【知識(shí)點(diǎn)】關(guān)于未分配利潤(rùn)的計(jì)算
關(guān)于未分配利潤(rùn)實(shí)際上是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，它等于期初未分配利潤(rùn)，加上本會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分配給投資者的利潤(rùn)后的余額。
也就是說(shuō)在利潤(rùn)與利潤(rùn)分配表中，是需要根據(jù)稅后利潤(rùn)、各種盈余公積和分配給投資者的利潤(rùn)后的余額，但是在我們的考試當(dāng)中，應(yīng)該分配給投資者的利潤(rùn)是多少，很難說(shuō)清，這也不是我們考試的要點(diǎn)所在，所以在造價(jià)工程師的考試中，未分配利潤(rùn)和分配給投資者的利潤(rùn)兩者的計(jì)算正好和實(shí)際的分配順序相反。也就是說(shuō)，先計(jì)算未分配利潤(rùn)，然后再計(jì)算應(yīng)該分配給投資者的利潤(rùn)。
那么未分配利潤(rùn)的計(jì)算應(yīng)該怎樣呢？咱們可以從償還貸款的角度來(lái)考慮，也就是說(shuō)未分配利潤(rùn)是按照保證能償還貸款本金的角度來(lái)首先計(jì)算，即：
未分配利潤(rùn)=該年應(yīng)還本金+上年度虧損-折舊-攤銷
大家可以參考一下教材上的案例四。
另外，可能有時(shí)候根據(jù)題目的要求未分配利潤(rùn)可以不按照上面的順序來(lái)求了，而是題目的條件中直接給出未分配利潤(rùn)怎樣提取，那要注意按照題給的條件來(lái)計(jì)算。看下面的案例。
【案例】
某擬建化工建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)如下：
1．項(xiàng)目計(jì)算期為10年，其中建設(shè)期2年，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期8年。第3年投產(chǎn)，第4年開始達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力。
2．項(xiàng)目建設(shè)投資估算1億元(不含貸款利息)。其中預(yù)計(jì)1000萬(wàn)元為無(wú)形資產(chǎn)；300萬(wàn)元為其他資產(chǎn)；其余投資形成固定資產(chǎn)（其中貸款5000萬(wàn)元）。
3．固定資產(chǎn)在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)按直線法折舊，殘值（殘值率為10%）在項(xiàng)目計(jì)算期末一次性收回。
4．流動(dòng)資金為1000萬(wàn)元（其中30%用于不隨產(chǎn)量多少變化的固定成本支出，該部分資金采用貸款方式投入，其余流動(dòng)資金為自有資金投入），在項(xiàng)目計(jì)算期末收回。
5．無(wú)形資產(chǎn)在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)，均勻攤?cè)氤杀尽?BR> 6．其他資產(chǎn)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期的前3年內(nèi)，均勻攤?cè)氤杀尽?BR> 7．項(xiàng)目的設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為年產(chǎn)量1.5萬(wàn)噸某產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每噸銷售價(jià)為6000元，年銷售稅金及附加按銷售收入的6％計(jì)取，所得稅稅率為33％。
8．項(xiàng)目的資金投入、收益、成本等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，見表1.3。
表1.3 某化工建設(shè)項(xiàng)目資金投入、收益及成本數(shù)據(jù)表 單位：萬(wàn)元
序號(hào) 年 份
項(xiàng) 目
1
2
3
4
5～10
1
建設(shè)
投資
自籌資金部分
4000
1000
貸款（不含貸款利息）
2000
3000
2
流動(dòng)
資金
自籌資金部分
600
100
貸款
300
3
年生產(chǎn)、銷售量（萬(wàn)噸）
0.95
1.5
1.5
4
年經(jīng)營(yíng)成本
4500
5000
5000
9．還款方式：建設(shè)投資貸款在項(xiàng)目生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期內(nèi)按等額本息償還法償還，貸款年利率為6％，按年計(jì)息；流動(dòng)資金貸款本金在項(xiàng)目計(jì)算期末一次償還，貸款年利率為5％，按年付息。
