(四)建造合同核算流程圖(1) 登記發(fā)生的合同成本;(2)登記已結(jié)算的合同價(jià)款;(3)登記實(shí)際收到的合同價(jià)款;(4)確認(rèn)收入和費(fèi)用;(5)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失;(6)工程完工。
P253【例11-30】
某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為2 700 000元的固定造價(jià)合同，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于20×7年2月開工，預(yù)計(jì)20×9年9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為2 500 000元，到20×8年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為3000000元。該建筑企業(yè)于20×9年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300 000元。建造該工程的其他有關(guān)資料如表11—2所示。
表11—2 單位：元
項(xiàng)目
20×7年
20×8年
20×9年
累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本
800 000
2 100 000
2 950 000
預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本
1 700 000
900 000
—
結(jié)算合同價(jià)款
1 000 000
1 100 000
900 000
實(shí)際收到價(jià)款
800 000
900 000
1 300 000
該建筑企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下(為簡(jiǎn)化起見，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略)：
(1)20×7年賬務(wù)處理如下：
登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 800 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 800 000
登記已結(jié)算的合同價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 1 000 000
貸：工程結(jié)算 1 000 000
登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：
借：銀行存款 800 000
貸：應(yīng)收賬款 800 000
確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：
20×7年的完工進(jìn)度=800 000÷(800 000+1 700 000)×100%=32%
20×7年確認(rèn)的合同收入=2 700 000×32%=864 000(元)
20×7年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(800 000+1 700 000)×32%=800 000(元)
20×7年確認(rèn)的合同毛利=864 000-800 000=64 000(元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000
工程施工——合同毛利 64 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 864 000
(2)20×8年的賬務(wù)處理如下：
登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 1 300 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪副、機(jī)械作業(yè)等 1 300 000
登記結(jié)算的合同價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 1 100 000
貸：工程結(jié)算 1 100 000
登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：
借：銀行存款 900 000
貸：應(yīng)收賬款 900 000
確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：
20×8年的完工進(jìn)度=2 100 000÷(2 100 000+900 000)×100%=70%
20×8年確認(rèn)的合同收入 2 700 000×70%-864 000=1 026 000(元)
20×8年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(2 100 000+900 000)×70%-800 000=1 300 000(元)
20×8年確認(rèn)的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000(元)
20×8年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(2 100 000+900 000-2 700 000)×(1-70%)
=90 000(元)
注：在20×8年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本(3 000 000元)大于合同總收入(2 700000元)，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為300 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-210 000(64 000-274 000)元的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失90 000元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
借;主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 300 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 026 000
工程施工——合同毛利 274 000
借：資產(chǎn)減值損失 90 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90 000
(3)20×9年的賬務(wù)處理如下：
登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 850 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 850 000
登記結(jié)算的合同價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 900 000
貸：工程結(jié)算 900 000
登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：
借：銀行存款 1 300 000
貸：應(yīng)收賬款 1 300 000
確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：
20×9年確認(rèn)的合同收入
=(2 700 000+300 000)-(864 000+1 026 000)=1 110 000(元)
20×9年確認(rèn)的合同費(fèi)用=2 950 000-800 000-1 300 000=850 000(元)
20×9年確認(rèn)的合同毛利=1 110 000-850 000=260 000(元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 850 000
工程施工——合同毛利 260 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 110 000
20×9年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目相關(guān)余額沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對(duì)沖：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90 000
借：工程結(jié)算 3 000 000
貸：工程施工——合同成本 2 950 000
——合同毛利 50 000
P255【例11-31】
某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為120萬元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本50萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠確定。
本例中，該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。其賬務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000
如果該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算30萬元，其余款項(xiàng)可能收不回來。這種情況下，該公司只能將30萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，50萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。其賬務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000
工程施工—合同毛利 200000
假設(shè)使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
P256【例11-32】
沿用【例11-31】，如果到第二年，完工進(jìn)度無法可靠確定的因素消除。第二年實(shí)際發(fā)生成本為30萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生的成本為20萬元，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算合同收入和費(fèi)用如下：
第二年合同完工進(jìn)度=(50+30)÷(50+30+20)=80%
第二年確認(rèn)的合同收入=120×80%-30=66(萬元)
第二年確認(rèn)的合同成本=(50+30+20)×80%-50=30(萬元)
第二年確認(rèn)的合同毛利=66-30=36(萬元)
賬務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300000
工程施工—合同毛利 360000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 660000
P256【例11-33】
某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為120萬元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為100萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本70萬元。年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本55萬元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。該公司在年末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
第一年合同完工進(jìn)度=70÷(70+55)×100%=56%
第一年確認(rèn)的合同收入=120×56%=67.2(萬元)
第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(70+55)×56%=70(萬元)
