P341【例14-3】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8000萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%;乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6000萬元，乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換人股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。
分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)450萬元。
對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值7950萬元(換入股票投資公允價(jià)值7500萬元+收到的補(bǔ)價(jià)450萬元)=5.7%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
對(duì)乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值8000萬元=5.6%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對(duì)甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)時(shí)取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險(xiǎn)程度要比租金稍大，用于經(jīng)營(yíng)出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，股票投資和公寓樓的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：其他業(yè)務(wù)成本 75000000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 15000000
貸：投資性房地產(chǎn) 90000000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 (80000000×5%)4000000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4000000
借：交易性金融資產(chǎn) 75000000
銀行存款 4500000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 79500000
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn) 80000000
貸：交易性金融資產(chǎn) 60000000
銀行存款 4500000
投資收益 15500000
分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)450萬元。
對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值7950萬元(換入股票投資公允價(jià)值7500萬元+收到的補(bǔ)價(jià)450萬元)=5.7%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
對(duì)乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值8000萬元=5.6%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對(duì)甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)時(shí)取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險(xiǎn)程度要比租金稍大，用于經(jīng)營(yíng)出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，股票投資和公寓樓的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：其他業(yè)務(wù)成本 75000000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 15000000
貸：投資性房地產(chǎn) 90000000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 (80000000×5%)4000000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4000000
借：交易性金融資產(chǎn) 75000000
銀行存款 4500000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 79500000
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn) 80000000
貸：交易性金融資產(chǎn) 60000000
銀行存款 4500000
投資收益 15500000