2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(21)

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第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
    一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
    非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)。其中,貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
    認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補(bǔ)價÷整個資產(chǎn)交換金額<25% ,則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;若補(bǔ)價÷整個資產(chǎn)交換金額≥25%的,視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn),適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。
    整個資產(chǎn)交換金額即在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中的公允價值。
    【例題1】假定以下交易除補(bǔ)價外,均為非貨幣性資產(chǎn)。
    (1)A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元,A公司收到補(bǔ)價10萬元。
    補(bǔ)價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/100=10%
    (2)A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元,A公司支付補(bǔ)價10萬元。
    補(bǔ)價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/(100+10)=9.09%
    (3)A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元,A公司收到補(bǔ)價10萬元。
    補(bǔ)價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/(100+10)=9.09%
    (4)A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元,A公司支付補(bǔ)價10萬元。
    補(bǔ)價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/100=10%
    【例題2·多選題】下列資產(chǎn)中,屬于非貨幣性資產(chǎn)的有()。
    A.無形資產(chǎn) B.預(yù)付賬款
    C.可供出售金融資產(chǎn) D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
    E.應(yīng)收賬款
    [答案]ABC
    [解析]貨幣性資產(chǎn),指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù),以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn),選項(xiàng)A、B和C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。
    【例題3·多選題】下列交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。(2007年考題)
    A.以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備
    B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房
    C.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資
    D.以一批存貨換取一臺公允價值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價
    E.以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價
    [答案]BE
    [解析]應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn),選項(xiàng)A和C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;50÷100=50%不小于25%,選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;24÷200=12%小于25%,選項(xiàng)E屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
    二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)
    (一)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓
    (二)在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)