(二)以賬面價值計量的情況
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額。
P346【例14-6】20×9年5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生重大調(diào)整，原生產(chǎn)產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價為1200萬元，已計提折舊750萬元;專利技術(shù)的賬面原價為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準備。
分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應當以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項換入資產(chǎn)的成本，應當按各項換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例分配后確定。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額：
換入資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675(萬元)
換出資產(chǎn)賬面價值總額=(1200-750)+(450-270)=630(萬元)
(2)確定換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=630(萬元)
(3)計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：
在建工程占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=525/675=77.8%
長期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=150/675=22.2%
(4)確定各項換入資產(chǎn)成本：
在建工程成本=630×77.8%=490.14(萬元)
長期股權(quán)投資成本=630×22.2%=139.86(萬元)
(5)會計分錄：轉(zhuǎn)自:考試網(wǎng) - [Examw.Com]
借：固定資產(chǎn)清理 4 500 000
累計折舊 7 500 000
貸：固定資產(chǎn)—專有設(shè)備 12 000 000
借：在建工程 4 901 400
長期股權(quán)投資 1 398 600
累計攤銷 2 700 000
貸：固定資產(chǎn)清理 4 500 000
無形資產(chǎn)—專利技術(shù) 4 500 000
乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1) 計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額：
換入資產(chǎn)賬面價值總額=(1200-750)+(450-270)=630(萬元)
換出資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675(萬元)
(2) 確定換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=675(萬元)
(3) 計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：
專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=450/630=71.4%
專利技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=180/630=28.6%
(4) 確定各項換入資產(chǎn)成本：
專有設(shè)備成本=675×71.4%=481.95(萬元)
專利技術(shù)成本=675×28.6%=193.05(萬元)
(5) 會計分錄：
借：固定資產(chǎn)—專有設(shè)備 4 819 500
無形資產(chǎn)—專利技術(shù) 1 930 500
貸：在建工程 5 250 000
長期股權(quán)投資 1 500 000
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額。
P346【例14-6】20×9年5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生重大調(diào)整，原生產(chǎn)產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價為1200萬元，已計提折舊750萬元;專利技術(shù)的賬面原價為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準備。
分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應當以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項換入資產(chǎn)的成本，應當按各項換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例分配后確定。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額：
換入資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675(萬元)
換出資產(chǎn)賬面價值總額=(1200-750)+(450-270)=630(萬元)
(2)確定換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=630(萬元)
(3)計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：
在建工程占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=525/675=77.8%
長期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=150/675=22.2%
(4)確定各項換入資產(chǎn)成本：
在建工程成本=630×77.8%=490.14(萬元)
長期股權(quán)投資成本=630×22.2%=139.86(萬元)
(5)會計分錄：轉(zhuǎn)自:考試網(wǎng) - [Examw.Com]
借：固定資產(chǎn)清理 4 500 000
累計折舊 7 500 000
貸：固定資產(chǎn)—專有設(shè)備 12 000 000
借：在建工程 4 901 400
長期股權(quán)投資 1 398 600
累計攤銷 2 700 000
貸：固定資產(chǎn)清理 4 500 000
無形資產(chǎn)—專利技術(shù) 4 500 000
乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1) 計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額：
換入資產(chǎn)賬面價值總額=(1200-750)+(450-270)=630(萬元)
換出資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675(萬元)
(2) 確定換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=675(萬元)
(3) 計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：
專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=450/630=71.4%
專利技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=180/630=28.6%
(4) 確定各項換入資產(chǎn)成本：
專有設(shè)備成本=675×71.4%=481.95(萬元)
專利技術(shù)成本=675×28.6%=193.05(萬元)
(5) 會計分錄：
借：固定資產(chǎn)—專有設(shè)備 4 819 500
無形資產(chǎn)—專利技術(shù) 1 930 500
貸：在建工程 5 250 000
長期股權(quán)投資 1 500 000