初級(jí)會(huì)計(jì)師考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第1章重、難點(diǎn)及典型例題四：存貨
四、存貨
（一）存貨概述【★2011年單選題、多選題】
1．存貨的內(nèi)容
2．存貨成本的確定
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
（1）存貨的采購(gòu)成本一般包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。
（2）存貨的加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
（3）存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的、使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。
商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本，如果金額較小也可以直接計(jì)入當(dāng)期的銷(xiāo)售費(fèi)用。
存貨的來(lái)源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同：
第一，購(gòu)入的存貨，按買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。
第二，自制的存貨，按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。
第三，委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。
【注意】
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。
（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題20·單選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。A企業(yè)購(gòu)入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為58.5元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為（）元。
A．30000
B．32200
C．35100
D．37300
【答案】B
【解析】甲材料的入賬價(jià)值＝600×58.5÷（1＋17%）＋2000＋200＝32200（元）。
【例題21·多選題】下列各項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的有（）。
A．存貨的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格
B．運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)
C．入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用
D．運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗
【答案】ABCD
【解析】對(duì)于企業(yè)來(lái)講，購(gòu)入的存貨，按買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用作為實(shí)際成本。
【例題22·單選題】某增值稅一般納稅人本期購(gòu)入一批商品，進(jìn)貨價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。所購(gòu)商品到達(dá)后，實(shí)際驗(yàn)收數(shù)量為80噸，商品共短缺25%，其中合理?yè)p失5%，另20%的短缺尚待查明原因。該商品實(shí)際單位成本為每噸（）萬(wàn)元。
A．1.17
B．1.25
C．1
D．0.7
【答案】C
【解析】商品的實(shí)際總成本＝100－100×20%＝80（萬(wàn)元），商品的單位成本＝80÷80＝1（萬(wàn)元/噸）。
3．發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法【★2011年、2010年單選題、2009年綜合題】
存貨發(fā)出既可以采用實(shí)際成本核算，又可以采用計(jì)劃成本核算。如果采用實(shí)際成本進(jìn)行核算，企業(yè)可以采用的存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。如果按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，則要對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。下面先就實(shí)際成本核算說(shuō)明存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)。
（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法
（2）先進(jìn)先出法在物價(jià)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出存貨成本偏低，利潤(rùn)偏高。反之，利潤(rùn)偏低。
（3）月末一次加權(quán)平均法
加權(quán)平均單價(jià)＝實(shí)際成本÷存貨數(shù)量；發(fā)出存貨實(shí)際成本＝發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
（4）移動(dòng)加權(quán)平均法
【例題23·判斷題】個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大，適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。（）
【答案】√
【例題24·單選題】某企業(yè)原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2010年3月1日結(jié)存甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為20元；3月15日購(gòu)入甲材料280公斤，每公斤實(shí)際成本為25元；3月31日發(fā)出甲材料200公斤（該批材料為3月15日購(gòu)進(jìn)的材料）。按個(gè)別計(jì)價(jià)法和先進(jìn)先出法計(jì)算3月份發(fā)出甲材料的實(shí)際成本的差額為（）元。
A．400
B．500
C．1000
D．1400
【答案】C
【解析】先進(jìn)先出法下本期發(fā)出甲材料的成本＝200×20＝4000（元）
個(gè)別計(jì)價(jià)法下本期發(fā)出甲材料的成本＝200×25＝5000（元）
因此兩種方法下計(jì)算結(jié)果相比較其差額＝5000－4000＝1000（元）
【例題25·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2010年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫(kù)存余額為（）元。
A．10000
B．10500
C．10600
D．11000
【答案】C
【解析】先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單價(jià)＝（200×100＋300×110）÷（200＋300）＝106（元/公斤），再計(jì)算月末庫(kù)存材料的數(shù)量＝200＋300－400＝100（公斤），甲材料的庫(kù)存余額＝100×106＝10600（元）。
（二）原材料
1．原材料按實(shí)際成本核算
（1）設(shè)置的科目：原材料、在途物資
（2）購(gòu)入和發(fā)出的賬務(wù)處理
2．原材料按計(jì)劃成本核算【★2010年、2009年單選題】
（1）設(shè)置的科目：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異
（2）基本賬務(wù)處理
【注意】
第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶借方；
第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”賬戶借方，“材料采購(gòu)”賬戶貸方；
第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，“材料采購(gòu)”的貸方；節(jié)約差異計(jì)入“材料成本差異”的貸方，“材料采購(gòu)”的借方；
第四，企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
在月末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。
材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料成本差異額＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異額）/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