10．經(jīng)營(yíng)成本中的20％為不隨產(chǎn)量多少變化的固定成本支出。
問(wèn)題：
1.計(jì)算建設(shè)期貸款利息，編制借款還本付息計(jì)劃表。
2.計(jì)算每年固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)攤銷費(fèi)。
3.編制總成本費(fèi)用估算表。
4.編制利潤(rùn)與利潤(rùn)分配表（每年法定盈余公積金提取比例為10％；不提取任意盈余公積金；未分配利潤(rùn)按可供投資者分配利潤(rùn)的10%提?。?BR> 5.計(jì)算項(xiàng)目總投資收益率和資本金凈利潤(rùn)率。
6.計(jì)算第6年的產(chǎn)量盈虧平衡點(diǎn)和單價(jià)盈虧平衡點(diǎn)，分析項(xiàng)目盈利能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
答案：
問(wèn)題1：
解：（1）建設(shè)期貸款利息:
第1年貸款利息=1/2×2000×6%=60（萬(wàn)元）
第2年貸款利息=（2000+60+1/2×3000）×6%=213.6（萬(wàn)元）
建設(shè)期貸款利息合計(jì)：60+213.6=273.6（萬(wàn)元）
（2）借款還本付息計(jì)劃表，見表1.4。
第3年初貸款本利和=2000+3000+273.6=5273.6（萬(wàn)元）
每年應(yīng)還本息=5273.6=849.24（萬(wàn)元）
表1.4 借款還本付息計(jì)劃表 單位：萬(wàn)元
序號(hào) 年份
項(xiàng)目
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
年初累計(jì)借款
0
2060
5273.6
4740.78
4176
3577.32
2942.72
2270.04
1557
801.18
2
本年新增借款
2000
3000
0
0
0
0
0
0
0
0
3
本年應(yīng)計(jì)利息
60
213.6
316.42
284.45
250.56
214.64
176.56
136.20
93.42
48.06
4
本年應(yīng)還本息
0
0
849.24
849.24
849.24
849.24
849.24
849.24
849.24
849.24
4.1
本年應(yīng)還本金
0
0
532.82
564.79
598.68
634.6
672.68
713.04
755.82
801.18
4.2
本年應(yīng)還利息
0
0
316.42
284.45
250.56
214.64
176.56
136.20
93.42
48.06
問(wèn)題2：
解：每年固定資產(chǎn)折舊費(fèi)=（10000+273.6-1000-300）×（1-10%）/8=1009.53（萬(wàn)元）
每年無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)=1000÷8=125（萬(wàn)元）
每年其他資產(chǎn)攤銷費(fèi)=300÷3=100（萬(wàn)元）
問(wèn)題3:
解：總成本費(fèi)用估算見表1.5。
表1.5 總成本費(fèi)用估算表 單位：萬(wàn)元
序號(hào) 年份
項(xiàng)目
3
4
5
6
7
8
9
10
1
經(jīng)營(yíng)成本
4500
5000
5000
5000
5000
5000
5000
5000
2
固定資產(chǎn)折舊費(fèi)
1009.53
1009.53
1009.53
1009.53
1009.53
1009.53
1009.53
1009.53
3
無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)
125
125
125
125
125
125
125
125
4
其他資產(chǎn)攤銷費(fèi)
100
100
100
5
利息支出
331.42
299.45
265.56
229.64
191.56
151.2
108.42
63.06
5.1
建設(shè)投資
借款利息
316.42
284.45
250.56
214.64
176.56
136.20
93.42
48.06
5.2
流動(dòng)資金
借款利息
15
15
15
15
15
15
15
15
6
總成本費(fèi)用
6065.95
6533.98
6500.09
6364.17
6326.09
6285.73
6242.95
6197.59
6.1
固定成本
2465.95
2533.98
2500.09
2364.17
2326.09
2285.73
2242.95
2197.59
6.2
可變成本
3600
4000
4000
4000