第一年確認(rèn)的合同毛利=67.2-70=-2.8(萬元)
第一年預(yù)計(jì)的合同損失=[(70+55)-120]×(1-56%)=2.2(萬元)
其賬務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 672000
工程施工—合同毛利 28000
借：資產(chǎn)減值損失 22000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22000
【例題17·單選題】20×6年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為800萬元。工程自20×6年5月開工，預(yù)計(jì)20×8年3月完工。甲公司20×6年實(shí)際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價(jià)款180萬元;至20×7年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價(jià)款300萬元。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，20×7年年末預(yù)計(jì)合同總成本為850萬元。20×7年12月31日甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為( )。(2007年考題)
A.0 B.10萬元 C.40萬元 D.50萬元
【答案】B
【解析】20×7年12月31日完工百分比=680÷850=80%，甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失=(850-800)×(1-80%)=10(萬元)。
【例題18】20×6年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為l2000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時(shí)預(yù)付20%合同價(jià)款。甲公司于20×6年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為l0000萬元。至20×6年l2月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于20×6年l2月31日要求增加合同價(jià)款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。
20×7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬元。20×7年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本l350萬元。
20×8年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本l3550萬元。
假定：(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度;(2)甲公司20×6年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于20×7年1月l0日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。
要求：
計(jì)算甲公司20×6年至20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2008年考題)
【答案】
(1)20×6年完工進(jìn)度=5000/(5000+7500)×100%=40%
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12000×40%=4800(萬元)
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(5000+7500)×40%=5000(萬元)
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=4800-5000=-200(萬元)
20×6年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(12500-12000)×(1-40%)=300(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4800
工程施工—合同毛利 200
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
(2)20×7年完工進(jìn)度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%=90%
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800(萬元)
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13500×90%-5000=7150(萬元)
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=7800-7150=650(萬元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7150
工程施工—合同毛利 650
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7800
(3)20×8年工程完工，應(yīng)轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=14000-4800-7800=1400(萬元)
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13550-5000-7150=1400(萬元)
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1400-1400=0
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1400
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300
P253【例11-30】
某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為2 700 000元的固定造價(jià)合同，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于20×7年2月開工，預(yù)計(jì)20×9年9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為2 500 000元，到20×8年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為3000000元。該建筑企業(yè)于20×9年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300 000元。建造該工程的其他有關(guān)資料如表11—2所示。
表11—2 單位：元
項(xiàng)目
20×7年
20×8年
20×9年
累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本
800 000
2 100 000
2 950 000
預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本
1 700 000
900 000
—
結(jié)算合同價(jià)款
1 000 000
1 100 000
900 000
實(shí)際收到價(jià)款
800 000
900 000
1 300 000
該建筑企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下(為簡(jiǎn)化起見，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略)：
(1)20×7年賬務(wù)處理如下：
登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 800 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 800 000
登記已結(jié)算的合同價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 1 000 000
貸：工程結(jié)算 1 000 000
登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：
借：銀行存款 800 000
貸：應(yīng)收賬款 800 000
確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：
20×7年的完工進(jìn)度=800 000÷(800 000+1 700 000)×100%=32%
20×7年確認(rèn)的合同收入=2 700 000×32%=864 000(元)
20×7年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(800 000+1 700 000)×32%=800 000(元)
20×7年確認(rèn)的合同毛利=864 000-800 000=64 000(元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000
工程施工——合同毛利 64 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 864 000
(2)20×8年的賬務(wù)處理如下：
登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 1 300 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪副、機(jī)械作業(yè)等 1 300 000
登記結(jié)算的合同價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 1 100 000
貸：工程結(jié)算 1 100 000
登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：
借：銀行存款 900 000
貸：應(yīng)收賬款 900 000
確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：
20×8年的完工進(jìn)度=2 100 000÷(2 100 000+900 000)×100%=70%
20×8年確認(rèn)的合同收入 2 700 000×70%-864 000=1 026 000(元)
20×8年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(2 100 000+900 000)×70%-800 000=1 300 000(元)
20×8年確認(rèn)的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000(元)
20×8年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(2 100 000+900 000-2 700 000)×(1-70%)
=90 000(元)
注：在20×8年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本(3 000 000元)大于合同總收入(2 700000元)，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為300 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-210 000(64 000-274 000)元的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失90 000元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
