范例二
某企業(yè)固定資產原值為180，000元，預計殘值為10，000元，使用年限為5年。5年內企業(yè)未扣除折舊的利潤和產量表如下所示。該企業(yè)適用33％的比例所得稅率。下面我們分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：
（一）直線法：
年折舊額＝固定資產原值－估計殘值÷估計使用年限=180，000－10，000÷5＝34，000（元）
1第一年利潤額為：
100，000－34，000＝66，000（元）
應納所得稅為：66，000×33％＝21，780（元）
2第二年利潤額為：
90，000－34，000＝56，000（元）
應納所得稅為：56，000×33％＝18，480（元）
3第三年利潤額為：
120，000－34，000＝86，000（元）
應納所得稅為：86，000×33％＝28，380（元）
4第四年利潤額為：
80，000－34，000＝46，000（元）
應納所得稅為：46，000×33％＝15，180（元）
5第五年利潤額為：
76，000－34，000＝42，000（元）
應納所得稅為：42，000×33％＝13，860（元）
五年累計應納所得稅額為：把物業(yè)管理站點加入收藏夾
21，780＋18，480＋28，380＋15，180＋13，860＝97，680（元）
（二）產量法：
每年折舊額＝每年實際產量÷合計產量×（固定資產原值－預計殘值）
1第一年的折舊額為：
1000÷4660×（180，000－10，000）＝36，480（元）
利潤額為：
100，000－36，480＝63，520（元）
應納所得稅為：
63，520×33％＝20，9616（元）
2第二年折舊額為：
900/4660×（180，000－10，000）＝32，832（元）
利潤額為：
90，000－32，832＝57，168（元）
應納所得稅為：
57，168×33％＝18，8654（元）
3第三年折舊額為：
1200/4660×（180，000－10，000）＝43，776（元）
利潤額為：
120，000－43，776＝76，224（元）
應納所得稅為：
76，224×33％＝25，154（元）
4第四年折舊額為：
800/4660×（180，000－10，000）＝29，184（元）
利潤額為：
80，000－29，184＝50，816（元）
應納所得稅為：
50，816×33％＝16，7692（元）
5第五年折舊額為：
760/4660×（180，000－10，000）＝27，725（元）
利潤額為：
76，000－27，726＝48，275（元）
應納所得稅額為：
48，275×33％＝15，9307（元）
五年累計應納所得稅額為：
209616＋18，8654＋25，154＋16，7692＋15，9307＝97，6809（元）
（三）雙倍余額遞減法：
雙倍直線折舊率＝2×1÷估計使用年限
年折舊額＝期初固定資產賬面余額×雙倍直線折舊率
會計制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時，應將原采用的雙倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。
雙倍直線折舊率＝2×1÷5×100％＝40
1第一年折舊額為：
180，000×40％＝72，000（元）
利潤額為：
10，000－72，000＝28，000（元）
應納所得稅為：
28，000×33％＝9，240（元）
2第二年折舊額為：
（180，000－72，000）×40％＝43，200（元）
利潤額為：
90，000－43，200＝46，800（元）
應納所得稅為：
46，800×33％＝15，444（元）
3第三年折舊額為：
（180，000－72，000－43，200）×40％＝25，920（元）
利潤額為：
120，000－25，920＝94，080（元）
應納所得稅為：
94，080×33％＝31，0464（元）
4第四年后，使用直線法計算折舊額：
第四、第五年的折舊額
＝180，000－72，000－43，200－25，920－10，000÷2＝14，440（元）
第四年利潤額為：
80，000－14，440＝65，560（元）
應納所得稅為：
65，560×33％＝21，6348（元）
5第五年利潤額為：
76，000－14，440＝61，560（元）
應納所得稅為：
61，560×33％＝20，3148（元）
五年累計應納所得稅為：
9，240＋15，444＋31，0464＋21，6348＋20，3148＝97，680（元）
（四）年數(shù)總和法：
采用加速折舊法計算的第一年應納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9，240元，年數(shù)總和法下第一年繳納稅款為14，3002元，而直線法下則需繳納21，780元。還可以通過把多年的應納稅額折算成現(xiàn)值，進行累計，比較應納稅額現(xiàn)值大?。ū绢}略）。
從上面計算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應納稅款，相當于企業(yè)在最后的年份內取得了一筆無息貸款。對企業(yè)來說可達到合法避稅的功效。但為了防止企業(yè)通過加速折舊法大量地進行避稅，造成國家財政收入的流失，我國財務會計制度規(guī)定，固定資產折舊應當采用平均年限法（直線法）或者工作量（或產量）法計算，只有符合規(guī)定的企業(yè)，才能采用加速折舊法。
