六、審計(jì)報(bào)告
審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終結(jié)果，具有法定的證明效力。
（一）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：
1、標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。
2、收件人。收件人應(yīng)當(dāng)是審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，而且應(yīng)是全稱。
3、范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下容：已審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間；會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；審計(jì)依據(jù)，即《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》；已經(jīng)實(shí)施的主要審計(jì)程序。
4、意見(jiàn)段。意見(jiàn)段應(yīng)說(shuō)明以下內(nèi)容：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況；（3）會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用是否符合一貫性原則。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段與意見(jiàn)段之間增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明所持意見(jiàn)的理由，并在可能的情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見(jiàn)段之后增加對(duì)重要事項(xiàng)的說(shuō)明。
5、簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公章。對(duì)上市公司及企業(yè)改組上市的審計(jì)，應(yīng)由兩名具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章。
6、報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理部門確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。
（二）審計(jì)意見(jiàn)的類型
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具下列審計(jì)意見(jiàn)之一的審計(jì)報(bào)告： 1、無(wú)保留意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理的方法前后期一致，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師在根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的過(guò)程中，未受到阻礙和限制，不存在應(yīng)該調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)，可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
2、保留意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，只是個(gè)別會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，或者是個(gè)別重要的會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，或者是審計(jì)范圍受到局部限制，而無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。出具有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另加說(shuō)明段，以說(shuō)明所持保留意見(jiàn)的理由。
3、否定意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中認(rèn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法嚴(yán)重違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，或者委托人提供的會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見(jiàn)的報(bào)告，并在意見(jiàn)段之前另設(shè)說(shuō)明段，說(shuō)明所持否定意見(jiàn)的理由。
4、拒絕表示意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得以拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告代替。
審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終結(jié)果，具有法定的證明效力。
（一）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：
1、標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。
2、收件人。收件人應(yīng)當(dāng)是審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，而且應(yīng)是全稱。
3、范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下容：已審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間；會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；審計(jì)依據(jù)，即《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》；已經(jīng)實(shí)施的主要審計(jì)程序。
4、意見(jiàn)段。意見(jiàn)段應(yīng)說(shuō)明以下內(nèi)容：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況；（3）會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用是否符合一貫性原則。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段與意見(jiàn)段之間增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明所持意見(jiàn)的理由，并在可能的情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見(jiàn)段之后增加對(duì)重要事項(xiàng)的說(shuō)明。
5、簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公章。對(duì)上市公司及企業(yè)改組上市的審計(jì)，應(yīng)由兩名具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章。
6、報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理部門確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。
（二）審計(jì)意見(jiàn)的類型
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具下列審計(jì)意見(jiàn)之一的審計(jì)報(bào)告： 1、無(wú)保留意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理的方法前后期一致，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師在根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的過(guò)程中，未受到阻礙和限制，不存在應(yīng)該調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)，可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
2、保留意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，只是個(gè)別會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，或者是個(gè)別重要的會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，或者是審計(jì)范圍受到局部限制，而無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。出具有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另加說(shuō)明段，以說(shuō)明所持保留意見(jiàn)的理由。
3、否定意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中認(rèn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法嚴(yán)重違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，或者委托人提供的會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見(jiàn)的報(bào)告，并在意見(jiàn)段之前另設(shè)說(shuō)明段，說(shuō)明所持否定意見(jiàn)的理由。
4、拒絕表示意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得以拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告代替。