【例題26·單選題】某企業(yè)采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本差異為超支20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為110萬(wàn)元，計(jì)劃成本為120萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）萬(wàn)元。
A．超支5
B．節(jié)約5
C．超支15
D．節(jié)約15
【答案】A
【解析】當(dāng)月的材料成本差異率＝［20＋（110－120）］÷（80＋120）×100%＝5%（超支）；
當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝100×5%＝5（萬(wàn)元）（超支）。
【例題27·計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2010年4月份有關(guān)資料如下：
（1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元，“材料采購(gòu)”賬戶月初借方余額10600元（系3月份向B公司采購(gòu)的1000公斤甲材料，款項(xiàng)已付），假定上述賬戶核算的均為甲材料。
（2）4月5日，企業(yè)上月自B公司采購(gòu)的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫(kù)。
（3）4月15日，從外地A公司購(gòu)入甲材料6000公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的材料價(jià)款為59000元，增值稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。
（4）4月20日，從A公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)。
（5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。
要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本。
【答案】
（1）4月5日收到材料時(shí)：
借：原材料 10000
材料成本差異 600
貸：材料采購(gòu) 10600
（2）4月15日從外地購(gòu)入材料時(shí)：
借：材料采購(gòu) 59000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10030
貸：銀行存款 69030
（3）4月20日收到4月15日購(gòu)入的材料時(shí)：
借：原材料 59600
貸：材料采購(gòu) 59000
材料成本差異 600
（4）4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：材料成本差異率＝（－500＋600－600）÷（40000＋10000＋59600）×100%＝－0.4562%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝70000×（－0.4562%）＝－319.34（元）
借：生產(chǎn)成本 70000
貸：原材料 70000
借：材料成本差異 319.34
貸：生產(chǎn)成本 319.34
（5）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（40000＋10000＋59600－70000）－（500＋600－600－319.34）＝39419.34（元）
（三）包裝物
1．包裝物的內(nèi)容
2．包裝物的賬務(wù)處理（按計(jì)劃成本法核算包裝物，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異）企業(yè)可設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目進(jìn)行核算。
（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本記入“生產(chǎn)成本”科目；
（2）隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目；
（3）隨同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。
多次使用的包裝物應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷(xiāo)。
【例題28·單選題】企業(yè)對(duì)隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到（）。
A．“制造費(fèi)用”科目
B．“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目
C．“管理費(fèi)用”科目
D．“其他業(yè)務(wù)成本”科目
【答案】D
【解析】隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。
（四）低值易耗品
1．低值易耗品的內(nèi)容
2．低值易耗品的賬務(wù)處理
低值易耗品的分?jǐn)偡椒橐淮无D(zhuǎn)銷(xiāo)法和分次攤銷(xiāo)法。企業(yè)可設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目進(jìn)行核算。
【例題29·單選題】管理部門(mén)使用的低值易耗品在報(bào)廢時(shí)，對(duì)其殘料價(jià)值的處理中正確的是（）。
A．沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用
B．沖減當(dāng)期的制造費(fèi)用
C．計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
D．沖減營(yíng)業(yè)外支出
【答案】A
【解析】報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值應(yīng)沖減當(dāng)期有關(guān)成本費(fèi)用。由于是管理部門(mén)使用的，所以沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。
（五）委托加工物資【★2010年單選題】
1、委托加工物資的內(nèi)容和成本
2．委托加工物資的賬務(wù)處理
（1）在發(fā)出委托加工物資時(shí)，如果以計(jì)劃成本法核算，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額。收回委托加工物資時(shí)，應(yīng)視同材料購(gòu)入核算采購(gòu)形成的材料成本差異額。
【例題30·多選題】一般納稅人委托加工物資時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的有（）。
A．委托加工物資耗用材料的實(shí)際成本
B．支付加工費(fèi)的增值稅
C．支付的收回后直接銷(xiāo)售的委托加工物資被代扣代繳的消費(fèi)稅
D．支付的收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資被代扣代繳的消費(fèi)稅
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B支付的增值稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”借方，不計(jì)入委托加工物資的成本。
【例題31·判斷題】委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。（）
【答案】×
【解析】應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方反映。
（六）庫(kù)存商品
1．庫(kù)存商品的內(nèi)容
2．庫(kù)存商品的賬務(wù)處理
第一，生產(chǎn)制造企業(yè)庫(kù)存商品的核算
（1）商品驗(yàn)收入庫(kù)；
（2）銷(xiāo)售商品。
第二，商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的賬務(wù)處理
商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。
①毛利率法
銷(xiāo)售成本＝銷(xiāo)售凈額－銷(xiāo)售凈額×毛利率
期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷(xiāo)售成本
②售價(jià)金額核算法
本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本＝本期商品銷(xiāo)售收入－本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)
期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本
【例題32·單選題】某企業(yè)采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2011年1月份實(shí)際毛利率為20%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬(wàn)元，2月份購(gòu)入存貨成本為2800萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入為300027元，銷(xiāo)售退回為300萬(wàn)元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬(wàn)元。