4000
4000
4000
4000
關(guān)于未分配利潤(rùn)實(shí)際上是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，它等于期初未分配利潤(rùn)，加上本會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分配給投資者的利潤(rùn)后的余額。
也就是說(shuō)在利潤(rùn)與利潤(rùn)分配表中，是需要根據(jù)稅后利潤(rùn)、各種盈余公積和分配給投資者的利潤(rùn)后的余額，但是在我們的考試當(dāng)中，應(yīng)該分配給投資者的利潤(rùn)是多少，很難說(shuō)清，這也不是我們考試的要點(diǎn)所在，所以在造價(jià)工程師的考試中，未分配利潤(rùn)和分配給投資者的利潤(rùn)兩者的計(jì)算正好和實(shí)際的分配順序相反。也就是說(shuō)，先計(jì)算未分配利潤(rùn)，然后再計(jì)算應(yīng)該分配給投資者的利潤(rùn)。
那么未分配利潤(rùn)的計(jì)算應(yīng)該怎樣呢？咱們可以從償還貸款的角度來(lái)考慮，也就是說(shuō)未分配利潤(rùn)是按照保證能償還貸款本金的角度來(lái)首先計(jì)算，即：
未分配利潤(rùn)=該年應(yīng)還本金+上年度虧損-折舊-攤銷
大家可以參考一下教材上的案例四。
另外，可能有時(shí)候根據(jù)題目的要求未分配利潤(rùn)可以不按照上面的順序來(lái)求了，而是題目的條件中直接給出未分配利潤(rùn)怎樣提取，那要注意按照題給的條件來(lái)計(jì)算。看下面的案例。
【案例】
某擬建化工建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)如下：
1．項(xiàng)目計(jì)算期為10年，其中建設(shè)期2年，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期8年。第3年投產(chǎn)，第4年開始達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力。
2．項(xiàng)目建設(shè)投資估算1億元(不含貸款利息)。其中預(yù)計(jì)1000萬(wàn)元為無(wú)形資產(chǎn)；300萬(wàn)元為其他資產(chǎn)；其余投資形成固定資產(chǎn)（其中貸款5000萬(wàn)元）。
3．固定資產(chǎn)在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)按直線法折舊，殘值（殘值率為10%）在項(xiàng)目計(jì)算期末一次性收回。
4．流動(dòng)資金為1000萬(wàn)元（其中30%用于不隨產(chǎn)量多少變化的固定成本支出，該部分資金采用貸款方式投入，其余流動(dòng)資金為自有資金投入），在項(xiàng)目計(jì)算期末收回。
5．無(wú)形資產(chǎn)在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)，均勻攤?cè)氤杀尽?BR> 6．其他資產(chǎn)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期的前3年內(nèi)，均勻攤?cè)氤杀尽?BR> 7．項(xiàng)目的設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為年產(chǎn)量1.5萬(wàn)噸某產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每噸銷售價(jià)為6000元，年銷售稅金及附加按銷售收入的6％計(jì)取，所得稅稅率為33％。
8．項(xiàng)目的資金投入、收益、成本等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，見表1.3。
表1.3 某化工建設(shè)項(xiàng)目資金投入、收益及成本數(shù)據(jù)表 單位：萬(wàn)元
序號(hào) 年 份
項(xiàng) 目
1
2
3
4
5～10
1
建設(shè)
投資
自籌資金部分
4000
1000
貸款（不含貸款利息）
2000
3000
2
流動(dòng)
資金
自籌資金部分
600
100
貸款
300
3
年生產(chǎn)、銷售量（萬(wàn)噸）
0.95
1.5
1.5
4
年經(jīng)營(yíng)成本
4500
5000
5000
9．還款方式：建設(shè)投資貸款在項(xiàng)目生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期內(nèi)按等額本息償還法償還，貸款年利率為6％，按年計(jì)息；流動(dòng)資金貸款本金在項(xiàng)目計(jì)算期末一次償還，貸款年利率為5％，按年付息。
