第十章 所有者權(quán)益
本章考情分析
本章內(nèi)容闡述所有者權(quán)益核算的基本要求、實(shí)收資本、資本公積和留存收益的會計(jì)處理。近3年考題為客觀題，分?jǐn)?shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。
本章教材主要變化：(1)對所有者權(quán)益的概念作了補(bǔ)充說明;(2)增加了企業(yè)在進(jìn)行權(quán)益工具和金融負(fù)債區(qū)分時(shí)應(yīng)注意的一些問題;(3)增加了企業(yè)(發(fā)行方)對可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)應(yīng)注意的問題。
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：(1)權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分;(2)混合工具的分拆;(3)資本公積的核算;(4)留存收益的核算等。
學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：(1)掌握權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分;(2)掌握混合工具的分拆;(3)掌握影響所有者權(quán)益變動的因素;(4)掌握資本公積核算的內(nèi)容及會計(jì)處理;(5)本章涉及的資本公積的會計(jì)處理與其他很多章節(jié)的內(nèi)容有關(guān)。
第一節(jié)所有者權(quán)益核算的基本要求
一、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分
企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。
通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，但也會遇到比較復(fù)雜的情況。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具，可能因?yàn)榻Y(jié)算方式不同，導(dǎo)致所確認(rèn)結(jié)果不同。
企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷。如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具;如果該工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具(此處所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同)，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。
【例題1·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于權(quán)益工具的有( )。
A.企業(yè)發(fā)行的普通股
B.企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證
C.企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)
D.如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算
E.企業(yè)發(fā)行的債券
[答案]ABCD
[解析]企業(yè)發(fā)行的債券，屬于金融負(fù)債。
二、混合工具的分拆
企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(如可轉(zhuǎn)換公司債券等)既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。
在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。
發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> P210【例10-3】甲公司20×7年1月1日按每份面值l 000元發(fā)行了2 000份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入2 000 000元。該債券期限為3年，票面年利率為6%，利息按年支付;每份債券均可在債券發(fā)行l(wèi)年后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為250股普通股。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9%。假定不考慮其他相關(guān)因素，甲公司將發(fā)行的債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。
(1)先對負(fù)債部分進(jìn)行計(jì)量，債券發(fā)行收入與負(fù)債部分的公允價(jià)值之間的差額則分配到所有者權(quán)益部分。負(fù)債部分的現(xiàn)值按9%的折現(xiàn)率計(jì)算如表10-1所示：
表10-1 單位：元
本金的現(xiàn)值：
第3年年末應(yīng)付本金2000000元
（復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7721835）
1544367
利息的現(xiàn)值：
3年期內(nèi)每年應(yīng)付利息120000元
（年金現(xiàn)值系數(shù)為2.5312917）
303755
負(fù)債部分總額
1848122
所有者權(quán)益部分
151878
債券發(fā)行總收入
2000000
(2)甲公司的賬務(wù)處理如下：
20×7年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券：
借：銀行存款 2000000
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 151878
貸：應(yīng)付債券—面值 2000000
資本公積—其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán)) 151878
20×7年12月31 日，計(jì)提和實(shí)際支付利息：
計(jì)提債券利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 166331
貸：應(yīng)付利息 120000
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 46331
實(shí)際支付利息時(shí)：
借：應(yīng)付利息 120000
貸：銀行存款 120000
20×8年12月31日，債券轉(zhuǎn)換前，計(jì)提和實(shí)際支付利息：
計(jì)提債券利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17050l
貸：應(yīng)付利息 l20000
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 50501
實(shí)際支付利息時(shí)：
借：應(yīng)付利息 l20000
貸：銀行存款 l20000
至此，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本為l944954(1848122+46331+50501)元。
假定至20×8年12月31日，甲公司股票上漲幅度較大，可轉(zhuǎn)換債券持有方均于當(dāng)日將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司股份。由于甲公司對應(yīng)付債券采用攤余成本后續(xù)計(jì)量，因此，于轉(zhuǎn)換日，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本應(yīng)為1944 954元，而權(quán)益部分的賬面價(jià)值仍為l51 878元。同樣是在轉(zhuǎn)換日，甲公司發(fā)行股票數(shù)量為500000股。對此，甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付債券—面值 2000000
貸：資本公積—股本溢價(jià) l444954
股本 500000
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 55046
借：資本公積—其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán)) 151878
貸：資本公積—股本溢價(jià) l51878
三、所有者權(quán)益的分類
所有者權(quán)益分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。
【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于所有者權(quán)益的有()。
A.盈余公積 B.實(shí)收資本
C.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得 D.壞賬準(zhǔn)備
E.直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失
[答案]ABCE
[解析]壞賬準(zhǔn)備屬于資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目。
第二節(jié)實(shí)收資本
