某企業(yè)為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營，每年須有一定數(shù)量的庫存材料。1996年，該企業(yè)共進貨6次（具體見下表），并在該年售出了10000件產(chǎn)品，市場售價為37元／件。除材料費用外，其他開支10元／件。我國稅法規(guī)定，年利潤額小于10萬元的，適用27％的比例稅率；年利潤額在10萬元以上的，適用33％的比例稅率。下面我們分析一下，企業(yè)采用不同的材料成本核算方法對稅負的影響。
（一）先進先出法：
1材料費用為：(一)稅收籌劃
即應(yīng)納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇。這是納稅義務(wù)人為了達到避稅目的而制定的稅收規(guī)劃，是企業(yè)財務(wù)管理的一個有機組成部分。納稅人通過精心研究稅收制度和法律上的漏洞而作出的稅收籌劃，是合理避稅的主要方式之一。下面舉例說明稅收籌劃的主要步驟：
例：某跨國公司通過買進低稅國被清盤的虧損企業(yè)，減輕稅負，其稅收籌劃過程是這樣的：假定某高稅國的X公司原應(yīng)稅所得1，000萬美元，所得稅稅率為50％，應(yīng)征所得稅是500萬美元。某低稅國的Y公司虧損200萬美元，X公司支付100萬美元將Y公司購進，作為X公司的分公司。這樣，兩公司的所得應(yīng)該匯總計算交納所得稅，按X公司所在國的所得稅率50％交稅，那么總計應(yīng)交稅400萬美元，比未購進Y公司前少交100萬美元的所得稅，減去購Y公司支付的100萬美元。即X公司在此次購買中獲得了相當(dāng)于100萬美元之資產(chǎn)的一家公司，卻分文未付（這100萬美元的購買款，由少繳稅金補上。）其計算如下：
X公司原應(yīng)稅所得 1，000萬美元
減Y公司虧損額 200萬美元
避稅收益 200×50％＝100萬美元
支付購進Y公司投資100萬美元
(二)稅收規(guī)避即應(yīng)納稅人已處在負有實際納稅義務(wù)時，對納稅地位的低位選擇。這種選擇得以進行與實現(xiàn)，在國內(nèi)是由于稅法結(jié)構(gòu)或法律上存在漏洞、缺陷；在國際范圍內(nèi)，還在于各國稅收管轄權(quán)原則的不一致、稅法差別以及避稅地的存在等因素。稅收規(guī)避通常是通過納稅義務(wù)人納稅地位的位移（在國內(nèi)稅情況下）和轉(zhuǎn)移實現(xiàn)的。所謂納稅地位的位移，就是應(yīng)納稅義務(wù)人的應(yīng)稅事實經(jīng)過人為的安排以后，從一個具體的稅法規(guī)定管轄下，移到另一個稅法規(guī)定的管轄下，而后者稅負比前一情況要低。所謂納稅地位的轉(zhuǎn)移，就是應(yīng)納稅義務(wù)人的應(yīng)稅事實，經(jīng)過人為的安排，從一個稅收管轄地區(qū)，轉(zhuǎn)移到另一個稅收管轄地區(qū)，而后者可以使應(yīng)納稅義務(wù)人的稅負減輕。13元／件×10000件＝130000元
2成本總額為：
130000元＋10000件×10元／件＝230000元
3銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4利潤額為：
370000元－230000元＝140000元＞100000元
5應(yīng)納稅額為：
140000元×33％＝46200元
（二）后進先出法：
1材料費用為：
20元／件×10000件＝200000萬元
2成本總額為：
200000元＋10元／件×10000件＝300000元
3銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4利潤額為：
370000元－300000元＝70000元＜100000元
5應(yīng)納所得稅額為：
70000元×27％＝18900元
（三）加權(quán)平均法：
1單位材料購入價為：
〔（12000×13）＋（12000×17）＋（5000×20）＋（18000×19）＋（10000×18）＋（12000×20）〕÷（12000＋12000＋5000＋18000＋10000＋12000）＝1771元／件
材料費用為：
1771元／件×10000件＝177100元
2成本總額為：
177100＋10元／件×10000件＝277100元
3銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4利潤額為：
370000元－277100元＝92900元＜100000元
5應(yīng)納所得稅額為：
92900元×27％＝25083元
