某企業(yè)為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，每年須有一定數(shù)量的庫(kù)存材料。1996年，該企業(yè)共進(jìn)貨6次（具體見下表），并在該年售出了10000件產(chǎn)品，市場(chǎng)售價(jià)為37元／件。除材料費(fèi)用外，其他開支10元／件。我國(guó)稅法規(guī)定，年利潤(rùn)額小于10萬(wàn)元的，適用27％的比例稅率；年利潤(rùn)額在10萬(wàn)元以上的，適用33％的比例稅率。下面我們分析一下，企業(yè)采用不同的材料成本核算方法對(duì)稅負(fù)的影響。
（一）先進(jìn)先出法：
1材料費(fèi)用為：(一)稅收籌劃
即應(yīng)納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅地位的低位選擇。這是納稅義務(wù)人為了達(dá)到避稅目的而制定的稅收規(guī)劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)有機(jī)組成部分。納稅人通過(guò)精心研究稅收制度和法律上的漏洞而作出的稅收籌劃，是合理避稅的主要方式之一。下面舉例說(shuō)明稅收籌劃的主要步驟：
例：某跨國(guó)公司通過(guò)買進(jìn)低稅國(guó)被清盤的虧損企業(yè)，減輕稅負(fù)，其稅收籌劃過(guò)程是這樣的：假定某高稅國(guó)的X公司原應(yīng)稅所得1，000萬(wàn)美元，所得稅稅率為50％，應(yīng)征所得稅是500萬(wàn)美元。某低稅國(guó)的Y公司虧損200萬(wàn)美元，X公司支付100萬(wàn)美元將Y公司購(gòu)進(jìn)，作為X公司的分公司。這樣，兩公司的所得應(yīng)該匯總計(jì)算交納所得稅，按X公司所在國(guó)的所得稅率50％交稅，那么總計(jì)應(yīng)交稅400萬(wàn)美元，比未購(gòu)進(jìn)Y公司前少交100萬(wàn)美元的所得稅，減去購(gòu)Y公司支付的100萬(wàn)美元。即X公司在此次購(gòu)買中獲得了相當(dāng)于100萬(wàn)美元之資產(chǎn)的一家公司，卻分文未付（這100萬(wàn)美元的購(gòu)買款，由少繳稅金補(bǔ)上。）其計(jì)算如下：
X公司原應(yīng)稅所得 1，000萬(wàn)美元
減Y公司虧損額 200萬(wàn)美元
避稅收益 200×50％＝100萬(wàn)美元
支付購(gòu)進(jìn)Y公司投資100萬(wàn)美元
(二)稅收規(guī)避即應(yīng)納稅人已處在負(fù)有實(shí)際納稅義務(wù)時(shí)，對(duì)納稅地位的低位選擇。這種選擇得以進(jìn)行與實(shí)現(xiàn)，在國(guó)內(nèi)是由于稅法結(jié)構(gòu)或法律上存在漏洞、缺陷；在國(guó)際范圍內(nèi)，還在于各國(guó)稅收管轄權(quán)原則的不一致、稅法差別以及避稅地的存在等因素。稅收規(guī)避通常是通過(guò)納稅義務(wù)人納稅地位的位移（在國(guó)內(nèi)稅情況下）和轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)的。所謂納稅地位的位移，就是應(yīng)納稅義務(wù)人的應(yīng)稅事實(shí)經(jīng)過(guò)人為的安排以后，從一個(gè)具體的稅法規(guī)定管轄下，移到另一個(gè)稅法規(guī)定的管轄下，而后者稅負(fù)比前一情況要低。所謂納稅地位的轉(zhuǎn)移，就是應(yīng)納稅義務(wù)人的應(yīng)稅事實(shí)，經(jīng)過(guò)人為的安排，從一個(gè)稅收管轄地區(qū)，轉(zhuǎn)移到另一個(gè)稅收管轄地區(qū)，而后者可以使應(yīng)納稅義務(wù)人的稅負(fù)減輕。13元／件×10000件＝130000元
2成本總額為：
130000元＋10000件×10元／件＝230000元
3銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4利潤(rùn)額為：
370000元－230000元＝140000元＞100000元
5應(yīng)納稅額為：
140000元×33％＝46200元
（二）后進(jìn)先出法：
1材料費(fèi)用為：
20元／件×10000件＝200000萬(wàn)元
2成本總額為：
200000元＋10元／件×10000件＝300000元
3銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4利潤(rùn)額為：
370000元－300000元＝70000元＜100000元
5應(yīng)納所得稅額為：
70000元×27％＝18900元
（三）加權(quán)平均法：
1單位材料購(gòu)入價(jià)為：
〔（12000×13）＋（12000×17）＋（5000×20）＋（18000×19）＋（10000×18）＋（12000×20）〕÷（12000＋12000＋5000＋18000＋10000＋12000）＝1771元／件
材料費(fèi)用為：
1771元／件×10000件＝177100元
2成本總額為：
177100＋10元／件×10000件＝277100元
3銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4利潤(rùn)額為：
370000元－277100元＝92900元＜100000元
5應(yīng)納所得稅額為：
92900元×27％＝25083元
