86、甲公司為上市公司，主要從事機器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成，2007年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2008年3月15日對外報出。 2008年3月1日，甲公司總會計師對2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理提出疑問：
(1)存貨2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品。 150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為150萬元，市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元；50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。甲公司期末按單項計提存貨跌價準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：
①甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24000萬元(120×200)超過可變現(xiàn)凈值總額23200萬元[(118 - 2)×200]的差額計提了800萬元存貨跌價準(zhǔn)備。此前，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
②甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn)2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價為6000萬元，累計折舊為4600萬元，此前未計提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認定。 2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：
①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400萬元。
②甲公司對E生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)462萬元。
(3)無形資產(chǎn)2007年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價值為2400萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為1200萬元。假定用該無形資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對外出售。 2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：www.Examw.com
①甲公司計算確定該專利技術(shù)的累計攤銷額為200萬元，賬面價值為2200萬元。
②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬元。
③甲公司對上述專利技術(shù)賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述資料，回答下列第(1)至(6)題。
(1)對事項(1)，差錯更正時正確的會計分錄是( )。
A.借：存貨跌價準(zhǔn)備600貸：以前年度損益調(diào)整600
B.借：存貨跌價準(zhǔn)備200貸：以前年度損益調(diào)整200
C.借：遞延所得稅資產(chǎn)200貸：以前年度損益調(diào)整200
D.借：以前年度損益調(diào)整200貸：遞延所得稅資產(chǎn)200
87、(2)對事項(2)，更正差錯后2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為( )萬元。
A.350 B.0 C.462 D.112
88、(3)對事項(2)，更正差錯時的會計分錄是()。
A.借：所得稅費用112貸：遞延所得稅資產(chǎn)112
B.借：以前年度損益調(diào)整112貸：遞延所得稅資產(chǎn)112
C.借：遞延所得稅資產(chǎn)350貸：以前年度損益調(diào)整350
D.借：遞延所得稅資產(chǎn)112貸：以前年度損益調(diào)整112
89、 (4)對事項(3)，下列說法中正確的是( )。
A.2007年無形資產(chǎn)累計攤銷額為200萬元
B.2007年無形資產(chǎn)累計攤銷額為240萬元
C.2007年12月31日計提減值準(zhǔn)備前無形資產(chǎn)的賬面價值為1980萬元
D.2007年12月31日計提減值準(zhǔn)備前無形資產(chǎn)的賬面價值為2200萬元
90、(5)對事項(3)，下列調(diào)整分錄中錯誤的是( )。
A.借：以前年度損益調(diào)整40
貸：累計攤銷40
B.借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40
貸：以前年度損益調(diào)整40
C.借：遞延所得稅資產(chǎn)240
貸：以前年度損益調(diào)整240
D.借：遞延所得稅資產(chǎn)316.8
貸：以前年度損益調(diào)整316.8
91、(6)2007年12月31日未分配利潤調(diào)整數(shù)為( )萬元。
A.700.2 B.778 C.538 D.484.2
【參考答案】
86、答案：A
解析：甲產(chǎn)品成本總額＝150×120＝18000(萬元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價作為估計售價，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝150×(150 - 2)＝22200(萬元)，甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準(zhǔn)備。乙產(chǎn)品成本總額＝50×120＝6000(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)按市場價格作為估計售價，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝50×(118 - 2)＝5800(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備＝6000 - 5800＝200(萬元)。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準(zhǔn)備＝800 - 200＝600(萬元)。調(diào)整分錄：
借：存貨跌價準(zhǔn)備600
貸：以前年度損益調(diào)整600
因甲公司未確認遞延所得稅資產(chǎn)，所以更正差錯后應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25%＝50(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)50
貸：以前年度損益調(diào)整50
87、答案：A
解析：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計稅基礎(chǔ)為1400萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額1400萬元，應(yīng)按轉(zhuǎn)回時稅率25%確認遞延所得稅資產(chǎn)，即確認遞延所得稅資產(chǎn)余額＝1400×25%＝350(萬元)。
88、答案：B
解析：因甲公司按33%的稅率確認了462萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回遞延所得稅資產(chǎn)112萬元(462 - 350)。會計分錄：借：以前年度損益調(diào)整112貸：遞延所得稅資產(chǎn)112
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89、答案：B
解析：無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無形資產(chǎn)攤銷額＝2400÷5×6/12＝240(萬元)，計提減值準(zhǔn)備前賬面價值＝2400 - 240＝2160(萬元)。
90、答案：D
解析： ①調(diào)整累計攤銷額的分錄：
借：以前年度損益調(diào)整40(240 - 200)
貸：累計攤銷40
②應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝2160 - 1200＝960(萬元)。調(diào)整分錄：
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40(1000 - 960)
貸：以前年度損益調(diào)整40
③應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝960×25%＝240(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)240