一、實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量的基本要求
除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。
P212【例10-4】甲、乙、丙共同出資設(shè)立有限責(zé)任公司A，公司注冊資本為10000000元，甲、乙、丙持股比例分別為50%、30%和20%。20×7年1月5日，A公司如期收到各投資者一次性繳足的款項(xiàng)。
根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 10000000
貸：實(shí)收資本—甲 5000000
—乙 3000000
—丙 2000000
【例10-5】B股份有限公司發(fā)行普通股20000000股，每股面值為1元，發(fā)行價(jià)格為6元。股款120000000元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)60000元。
根據(jù)上述資料，B股份有限公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：
計(jì)入股本的金額=20000000×1=20000000(元)
計(jì)入資本公積的金額=(6-1)×20000000-60000=99940000(元)
借：銀行存款 119940000
貸：股本 20000000
資本公積—股本溢價(jià) 99940000
二、實(shí)收資本增減變動的會計(jì)處理
(一)實(shí)收資本增加的會計(jì)處理
1.企業(yè)增加資本的一般途徑
(1)將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本;(2)將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本;(3)所有者投入。
2.股份有限公司以發(fā)行股票股利的方法實(shí)現(xiàn)增資
借：利潤分配
貸：股本
3.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利
借：應(yīng)付債券
資本公積—其他資本公積
貸：股本
資本公積—股本溢價(jià)
4.企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
借：應(yīng)付賬款
貸：實(shí)收資本
資本公積—資本溢價(jià)
營業(yè)外收入
5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付
借：資本公積—其他資本公積
貸：實(shí)收資本
資本公積—資本溢價(jià)
(二)實(shí)收資本減少的會計(jì)處理
企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實(shí)收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公積-股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配-未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積—股本溢價(jià)”科目。
P215【例10-7】B股份有限公司截至20×8年12月31日共發(fā)行股票30000000股，股票面值為1元，資本公積(股本溢價(jià))6000000元，盈余公積金4000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，B公司以現(xiàn)金回購本公司股票3000000股并注銷。假定B公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素，B公司的財(cái)務(wù)處理如下：
庫存股的成本=3000000×4=12000000(元)
借：庫存股 12000000
貸：銀行存款 12000000
借：股本 3000000
資本公積—股本溢價(jià) 6000000
盈余公積 3000000
貸：庫存股 12000000
【例10-8】沿用【例10-7】，假定B公司以每股0.9元回購股票，其他條件不變。B公司的賬務(wù)處理如下：
庫存股的成本=3000000×0.9=2700000(元)
借：庫存股 2700000
貸：銀行存款 2700000
借：股本 3000000
貸：庫存股 2700000
資本公積—股本溢價(jià) 300000
由于B公司以低于面值的價(jià)格回購股票，股本與庫存股成本的差額300 000元應(yīng)作增加資本公積處理。
第三節(jié)資本公積
一、資本公積概述
資本公積的來源包括資本(或股本)溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
資本(或股本)溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
二、資本公積的主要賬務(wù)處理
(一)企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目、“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))等。
與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積”科目(股本溢價(jià))等，貸記“銀行存款”等科目。
經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。
【例題3·單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元;支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()。(2007年考題)
A.5150萬元 B.5200萬元 C.7550萬元 D.7600萬元
[答案]A
[解析]甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150(萬元)。
(二)同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));為借方差額的，借記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”科目。
同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進(jìn)行處理。
(三)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積”科目(其他資本公積)。
處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積”科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目。
(四)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積”科目(其他資本公積)。
在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積”科目(其他資本公積)，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。
(五)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。
(六)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。
可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，按照“可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。
(七)股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積”科目(股本溢價(jià))，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”科目;購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目(股本溢價(jià))。
【例題4·多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動的有( )。
A.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用
B.企業(yè)接受投資者投入的資本
C.用資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
E.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)
[答案]ABCDE
[解析]處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積(其他資本公積)”科目，貸記或借記“投資收益”科目;以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)，減少資本公積，增加股本。
【例題5·多選題】下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有( )。(2007年考題)
A.同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積
B.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的資本公積
D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積