顯然，先進先出法使企業(yè)稅額和稅負水平都比較高，后進先出法則使企業(yè)稅負最低。這是由于企業(yè)先購入材料單價較低，從而使材料費用較低，企業(yè)利潤額增加。同時，也可以看出，由于企業(yè)利潤額在10萬元左右，靈活運用適當(dāng)?shù)牟牧虾怂惴椒ǎ墒蛊髽I(yè)享受較低稅率（27％）。
（一）先進先出法：
1材料費用為：(一)稅收籌劃
即應(yīng)納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇。這是納稅義務(wù)人為了達到避稅目的而制定的稅收規(guī)劃，是企業(yè)財務(wù)管理的一個有機組成部分。納稅人通過精心研究稅收制度和法律上的漏洞而作出的稅收籌劃，是合理避稅的主要方式之一。下面舉例說明稅收籌劃的主要步驟：
例：某跨國公司通過買進低稅國被清盤的虧損企業(yè)，減輕稅負，其稅收籌劃過程是這樣的：假定某高稅國的X公司原應(yīng)稅所得1，000萬美元，所得稅稅率為50％，應(yīng)征所得稅是500萬美元。某低稅國的Y公司虧損200萬美元，X公司支付100萬美元將Y公司購進，作為X公司的分公司。這樣，兩公司的所得應(yīng)該匯總計算交納所得稅，按X公司所在國的所得稅率50％交稅，那么總計應(yīng)交稅400萬美元，比未購進Y公司前少交100萬美元的所得稅，減去購Y公司支付的100萬美元。即X公司在此次購買中獲得了相當(dāng)于100萬美元之資產(chǎn)的一家公司，卻分文未付（這100萬美元的購買款，由少繳稅金補上。）其計算如下：
X公司原應(yīng)稅所得 1，000萬美元
減Y公司虧損額 200萬美元
避稅收益 200×50％＝100萬美元
支付購進Y公司投資100萬美元
(二)稅收規(guī)避即應(yīng)納稅人已處在負有實際納稅義務(wù)時，對納稅地位的低位選擇。這種選擇得以進行與實現(xiàn)，在國內(nèi)是由于稅法結(jié)構(gòu)或法律上存在漏洞、缺陷；在國際范圍內(nèi)，還在于各國稅收管轄權(quán)原則的不一致、稅法差別以及避稅地的存在等因素。稅收規(guī)避通常是通過納稅義務(wù)人納稅地位的位移（在國內(nèi)稅情況下）和轉(zhuǎn)移實現(xiàn)的。所謂納稅地位的位移，就是應(yīng)納稅義務(wù)人的應(yīng)稅事實經(jīng)過人為的安排以后，從一個具體的稅法規(guī)定管轄下，移到另一個稅法規(guī)定的管轄下，而后者稅負比前一情況要低。所謂納稅地位的轉(zhuǎn)移，就是應(yīng)納稅義務(wù)人的應(yīng)稅事實，經(jīng)過人為的安排，從一個稅收管轄地區(qū)，轉(zhuǎn)移到另一個稅收管轄地區(qū)，而后者可以使應(yīng)納稅義務(wù)人的稅負減輕。13元／件×10000件＝130000元
2成本總額為：
130000元＋10000件×10元／件＝230000元
3銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4利潤額為：
370000元－230000元＝140000元＞100000元
5應(yīng)納稅額為：
140000元×33％＝46200元
（二）后進先出法：
1材料費用為：
20元／件×10000件＝200000萬元
2成本總額為：
200000元＋10元／件×10000件＝300000元
3銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4利潤額為：
370000元－300000元＝70000元＜100000元
5應(yīng)納所得稅額為：
70000元×27％＝18900元
（三）加權(quán)平均法：
1單位材料購入價為：
〔（12000×13）＋（12000×17）＋（5000×20）＋（18000×19）＋（10000×18）＋（12000×20）〕÷（12000＋12000＋5000＋18000＋10000＋12000）＝1771元／件
材料費用為：
1771元／件×10000件＝177100元
2成本總額為：
177100＋10元／件×10000件＝277100元
3銷售收入為：
37元／件×10000件＝370000元
4利潤額為：
370000元－277100元＝92900元＜100000元
5應(yīng)納所得稅額為：
92900元×27％＝25083元
顯然，先進先出法使企業(yè)稅額和稅負水平都比較高，后進先出法則使企業(yè)稅負最低。這是由于企業(yè)先購入材料單價較低，從而使材料費用較低，企業(yè)利潤額增加。同時，也可以看出，由于企業(yè)利潤額在10萬元左右，靈活運用適當(dāng)?shù)牟牧虾怂惴椒ǎ墒蛊髽I(yè)享受較低稅率（27％）。