P340【例14-2】20×9年10月，對(duì)乙公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為800萬(wàn)元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元;丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，累計(jì)已攤銷金額為160萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。丙公司原已持有對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，從甲公司換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長(zhǎng)期股權(quán)投資換人無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)甲公司來(lái)講，換人液晶電視屏專利技術(shù)能夠大幅度改善產(chǎn)品質(zhì)量，相對(duì)于對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)講，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)均不相同;對(duì)丙公司來(lái)講，換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，使其對(duì)乙公司的關(guān)系由既無(wú)控制、共同控制或重大影響，改變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，因而可通過(guò)參與乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策等方式對(duì)其施加重大影響，增加了藉此從乙公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力，與專利技術(shù)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額方面都有所不同。因此，該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的條件。甲公司和丙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán) 6000000
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600000
投資收益 1400000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8000000
丙公司的賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000000
累計(jì)攤銷 1600000
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300000
營(yíng)業(yè)外支出 100000
貸：無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán) 8000000
分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長(zhǎng)期股權(quán)投資換人無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)甲公司來(lái)講，換人液晶電視屏專利技術(shù)能夠大幅度改善產(chǎn)品質(zhì)量，相對(duì)于對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)講，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)均不相同;對(duì)丙公司來(lái)講，換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，使其對(duì)乙公司的關(guān)系由既無(wú)控制、共同控制或重大影響，改變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，因而可通過(guò)參與乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策等方式對(duì)其施加重大影響，增加了藉此從乙公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力，與專利技術(shù)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額方面都有所不同。因此，該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的條件。甲公司和丙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán) 6000000
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600000
投資收益 1400000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8000000
丙公司的賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000000
累計(jì)攤銷 1600000
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300000
營(yíng)業(yè)外支出 100000
貸：無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán) 8000000