E.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積
[答案]BCDE
[解析]同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
第四節(jié)留存收益
一、盈余公積
盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。
企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。
二、未分配利潤
未分配利潤是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。
P223【例10-10】A股份有限公司的股本為100000000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利潤為貸方80000000元，20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤50000000元。
假定公司按照20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。20×9年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。A公司的帳務(wù)處理如下：
(1)20×8年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：
借：本年利潤 50000000
貸：利潤分配—未分配利潤 50000000
(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積：
借：利潤分配—提取法定盈余公積 5000000
—提取任意盈余公積 2500000
貸：盈余公積—法定盈余公積 5000000
—任意盈余公積 2500000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)科目：
借：利潤分配—未分配利潤 7500000
貸：利潤分配—提取法定盈余公積 5000000
—提取任意盈余公積 2500000
A公司20×8年底“利潤分配—未分配利潤”科目的余額為：
80000000+50000000-7500000=122500000(元)
即貸方余額122500000元，反映企業(yè)的累計(jì)未分配利潤為122500000元。
(4)批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利：
100000000×0.2=20000000(元)
借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利 20000000
貸：應(yīng)付股利 20000000
20×9年3月15日，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利：
借：應(yīng)付股利 20000000
貸：銀行存款 20000000
(5)20×9年3月15日，發(fā)放股票股利：
100000000×1×30%=30000000(元)
借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利 30000000
貸：股本 30000000
【例題6·單選題】下列各項(xiàng),能夠引起所有者權(quán)益總額變化的是( )。
A.以資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.增發(fā)新股
C.向股東支付已宣告分派的現(xiàn)金股利 D.以盈余公積彌補(bǔ)虧損
[答案]B
[解析]企業(yè)增發(fā)新股能夠引起所有者權(quán)益總額變化。
【例題7·單選題】2008年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業(yè)2008年1月1日留存收益為()萬元。
A.32 B.38 C.70 D.87
[答案]C
[解析]企業(yè)的留存收益包括盈余公積與未分配利潤，所以該企業(yè)2008年1月1日留存收益=38+32=70(萬元)。
【例題8·單選題】下列各項(xiàng)中，會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是( )。(2007年考題)
A.以盈余公積彌補(bǔ)虧損 B.提取法定盈余公積
C.發(fā)放股票股利 D.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
[答案]D
[解析]將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本會使所有者權(quán)益總額增加。
本章小結(jié)：
1、能夠判斷權(quán)益工具和金融負(fù)債
2、能夠分拆混合工具
3、掌握各種情況形成的資本公積
本章考情分析
本章內(nèi)容闡述所有者權(quán)益核算的基本要求、實(shí)收資本、資本公積和留存收益的會計(jì)處理。近3年考題為客觀題，分?jǐn)?shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。
本章教材主要變化：(1)對所有者權(quán)益的概念作了補(bǔ)充說明;(2)增加了企業(yè)在進(jìn)行權(quán)益工具和金融負(fù)債區(qū)分時(shí)應(yīng)注意的一些問題;(3)增加了企業(yè)(發(fā)行方)對可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)應(yīng)注意的問題。
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：(1)權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分;(2)混合工具的分拆;(3)資本公積的核算;(4)留存收益的核算等。
學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：(1)掌握權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分;(2)掌握混合工具的分拆;(3)掌握影響所有者權(quán)益變動的因素;(4)掌握資本公積核算的內(nèi)容及會計(jì)處理;(5)本章涉及的資本公積的會計(jì)處理與其他很多章節(jié)的內(nèi)容有關(guān)。
第一節(jié)所有者權(quán)益核算的基本要求
一、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分
企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。
通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，但也會遇到比較復(fù)雜的情況。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具，可能因?yàn)榻Y(jié)算方式不同，導(dǎo)致所確認(rèn)結(jié)果不同。
企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷。如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具;如果該工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具(此處所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同)，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。
【例題1·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于權(quán)益工具的有( )。
A.企業(yè)發(fā)行的普通股
B.企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證
C.企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)
D.如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算
E.企業(yè)發(fā)行的債券
[答案]ABCD
[解析]企業(yè)發(fā)行的債券，屬于金融負(fù)債。
二、混合工具的分拆
企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(如可轉(zhuǎn)換公司債券等)既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。
在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。
發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> P210【例10-3】甲公司20×7年1月1日按每份面值l 000元發(fā)行了2 000份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入2 000 000元。該債券期限為3年，票面年利率為6%，利息按年支付;每份債券均可在債券發(fā)行l(wèi)年后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為250股普通股。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9%。假定不考慮其他相關(guān)因素，甲公司將發(fā)行的債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。