貸：以前年度損益調(diào)整240
91、答案：A
解析：未分配利潤增加額＝(600＋50 - 112 - 40＋40＋240)×(1 - 10%)＝700.2(萬元)。
(1)存貨2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品。 150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為150萬元，市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元；50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。甲公司期末按單項計提存貨跌價準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：
①甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24000萬元(120×200)超過可變現(xiàn)凈值總額23200萬元[(118 - 2)×200]的差額計提了800萬元存貨跌價準(zhǔn)備。此前，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
②甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn)2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價為6000萬元，累計折舊為4600萬元，此前未計提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認定。 2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：
①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400萬元。
②甲公司對E生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)462萬元。
(3)無形資產(chǎn)2007年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價值為2400萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為1200萬元。假定用該無形資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對外出售。 2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：www.Examw.com
①甲公司計算確定該專利技術(shù)的累計攤銷額為200萬元，賬面價值為2200萬元。
②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬元。
③甲公司對上述專利技術(shù)賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述資料，回答下列第(1)至(6)題。
(1)對事項(1)，差錯更正時正確的會計分錄是( )。
A.借：存貨跌價準(zhǔn)備600貸：以前年度損益調(diào)整600
B.借：存貨跌價準(zhǔn)備200貸：以前年度損益調(diào)整200
C.借：遞延所得稅資產(chǎn)200貸：以前年度損益調(diào)整200
D.借：以前年度損益調(diào)整200貸：遞延所得稅資產(chǎn)200
87、(2)對事項(2)，更正差錯后2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為( )萬元。
A.350 B.0 C.462 D.112
88、(3)對事項(2)，更正差錯時的會計分錄是()。
A.借：所得稅費用112貸：遞延所得稅資產(chǎn)112
B.借：以前年度損益調(diào)整112貸：遞延所得稅資產(chǎn)112
C.借：遞延所得稅資產(chǎn)350貸：以前年度損益調(diào)整350
D.借：遞延所得稅資產(chǎn)112貸：以前年度損益調(diào)整112
89、 (4)對事項(3)，下列說法中正確的是( )。
A.2007年無形資產(chǎn)累計攤銷額為200萬元
B.2007年無形資產(chǎn)累計攤銷額為240萬元
C.2007年12月31日計提減值準(zhǔn)備前無形資產(chǎn)的賬面價值為1980萬元
D.2007年12月31日計提減值準(zhǔn)備前無形資產(chǎn)的賬面價值為2200萬元
90、(5)對事項(3)，下列調(diào)整分錄中錯誤的是( )。
A.借：以前年度損益調(diào)整40
貸：累計攤銷40
B.借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40
貸：以前年度損益調(diào)整40
C.借：遞延所得稅資產(chǎn)240
貸：以前年度損益調(diào)整240
D.借：遞延所得稅資產(chǎn)316.8
貸：以前年度損益調(diào)整316.8
91、(6)2007年12月31日未分配利潤調(diào)整數(shù)為( )萬元。
A.700.2 B.778 C.538 D.484.2
【參考答案】
86、答案：A
解析：甲產(chǎn)品成本總額＝150×120＝18000(萬元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價作為估計售價，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝150×(150 - 2)＝22200(萬元)，甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準(zhǔn)備。乙產(chǎn)品成本總額＝50×120＝6000(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)按市場價格作為估計售價，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝50×(118 - 2)＝5800(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備＝6000 - 5800＝200(萬元)。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準(zhǔn)備＝800 - 200＝600(萬元)。調(diào)整分錄：
借：存貨跌價準(zhǔn)備600
貸：以前年度損益調(diào)整600
因甲公司未確認遞延所得稅資產(chǎn)，所以更正差錯后應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25%＝50(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)50
貸：以前年度損益調(diào)整50
87、答案：A
解析：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計稅基礎(chǔ)為1400萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額1400萬元，應(yīng)按轉(zhuǎn)回時稅率25%確認遞延所得稅資產(chǎn)，即確認遞延所得稅資產(chǎn)余額＝1400×25%＝350(萬元)。
88、答案：B
解析：因甲公司按33%的稅率確認了462萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回遞延所得稅資產(chǎn)112萬元(462 - 350)。會計分錄：借：以前年度損益調(diào)整112貸：遞延所得稅資產(chǎn)112
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89、答案：B
解析：無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無形資產(chǎn)攤銷額＝2400÷5×6/12＝240(萬元)，計提減值準(zhǔn)備前賬面價值＝2400 - 240＝2160(萬元)。
90、答案：D
解析： ①調(diào)整累計攤銷額的分錄：
借：以前年度損益調(diào)整40(240 - 200)
貸：累計攤銷40
②應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝2160 - 1200＝960(萬元)。調(diào)整分錄：
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40(1000 - 960)
貸：以前年度損益調(diào)整40
③應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝960×25%＝240(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)240
貸：以前年度損益調(diào)整240
91、答案：A
解析：未分配利潤增加額＝(600＋50 - 112 - 40＋40＋240)×(1 - 10%)＝700.2(萬元)。