10．經(jīng)營(yíng)成本中的20％為不隨產(chǎn)量多少變化的固定成本支出。
問(wèn)題：
1.計(jì)算建設(shè)期貸款利息，編制借款還本付息計(jì)劃表。
2.計(jì)算每年固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)攤銷費(fèi)。
3.編制總成本費(fèi)用估算表。
4.編制利潤(rùn)與利潤(rùn)分配表（每年法定盈余公積金提取比例為10％；不提取任意盈余公積金；未分配利潤(rùn)按可供投資者分配利潤(rùn)的10%提?。?BR> 5.計(jì)算項(xiàng)目總投資收益率和資本金凈利潤(rùn)率。
6.計(jì)算第6年的產(chǎn)量盈虧平衡點(diǎn)和單價(jià)盈虧平衡點(diǎn)，分析項(xiàng)目盈利能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
答案：
問(wèn)題1：
解：（1）建設(shè)期貸款利息:
第1年貸款利息=1/2×2000×6%=60（萬(wàn)元）
第2年貸款利息=（2000+60+1/2×3000）×6%=213.6（萬(wàn)元）
建設(shè)期貸款利息合計(jì)：60+213.6=273.6（萬(wàn)元）
（2）借款還本付息計(jì)劃表，見表1.4。
第3年初貸款本利和=2000+3000+273.6=5273.6（萬(wàn)元）
每年應(yīng)還本息=5273.6=849.24（萬(wàn)元）
表1.4 借款還本付息計(jì)劃表 單位：萬(wàn)元
序號(hào) 年份
項(xiàng)目
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
年初累計(jì)借款
0
2060
5273.6
4740.78
4176
3577.32
2942.72
2270.04
1557
801.18
2
本年新增借款
2000
3000
0
0
0
0
0
0
0
0
3
本年應(yīng)計(jì)利息
60
213.6
316.42
284.45
250.56
214.64
176.56
136.20
93.42
48.06
4
本年應(yīng)還本息
0
0
849.24
849.24
849.24
849.24
849.24
849.24
849.24
849.24
4.1
本年應(yīng)還本金
0
0
532.82
564.79
598.68
634.6
672.68
713.04
755.82
801.18
4.2
本年應(yīng)還利息
0
0
316.42
284.45
250.56
214.64
176.56
136.20
93.42
48.06
問(wèn)題2：
解：每年固定資產(chǎn)折舊費(fèi)=（10000+273.6-1000-300）×（1-10%）/8=1009.53（萬(wàn)元）
每年無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)=1000÷8=125（萬(wàn)元）
每年其他資產(chǎn)攤銷費(fèi)=300÷3=100（萬(wàn)元）
問(wèn)題3:
解：總成本費(fèi)用估算見表1.5。
表1.5 總成本費(fèi)用估算表 單位：萬(wàn)元
序號(hào) 年份
項(xiàng)目
3
4
5
6
7
8
9
10
1
經(jīng)營(yíng)成本
4500
5000
5000
5000
5000
5000
5000
5000
2
固定資產(chǎn)折舊費(fèi)
1009.53
1009.53
1009.53
1009.53
1009.53
1009.53
1009.53
1009.53
3
無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)
125
125
125
125
125
125
125
125
4
其他資產(chǎn)攤銷費(fèi)
100
100
100
5
利息支出
331.42
299.45
265.56
229.64
191.56
151.2
108.42
63.06
5.1
建設(shè)投資
借款利息
316.42
284.45
250.56
214.64
176.56
136.20
93.42
48.06
5.2
流動(dòng)資金
借款利息
15
15
15
15
15
15
15
15
6
總成本費(fèi)用
6065.95
6533.98
6500.09
6364.17
6326.09
6285.73
6242.95
6197.59
6.1
固定成本
2465.95
2533.98
2500.09
2364.17
2326.09
2285.73
2242.95
2197.59
6.2
可變成本
3600
4000
4000
4000
4000
4000
4000
4000