元。2010年A公司計入投資收益的金額為（）萬元。
A．12
B．10
C．8
D．0
【答案】D
【解析】2008年A公司應(yīng)享有的投資收益：－100×40%＝－40（萬元），2009年A公司應(yīng)享有的投資收益：－400×40%＝－160（萬元），應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失金額以長期股權(quán)投資的賬面價值減至零為限：180－40－160＝－20（萬元），尚有20萬元投資損失未確認(rèn)入賬。2010年應(yīng)享有的投資收益：30×40%＝12（萬元），尚不夠彌補(bǔ)未確認(rèn)入賬的20萬元損失。因此，2010年A公司計入投資收益的金額為0。
（四）長期股權(quán)投資減值
1．長期股權(quán)投資減值金額的確定
（1）企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長
期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)將該股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額。
（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失。
2．長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理
減值的會計處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
【例題40·判斷題】長期股權(quán)投資減值損失確認(rèn)以后，如果以后會計期間長期股權(quán)投資的價值得以回升，則應(yīng)將已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。（）
【答案】×
【解析】長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。