(1)先對負(fù)債部分進(jìn)行計(jì)量，債券發(fā)行收入與負(fù)債部分的公允價(jià)值之間的差額則分配到所有者權(quán)益部分。負(fù)債部分的現(xiàn)值按9%的折現(xiàn)率計(jì)算如表10-1所示：
表10-1 單位：元
本金的現(xiàn)值：
第3年年末應(yīng)付本金2000000元
（復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7721835）
1544367
利息的現(xiàn)值：
3年期內(nèi)每年應(yīng)付利息120000元
（年金現(xiàn)值系數(shù)為2.5312917）
303755
負(fù)債部分總額
1848122
所有者權(quán)益部分
151878
債券發(fā)行總收入
2000000
(2)甲公司的賬務(wù)處理如下：
20×7年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券：
借：銀行存款 2000000
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 151878
貸：應(yīng)付債券—面值 2000000
資本公積—其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán)) 151878
20×7年12月31 日，計(jì)提和實(shí)際支付利息：
計(jì)提債券利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 166331
貸：應(yīng)付利息 120000
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 46331
實(shí)際支付利息時(shí)：
借：應(yīng)付利息 120000
貸：銀行存款 120000
20×8年12月31日，債券轉(zhuǎn)換前，計(jì)提和實(shí)際支付利息：
計(jì)提債券利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17050l
貸：應(yīng)付利息 l20000
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 50501
實(shí)際支付利息時(shí)：
借：應(yīng)付利息 l20000
貸：銀行存款 l20000
至此，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本為l944954(1848122+46331+50501)元。
假定至20×8年12月31日，甲公司股票上漲幅度較大，可轉(zhuǎn)換債券持有方均于當(dāng)日將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司股份。由于甲公司對應(yīng)付債券采用攤余成本后續(xù)計(jì)量，因此，于轉(zhuǎn)換日，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本應(yīng)為1944 954元，而權(quán)益部分的賬面價(jià)值仍為l51 878元。同樣是在轉(zhuǎn)換日，甲公司發(fā)行股票數(shù)量為500000股。對此，甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付債券—面值 2000000
貸：資本公積—股本溢價(jià) l444954
股本 500000
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 55046
借：資本公積—其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán)) 151878
貸：資本公積—股本溢價(jià) l51878
三、所有者權(quán)益的分類
所有者權(quán)益分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。
【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于所有者權(quán)益的有()。
A.盈余公積 B.實(shí)收資本
C.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得 D.壞賬準(zhǔn)備
E.直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失
[答案]ABCE
[解析]壞賬準(zhǔn)備屬于資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目。
第二節(jié)實(shí)收資本
一、實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量的基本要求
除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。
P212【例10-4】甲、乙、丙共同出資設(shè)立有限責(zé)任公司A，公司注冊資本為10000000元，甲、乙、丙持股比例分別為50%、30%和20%。20×7年1月5日，A公司如期收到各投資者一次性繳足的款項(xiàng)。
根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 10000000
貸：實(shí)收資本—甲 5000000
—乙 3000000
—丙 2000000
【例10-5】B股份有限公司發(fā)行普通股20000000股，每股面值為1元，發(fā)行價(jià)格為6元。股款120000000元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)60000元。
根據(jù)上述資料，B股份有限公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：
計(jì)入股本的金額=20000000×1=20000000(元)
計(jì)入資本公積的金額=(6-1)×20000000-60000=99940000(元)
借：銀行存款 119940000
貸：股本 20000000
資本公積—股本溢價(jià) 99940000
二、實(shí)收資本增減變動的會計(jì)處理
(一)實(shí)收資本增加的會計(jì)處理
1.企業(yè)增加資本的一般途徑
(1)將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本;(2)將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本;(3)所有者投入。
2.股份有限公司以發(fā)行股票股利的方法實(shí)現(xiàn)增資
借：利潤分配
貸：股本
3.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利
借：應(yīng)付債券
資本公積—其他資本公積
貸：股本
資本公積—股本溢價(jià)
4.企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
借：應(yīng)付賬款
貸：實(shí)收資本
資本公積—資本溢價(jià)
營業(yè)外收入
5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付
借：資本公積—其他資本公積
貸：實(shí)收資本
資本公積—資本溢價(jià)
(二)實(shí)收資本減少的會計(jì)處理
企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實(shí)收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公積-股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配-未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積—股本溢價(jià)”科目。
P215【例10-7】B股份有限公司截至20×8年12月31日共發(fā)行股票30000000股，股票面值為1元，資本公積(股本溢價(jià))6000000元，盈余公積金4000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，B公司以現(xiàn)金回購本公司股票3000000股并注銷。假定B公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素，B公司的財(cái)務(wù)處理如下：
庫存股的成本=3000000×4=12000000(元)
借：庫存股 12000000
貸：銀行存款 12000000
借：股本 3000000
資本公積—股本溢價(jià) 6000000
盈余公積 3000000
貸：庫存股 12000000
【例10-8】沿用【例10-7】，假定B公司以每股0.9元回購股票，其他條件不變。B公司的賬務(wù)處理如下：
庫存股的成本=3000000×0.9=2700000(元)
借：庫存股 2700000
貸：銀行存款 2700000
借：股本 3000000
貸：庫存股 2700000
資本公積—股本溢價(jià) 300000
由于B公司以低于面值的價(jià)格回購股票，股本與庫存股成本的差額300 000元應(yīng)作增加資本公積處理。
第三節(jié)資本公積
一、資本公積概述
資本公積的來源包括資本(或股本)溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