某企業(yè)固定資產原值為180，000元，預計殘值為10，000元，使用年限為5年。5年內企業(yè)未扣除折舊的利潤和產量表如下所示。該企業(yè)適用33％的比例所得稅率。下面我們分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：
（一）直線法：
年折舊額＝固定資產原值－估計殘值÷估計使用年限=180，000－10，000÷5＝34，000（元）
1第一年利潤額為：
100，000－34，000＝66，000（元）
應納所得稅為：66，000×33％＝21，780（元）
2第二年利潤額為：
90，000－34，000＝56，000（元）
應納所得稅為：56，000×33％＝18，480（元）
3第三年利潤額為：
120，000－34，000＝86，000（元）
應納所得稅為：86，000×33％＝28，380（元）
4第四年利潤額為：
80，000－34，000＝46，000（元）
應納所得稅為：46，000×33％＝15，180（元）
5第五年利潤額為：
76，000－34，000＝42，000（元）
應納所得稅為：42，000×33％＝13，860（元）
五年累計應納所得稅額為：把物業(yè)管理站點加入收藏夾
21，780＋18，480＋28，380＋15，180＋13，860＝97，680（元）
（二）產量法：
每年折舊額＝每年實際產量÷合計產量×（固定資產原值－預計殘值）
1第一年的折舊額為：
1000÷4660×（180，000－10，000）＝36，480（元）
利潤額為：
100，000－36，480＝63，520（元）
應納所得稅為：
63，520×33％＝20，9616（元）
2第二年折舊額為：
900/4660×（180，000－10，000）＝32，832（元）
利潤額為：
90，000－32，832＝57，168（元）
應納所得稅為：
57，168×33％＝18，8654（元）
3第三年折舊額為：
1200/4660×（180，000－10，000）＝43，776（元）
利潤額為：
120，000－43，776＝76，224（元）
應納所得稅為：
76，224×33％＝25，154（元）
4第四年折舊額為：
800/4660×（180，000－10，000）＝29，184（元）
利潤額為：
80，000－29，184＝50，816（元）
應納所得稅為：
50，816×33％＝16，7692（元）
5第五年折舊額為：
760/4660×（180，000－10，000）＝27，725（元）
利潤額為：
76，000－27，726＝48，275（元）
應納所得稅額為：
48，275×33％＝15，9307（元）
五年累計應納所得稅額為：
209616＋18，8654＋25，154＋16，7692＋15，9307＝97，6809（元）
（三）雙倍余額遞減法：
雙倍直線折舊率＝2×1÷估計使用年限
年折舊額＝期初固定資產賬面余額×雙倍直線折舊率
會計制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時，應將原采用的雙倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。
雙倍直線折舊率＝2×1÷5×100％＝40
1第一年折舊額為：
180，000×40％＝72，000（元）
利潤額為：
10，000－72，000＝28，000（元）
應納所得稅為：
28，000×33％＝9，240（元）
2第二年折舊額為：
（180，000－72，000）×40％＝43，200（元）
利潤額為：
90，000－43，200＝46，800（元）
應納所得稅為：
46，800×33％＝15，444（元）
3第三年折舊額為：
（180，000－72，000－43，200）×40％＝25，920（元）
利潤額為：
120，000－25，920＝94，080（元）
應納所得稅為：
94，080×33％＝31，0464（元）
4第四年后，使用直線法計算折舊額：
第四、第五年的折舊額
＝180，000－72，000－43，200－25，920－10，000÷2＝14，440（元）
第四年利潤額為：
80，000－14，440＝65，560（元）
應納所得稅為：
65，560×33％＝21，6348（元）
5第五年利潤額為：
76，000－14，440＝61，560（元）
應納所得稅為：
61，560×33％＝20，3148（元）
五年累計應納所得稅為：
9，240＋15，444＋31，0464＋21，6348＋20，3148＝97，680（元）
（四）年數(shù)總和法：
采用加速折舊法計算的第一年應納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9，240元，年數(shù)總和法下第一年繳納稅款為14，3002元，而直線法下則需繳納21，780元。還可以通過把多年的應納稅額折算成現(xiàn)值，進行累計，比較應納稅額現(xiàn)值大?。ū绢}略）。
從上面計算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應納稅款，相當于企業(yè)在最后的年份內取得了一筆無息貸款。對企業(yè)來說可達到合法避稅的功效。但為了防止企業(yè)通過加速折舊法大量地進行避稅，造成國家財政收入的流失，我國財務會計制度規(guī)定，固定資產折舊應當采用平均年限法（直線法）或者工作量（或產量）法計算，只有符合規(guī)定的企業(yè)，才能采用加速折舊法。