A．1300
B．1840
C．2110
D．2200
【答案】B
【解析】2月末存貨成本＝1200＋2800－（3000－300）×（1－20%）＝1840（萬(wàn)元）。
【例題33·單選題】甲商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。2010年5月初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本總額300萬(wàn)元，售價(jià)總額460萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額400萬(wàn)元，售價(jià)總額540萬(wàn)元；本月銷(xiāo)售商品售價(jià)總額800萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。
A．460
B．560
C．700
D．800
【答案】B
【解析】商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝（160＋140）/（460＋540）＝30%；
銷(xiāo)售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本＝800×（1－30%）＝560（萬(wàn)元）。
（七）存貨清查
存貨清查發(fā)生盤(pán)盈和盤(pán)虧通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，期末處理后該賬戶無(wú)余額。核算時(shí)分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。
【例題34·單選題】某企業(yè)因管理不善導(dǎo)致一批材料霉?fàn)€變質(zhì)，該批材料價(jià)值16000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為2720元。收到各種賠款1500元，殘料入庫(kù)200元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的金額為（）元。
A．17020
B．18620
C．14300
D．14400
【答案】A
【解析】應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的金額＝16000＋2720－1500－200＝17020（元）
（八）存貨減值
1．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。如果原來(lái)導(dǎo)致減值的因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)。
2．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)售出存貨時(shí)，應(yīng)將該存貨對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本等。
【例題35·單選題】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年12月31日，甲公司庫(kù)存自制半成品成本為35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為50萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用為6萬(wàn)元。假定該庫(kù)存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2010年12月31日，甲公司該庫(kù)存自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。
A．2
B．4
C．9
D．15
【答案】A
【解析】自制半成品加工為產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝50－6＝44（萬(wàn)元）。自制半成品加工為產(chǎn)品的成本＝35＋11＝46（萬(wàn)元），產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制半成品應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50－11－6＝33（萬(wàn)元）。自制半成品的成本為35萬(wàn)元，所以自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元（35－33）。
四、存貨
（一）存貨概述【★2011年單選題、多選題】
1．存貨的內(nèi)容
2．存貨成本的確定
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
（1）存貨的采購(gòu)成本一般包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。
（2）存貨的加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
（3）存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的、使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。
商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本，如果金額較小也可以直接計(jì)入當(dāng)期的銷(xiāo)售費(fèi)用。
存貨的來(lái)源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同：
第一，購(gòu)入的存貨，按買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。
第二，自制的存貨，按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。
第三，委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。
【注意】
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。
（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題20·單選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。A企業(yè)購(gòu)入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為58.5元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為（）元。
A．30000
B．32200
C．35100
D．37300
【答案】B
【解析】甲材料的入賬價(jià)值＝600×58.5÷（1＋17%）＋2000＋200＝32200（元）。
【例題21·多選題】下列各項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的有（）。
A．存貨的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格
B．運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)
C．入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用
D．運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗
【答案】ABCD
【解析】對(duì)于企業(yè)來(lái)講，購(gòu)入的存貨，按買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用作為實(shí)際成本。
【例題22·單選題】某增值稅一般納稅人本期購(gòu)入一批商品，進(jìn)貨價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。所購(gòu)商品到達(dá)后，實(shí)際驗(yàn)收數(shù)量為80噸，商品共短缺25%，其中合理?yè)p失5%，另20%的短缺尚待查明原因。該商品實(shí)際單位成本為每噸（）萬(wàn)元。
A．1.17
B．1.25
C．1
D．0.7
【答案】C
【解析】商品的實(shí)際總成本＝100－100×20%＝80（萬(wàn)元），商品的單位成本＝80÷80＝1（萬(wàn)元/噸）。
3．發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法【★2011年、2010年單選題、2009年綜合題】
存貨發(fā)出既可以采用實(shí)際成本核算，又可以采用計(jì)劃成本核算。如果采用實(shí)際成本進(jìn)行核算，企業(yè)可以采用的存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。如果按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，則要對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。下面先就實(shí)際成本核算說(shuō)明存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)。