借;主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 300 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 026 000
工程施工——合同毛利 274 000
借：資產(chǎn)減值損失 90 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90 000
(3)20×9年的賬務(wù)處理如下：
登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 850 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 850 000
登記結(jié)算的合同價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 900 000
貸：工程結(jié)算 900 000
登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：
借：銀行存款 1 300 000
貸：應(yīng)收賬款 1 300 000
確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：
20×9年確認(rèn)的合同收入
=(2 700 000+300 000)-(864 000+1 026 000)=1 110 000(元)
20×9年確認(rèn)的合同費(fèi)用=2 950 000-800 000-1 300 000=850 000(元)
20×9年確認(rèn)的合同毛利=1 110 000-850 000=260 000(元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 850 000
工程施工——合同毛利 260 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 110 000
20×9年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目相關(guān)余額沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對(duì)沖：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90 000
借：工程結(jié)算 3 000 000
貸：工程施工——合同成本 2 950 000
——合同毛利 50 000
P255【例11-31】
某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為120萬元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本50萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠確定。
本例中，該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。其賬務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000
如果該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算30萬元，其余款項(xiàng)可能收不回來。這種情況下，該公司只能將30萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，50萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。其賬務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000
工程施工—合同毛利 200000
假設(shè)使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
P256【例11-32】
沿用【例11-31】，如果到第二年，完工進(jìn)度無法可靠確定的因素消除。第二年實(shí)際發(fā)生成本為30萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生的成本為20萬元，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算合同收入和費(fèi)用如下：
第二年合同完工進(jìn)度=(50+30)÷(50+30+20)=80%
第二年確認(rèn)的合同收入=120×80%-30=66(萬元)
第二年確認(rèn)的合同成本=(50+30+20)×80%-50=30(萬元)
第二年確認(rèn)的合同毛利=66-30=36(萬元)
賬務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300000
工程施工—合同毛利 360000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 660000
P256【例11-33】
某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為120萬元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為100萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本70萬元。年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本55萬元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。該公司在年末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
第一年合同完工進(jìn)度=70÷(70+55)×100%=56%
第一年確認(rèn)的合同收入=120×56%=67.2(萬元)
第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(70+55)×56%=70(萬元)
第一年確認(rèn)的合同毛利=67.2-70=-2.8(萬元)
第一年預(yù)計(jì)的合同損失=[(70+55)-120]×(1-56%)=2.2(萬元)
其賬務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 672000
工程施工—合同毛利 28000
借：資產(chǎn)減值損失 22000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22000
【例題17·單選題】20×6年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為800萬元。工程自20×6年5月開工，預(yù)計(jì)20×8年3月完工。甲公司20×6年實(shí)際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價(jià)款180萬元;至20×7年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價(jià)款300萬元。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，20×7年年末預(yù)計(jì)合同總成本為850萬元。20×7年12月31日甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為( )。(2007年考題)
A.0 B.10萬元 C.40萬元 D.50萬元
【答案】B
【解析】20×7年12月31日完工百分比=680÷850=80%，甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失=(850-800)×(1-80%)=10(萬元)。
【例題18】20×6年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為l2000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時(shí)預(yù)付20%合同價(jià)款。甲公司于20×6年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為l0000萬元。至20×6年l2月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于20×6年l2月31日要求增加合同價(jià)款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。
20×7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬元。20×7年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本l350萬元。
20×8年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本l3550萬元。
假定：(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度;(2)甲公司20×6年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于20×7年1月l0日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。
要求：
計(jì)算甲公司20×6年至20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2008年考題)
【答案】
(1)20×6年完工進(jìn)度=5000/(5000+7500)×100%=40%
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12000×40%=4800(萬元)
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(5000+7500)×40%=5000(萬元)
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=4800-5000=-200(萬元)
20×6年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(12500-12000)×(1-40%)=300(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4800
工程施工—合同毛利 200
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
(2)20×7年完工進(jìn)度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%=90%
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800(萬元)
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13500×90%-5000=7150(萬元)
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=7800-7150=650(萬元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7150
工程施工—合同毛利 650
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7800
(3)20×8年工程完工，應(yīng)轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=14000-4800-7800=1400(萬元)
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13550-5000-7150=1400(萬元)
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1400-1400=0
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1400
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300