資本(或股本)溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
二、資本公積的主要賬務(wù)處理
(一)企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目、“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))等。
與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積”科目(股本溢價(jià))等，貸記“銀行存款”等科目。
經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。
【例題3·單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元;支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()。(2007年考題)
A.5150萬元 B.5200萬元 C.7550萬元 D.7600萬元
[答案]A
[解析]甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150(萬元)。
(二)同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));為借方差額的，借記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”科目。
同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進(jìn)行處理。
(三)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積”科目(其他資本公積)。
處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積”科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目。
(四)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積”科目(其他資本公積)。
在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積”科目(其他資本公積)，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。
(五)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。
(六)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。
可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，按照“可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。
(七)股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積”科目(股本溢價(jià))，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”科目;購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目(股本溢價(jià))。
【例題4·多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動的有( )。
A.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用
B.企業(yè)接受投資者投入的資本
C.用資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
E.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)
[答案]ABCDE
[解析]處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積(其他資本公積)”科目，貸記或借記“投資收益”科目;以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)，減少資本公積，增加股本。
【例題5·多選題】下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有( )。(2007年考題)
A.同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積
B.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的資本公積
D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積
E.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積
[答案]BCDE
[解析]同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
第四節(jié)留存收益
一、盈余公積
盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。
企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。
二、未分配利潤
未分配利潤是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。
P223【例10-10】A股份有限公司的股本為100000000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利潤為貸方80000000元，20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤50000000元。
假定公司按照20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。20×9年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。A公司的帳務(wù)處理如下：
(1)20×8年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：
借：本年利潤 50000000
貸：利潤分配—未分配利潤 50000000
(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積：
借：利潤分配—提取法定盈余公積 5000000
—提取任意盈余公積 2500000
貸：盈余公積—法定盈余公積 5000000
—任意盈余公積 2500000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)科目：
借：利潤分配—未分配利潤 7500000
貸：利潤分配—提取法定盈余公積 5000000
—提取任意盈余公積 2500000
A公司20×8年底“利潤分配—未分配利潤”科目的余額為：
80000000+50000000-7500000=122500000(元)
即貸方余額122500000元，反映企業(yè)的累計(jì)未分配利潤為122500000元。
(4)批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利：
100000000×0.2=20000000(元)
借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利 20000000
貸：應(yīng)付股利 20000000
20×9年3月15日，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利：
借：應(yīng)付股利 20000000
貸：銀行存款 20000000
(5)20×9年3月15日，發(fā)放股票股利：
100000000×1×30%=30000000(元)
借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利 30000000
貸：股本 30000000
【例題6·單選題】下列各項(xiàng),能夠引起所有者權(quán)益總額變化的是( )。
A.以資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.增發(fā)新股
C.向股東支付已宣告分派的現(xiàn)金股利 D.以盈余公積彌補(bǔ)虧損
[答案]B
[解析]企業(yè)增發(fā)新股能夠引起所有者權(quán)益總額變化。
【例題7·單選題】2008年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業(yè)2008年1月1日留存收益為()萬元。
A.32 B.38 C.70 D.87
[答案]C
[解析]企業(yè)的留存收益包括盈余公積與未分配利潤，所以該企業(yè)2008年1月1日留存收益=38+32=70(萬元)。
【例題8·單選題】下列各項(xiàng)中，會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是( )。(2007年考題)
A.以盈余公積彌補(bǔ)虧損 B.提取法定盈余公積
C.發(fā)放股票股利 D.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
[答案]D
[解析]將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本會使所有者權(quán)益總額增加。
本章小結(jié)：
1、能夠判斷權(quán)益工具和金融負(fù)債
2、能夠分拆混合工具
3、掌握各種情況形成的資本公積