（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法
（2）先進(jìn)先出法在物價(jià)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出存貨成本偏低，利潤(rùn)偏高。反之，利潤(rùn)偏低。
（3）月末一次加權(quán)平均法
加權(quán)平均單價(jià)＝實(shí)際成本÷存貨數(shù)量；發(fā)出存貨實(shí)際成本＝發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
（4）移動(dòng)加權(quán)平均法
【例題23·判斷題】個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大，適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。（）
【答案】√
【例題24·單選題】某企業(yè)原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2010年3月1日結(jié)存甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為20元；3月15日購(gòu)入甲材料280公斤，每公斤實(shí)際成本為25元；3月31日發(fā)出甲材料200公斤（該批材料為3月15日購(gòu)進(jìn)的材料）。按個(gè)別計(jì)價(jià)法和先進(jìn)先出法計(jì)算3月份發(fā)出甲材料的實(shí)際成本的差額為（）元。
A．400
B．500
C．1000
D．1400
【答案】C
【解析】先進(jìn)先出法下本期發(fā)出甲材料的成本＝200×20＝4000（元）
個(gè)別計(jì)價(jià)法下本期發(fā)出甲材料的成本＝200×25＝5000（元）
因此兩種方法下計(jì)算結(jié)果相比較其差額＝5000－4000＝1000（元）
【例題25·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2010年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫(kù)存余額為（）元。
A．10000
B．10500
C．10600
D．11000
【答案】C
【解析】先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單價(jià)＝（200×100＋300×110）÷（200＋300）＝106（元/公斤），再計(jì)算月末庫(kù)存材料的數(shù)量＝200＋300－400＝100（公斤），甲材料的庫(kù)存余額＝100×106＝10600（元）。
（二）原材料
1．原材料按實(shí)際成本核算
（1）設(shè)置的科目：原材料、在途物資
（2）購(gòu)入和發(fā)出的賬務(wù)處理
2．原材料按計(jì)劃成本核算【★2010年、2009年單選題】
（1）設(shè)置的科目：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異
（2）基本賬務(wù)處理
【注意】
第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶借方；
第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”賬戶借方，“材料采購(gòu)”賬戶貸方；
第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，“材料采購(gòu)”的貸方；節(jié)約差異計(jì)入“材料成本差異”的貸方，“材料采購(gòu)”的借方；
第四，企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
在月末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。
材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料成本差異額＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異額）/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
【例題26·單選題】某企業(yè)采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本差異為超支20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為110萬(wàn)元，計(jì)劃成本為120萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）萬(wàn)元。
A．超支5
B．節(jié)約5
C．超支15
D．節(jié)約15
【答案】A
【解析】當(dāng)月的材料成本差異率＝［20＋（110－120）］÷（80＋120）×100%＝5%（超支）；
當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝100×5%＝5（萬(wàn)元）（超支）。
【例題27·計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2010年4月份有關(guān)資料如下：
（1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元，“材料采購(gòu)”賬戶月初借方余額10600元（系3月份向B公司采購(gòu)的1000公斤甲材料，款項(xiàng)已付），假定上述賬戶核算的均為甲材料。
（2）4月5日，企業(yè)上月自B公司采購(gòu)的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫(kù)。
（3）4月15日，從外地A公司購(gòu)入甲材料6000公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的材料價(jià)款為59000元，增值稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。
（4）4月20日，從A公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)。
（5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。
要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本。
【答案】
（1）4月5日收到材料時(shí)：
借：原材料 10000
材料成本差異 600
貸：材料采購(gòu) 10600
（2）4月15日從外地購(gòu)入材料時(shí)：
借：材料采購(gòu) 59000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10030
貸：銀行存款 69030
（3）4月20日收到4月15日購(gòu)入的材料時(shí)：
借：原材料 59600
貸：材料采購(gòu) 59000
材料成本差異 600
（4）4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：材料成本差異率＝（－500＋600－600）÷（40000＋10000＋59600）×100%＝－0.4562%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝70000×（－0.4562%）＝－319.34（元）
借：生產(chǎn)成本 70000
貸：原材料 70000
借：材料成本差異 319.34
貸：生產(chǎn)成本 319.34
（5）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（40000＋10000＋59600－70000）－（500＋600－600－319.34）＝39419.34（元）
（三）包裝物
1．包裝物的內(nèi)容
2．包裝物的賬務(wù)處理（按計(jì)劃成本法核算包裝物，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異）企業(yè)可設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目進(jìn)行核算。
（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本記入“生產(chǎn)成本”科目；
（2）隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目；
（3）隨同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。
多次使用的包裝物應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷(xiāo)。
【例題28·單選題】企業(yè)對(duì)隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到（）。
A．“制造費(fèi)用”科目
B．“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目