顯然，先進(jìn)先出法使企業(yè)稅額和稅負(fù)水平都比較高，后進(jìn)先出法則使企業(yè)稅負(fù)最低。這是由于企業(yè)先購(gòu)入材料單價(jià)較低，從而使材料費(fèi)用較低，企業(yè)利潤(rùn)額增加。同時(shí)，也可以看出，由于企業(yè)利潤(rùn)額在10萬(wàn)元左右，靈活運(yùn)用適當(dāng)?shù)牟牧虾怂惴椒?，可使企業(yè)享受較低稅率（27％）。
（一）先進(jìn)先出法：
1材料費(fèi)用為：(一)稅收籌劃
即應(yīng)納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅地位的低位選擇。這是納稅義務(wù)人為了達(dá)到避稅目的而制定的稅收規(guī)劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)有機(jī)組成部分。納稅人通過(guò)精心研究稅收制度和法律上的漏洞而作出的稅收籌劃，是合理避稅的主要方式之一。下面舉例說(shuō)明稅收籌劃的主要步驟：
例：某跨國(guó)公司通過(guò)買進(jìn)低稅國(guó)被清盤的虧損企業(yè)，減輕稅負(fù)，其稅收籌劃過(guò)程是這樣的：假定某高稅國(guó)的X公司原應(yīng)稅所得1，000萬(wàn)美元，所得稅稅率為50％，應(yīng)征所得稅是500萬(wàn)美元。某低稅國(guó)的Y公司虧損200萬(wàn)美元，X公司支付100萬(wàn)美元將Y公司購(gòu)進(jìn)，作為X公司的分公司。這樣，兩公司的所得應(yīng)該匯總計(jì)算交納所得稅，按X公司所在國(guó)的所得稅率50％交稅，那么總計(jì)應(yīng)交稅400萬(wàn)美元，比未購(gòu)進(jìn)Y公司前少交100萬(wàn)美元的所得稅，減去購(gòu)Y公司支付的100萬(wàn)美元。即X公司在此次購(gòu)買中獲得了相當(dāng)于100萬(wàn)美元之資產(chǎn)的一家公司，卻分文未付（這100萬(wàn)美元的購(gòu)買款，由少繳稅金補(bǔ)上。）其計(jì)算如下：
X公司原應(yīng)稅所得 1，000萬(wàn)美元
減Y公司虧損額 200萬(wàn)美元
避稅收益 200×50％＝100萬(wàn)美元
支付購(gòu)進(jìn)Y公司投資100萬(wàn)美元
(二)稅收規(guī)避即應(yīng)納稅人已處在負(fù)有實(shí)際納稅義務(wù)時(shí)，對(duì)納稅地位的低位選擇。這種選擇得以進(jìn)行與實(shí)現(xiàn)，在國(guó)內(nèi)是由于稅法結(jié)構(gòu)或法律上存在漏洞、缺陷；在國(guó)際范圍內(nèi)，還在于各國(guó)稅收管轄權(quán)原則的不一致、稅法差別以及避稅地的存在等因素。稅收規(guī)避通常是通過(guò)納稅義務(wù)人納稅地位的位移（在國(guó)內(nèi)稅情況下）和轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)的。所謂納稅地位的位移，就是應(yīng)納稅義務(wù)人的應(yīng)稅事實(shí)經(jīng)過(guò)人為的安排以后，從一個(gè)具體的稅法規(guī)定管轄下，移到另一個(gè)稅法規(guī)定的管轄下，而后者稅負(fù)比前一情況要低。所謂納稅地位的轉(zhuǎn)移，就是應(yīng)納稅義務(wù)人的應(yīng)稅事實(shí)，經(jīng)過(guò)人為的安排，從一個(gè)稅收管轄地區(qū)，轉(zhuǎn)移到另一個(gè)稅收管轄地區(qū)，而后者可以使應(yīng)納稅義務(wù)人的稅負(fù)減輕。13元／件×10000件＝130000元
2成本總額為：
130000元＋10000件×10元／件＝230000元
3銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4利潤(rùn)額為：
370000元－230000元＝140000元＞100000元
5應(yīng)納稅額為：
140000元×33％＝46200元
（二）后進(jìn)先出法：
1材料費(fèi)用為：
20元／件×10000件＝200000萬(wàn)元
2成本總額為：
200000元＋10元／件×10000件＝300000元
3銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4利潤(rùn)額為：
370000元－300000元＝70000元＜100000元
5應(yīng)納所得稅額為：
70000元×27％＝18900元
（三）加權(quán)平均法：
1單位材料購(gòu)入價(jià)為：
〔（12000×13）＋（12000×17）＋（5000×20）＋（18000×19）＋（10000×18）＋（12000×20）〕÷（12000＋12000＋5000＋18000＋10000＋12000）＝1771元／件
材料費(fèi)用為：
1771元／件×10000件＝177100元
2成本總額為：
177100＋10元／件×10000件＝277100元
3銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4利潤(rùn)額為：
370000元－277100元＝92900元＜100000元
5應(yīng)納所得稅額為：
92900元×27％＝25083元
顯然，先進(jìn)先出法使企業(yè)稅額和稅負(fù)水平都比較高，后進(jìn)先出法則使企業(yè)稅負(fù)最低。這是由于企業(yè)先購(gòu)入材料單價(jià)較低，從而使材料費(fèi)用較低，企業(yè)利潤(rùn)額增加。同時(shí)，也可以看出，由于企業(yè)利潤(rùn)額在10萬(wàn)元左右，靈活運(yùn)用適當(dāng)?shù)牟牧虾怂惴椒?，可使企業(yè)享受較低稅率（27％）。