C．“管理費(fèi)用”科目
D．“其他業(yè)務(wù)成本”科目
【答案】D
【解析】隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。
（四）低值易耗品
1．低值易耗品的內(nèi)容
2．低值易耗品的賬務(wù)處理
低值易耗品的分?jǐn)偡椒橐淮无D(zhuǎn)銷(xiāo)法和分次攤銷(xiāo)法。企業(yè)可設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目進(jìn)行核算。
【例題29·單選題】管理部門(mén)使用的低值易耗品在報(bào)廢時(shí)，對(duì)其殘料價(jià)值的處理中正確的是（）。
A．沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用
B．沖減當(dāng)期的制造費(fèi)用
C．計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
D．沖減營(yíng)業(yè)外支出
【答案】A
【解析】報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值應(yīng)沖減當(dāng)期有關(guān)成本費(fèi)用。由于是管理部門(mén)使用的，所以沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。
（五）委托加工物資【★2010年單選題】
1、委托加工物資的內(nèi)容和成本
2．委托加工物資的賬務(wù)處理
（1）在發(fā)出委托加工物資時(shí)，如果以計(jì)劃成本法核算，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額。收回委托加工物資時(shí)，應(yīng)視同材料購(gòu)入核算采購(gòu)形成的材料成本差異額。
【例題30·多選題】一般納稅人委托加工物資時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的有（）。
A．委托加工物資耗用材料的實(shí)際成本
B．支付加工費(fèi)的增值稅
C．支付的收回后直接銷(xiāo)售的委托加工物資被代扣代繳的消費(fèi)稅
D．支付的收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資被代扣代繳的消費(fèi)稅
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B支付的增值稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”借方，不計(jì)入委托加工物資的成本。
【例題31·判斷題】委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。（）
【答案】×
【解析】應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方反映。
（六）庫(kù)存商品
1．庫(kù)存商品的內(nèi)容
2．庫(kù)存商品的賬務(wù)處理
第一，生產(chǎn)制造企業(yè)庫(kù)存商品的核算
（1）商品驗(yàn)收入庫(kù)；
（2）銷(xiāo)售商品。
第二，商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的賬務(wù)處理
商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。
①毛利率法
銷(xiāo)售成本＝銷(xiāo)售凈額－銷(xiāo)售凈額×毛利率
期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷(xiāo)售成本
②售價(jià)金額核算法
本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本＝本期商品銷(xiāo)售收入－本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)
期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本
【例題32·單選題】某企業(yè)采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2011年1月份實(shí)際毛利率為20%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬(wàn)元，2月份購(gòu)入存貨成本為2800萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入為300027元，銷(xiāo)售退回為300萬(wàn)元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬(wàn)元。
A．1300
B．1840
C．2110
D．2200
【答案】B
【解析】2月末存貨成本＝1200＋2800－（3000－300）×（1－20%）＝1840（萬(wàn)元）。
【例題33·單選題】甲商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。2010年5月初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本總額300萬(wàn)元，售價(jià)總額460萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額400萬(wàn)元，售價(jià)總額540萬(wàn)元；本月銷(xiāo)售商品售價(jià)總額800萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。
A．460
B．560
C．700
D．800
【答案】B
【解析】商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝（160＋140）/（460＋540）＝30%；
銷(xiāo)售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本＝800×（1－30%）＝560（萬(wàn)元）。
（七）存貨清查
存貨清查發(fā)生盤(pán)盈和盤(pán)虧通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，期末處理后該賬戶無(wú)余額。核算時(shí)分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。
【例題34·單選題】某企業(yè)因管理不善導(dǎo)致一批材料霉?fàn)€變質(zhì)，該批材料價(jià)值16000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為2720元。收到各種賠款1500元，殘料入庫(kù)200元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的金額為（）元。
A．17020
B．18620
C．14300
D．14400
【答案】A
【解析】應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的金額＝16000＋2720－1500－200＝17020（元）
（八）存貨減值
1．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。如果原來(lái)導(dǎo)致減值的因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)。
2．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)售出存貨時(shí)，應(yīng)將該存貨對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本等。
【例題35·單選題】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年12月31日，甲公司庫(kù)存自制半成品成本為35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為50萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用為6萬(wàn)元。假定該庫(kù)存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2010年12月31日，甲公司該庫(kù)存自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。
A．2
B．4
C．9
D．15
【答案】A
【解析】自制半成品加工為產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝50－6＝44（萬(wàn)元）。自制半成品加工為產(chǎn)品的成本＝35＋11＝46（萬(wàn)元），產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制半成品應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50－11－6＝33（萬(wàn)元）。自制半成品的成本為35萬(wàn)元，所以自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元（35－33）。