第七節(jié)、會計循環(huán)
學習要求：
1.掌握會計循環(huán)的主要環(huán)節(jié)及其內(nèi)涵;
2.熟悉會計確認標準、會計計量屬性、會計記錄的概念及賬戶的分類、借貸記賬法的記賬規(guī)則和試算平衡、會計憑證的要素和賬簿的要素與分類。
3.熟悉會計報告的內(nèi)容和分類
具體內(nèi)容：
會計信息是通過確認、計量、報告三個基本環(huán)節(jié)生成的。
一、會計確認
會計確認是將某一會計事項作為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用或利潤等會計要素正式列入會計報表的過程。
1.會計確認解決的三個問題：
(1)某一經(jīng)濟業(yè)務是否需要確認
(2)該經(jīng)濟業(yè)務應在何時確認
(3)該業(yè)務應確認為哪個會計要素。
2.會計確認應當符合三個標準：
(1)被確認的項目是通過經(jīng)濟業(yè)務活動所產(chǎn)生的，其交易性質符合會計要素的要求
(2)與該項目有關的未來經(jīng)濟利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確評估
(3)該項目應有可計量的屬性，如價值、成本。
權責發(fā)生制構成了確認收入和費用的基礎，也進一步構成了資產(chǎn)和負債的確認基礎。
3.會計記錄
會計記錄的方法主要包括：設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。
(1)設置賬戶：賬戶是指根據(jù)會計科目設置的，以會計科目為名稱，具有一定格式和結構，用來分類反映會計要素各項目增減變動情況和活動的載體。
①賬戶分類：
賬戶按照反映會計要素的具體內(nèi)容分為：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類
賬戶按照提供信息的詳細程度分為：總分類賬戶和明細分類賬戶
②賬戶結構：
賬戶結構分為兩個基本部分，即左方和右方，一方登記增加，另一方登記減少。增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。
賬戶中登記本期增加的金額為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額為本期減少發(fā)生額，增減相抵后的差額為余額，余額按時間不同分為期初余額和期末余額，基本關系為：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。
(2)復式記賬
復式記賬是對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，同時計入兩個或兩個以上的有關賬戶的一種記賬方法。
主要的復式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是被普遍接受并廣泛使用的方法。
借貸記賬法下：
①借貸記賬法是以“借”“貸”為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種記賬方法。
②借貸記賬法的結構：
各項資產(chǎn)的期初余額，應分別記入各該賬戶的借方(左方);各項負債和所有者權益的期初余額，應分別記入各該賬戶的貸方(右方)。
賬戶借方核算資產(chǎn)期初余額、資產(chǎn)增加、負債與所有者權益減少和資產(chǎn)期末余額
賬戶貸方核算負債與所有者權益期初余額、負債與所有者權益增加、資產(chǎn)減
少和負債與所有者權益期末余額。
③借貸記賬法記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等
④試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計
全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計
(3)填制和審核憑證
會計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證是會計工作的開始。
會計憑證按照其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證。
填制和審核會計憑證，可以控制經(jīng)濟活動，保證會計資料真實正確，明確經(jīng)
濟責任，為記賬提供可靠依據(jù)，保證會計記錄真實可靠。
(4)登記賬簿
賬簿是用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿記，是保存會計數(shù)據(jù)資料的重要工具。登記賬簿必須以憑證為依據(jù)。
按照賬簿的用途，賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類;
為了保證會計賬簿所提供會計資料的真實、完整，會計人員要定期對賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符，對賬工作至少每年進行。
【例題40：2005年多選試題】借貸記賬法的記賬規(guī)則包括( )。
A.有借必有貸，借貸必相等
B.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
C.全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期未貸方余額合計
D.資產(chǎn)賬戶余額合計=負債賬戶余額合計
E.收入賬戶本期發(fā)生額合計=費用賬戶本期發(fā)生額合計
【例題41：2005.2003年多選】財務會計記錄運用的會計方法有( )。
A.填制審核憑證
B.設置賬戶
C.復式記賬
D.登記賬簿
E.成本計算
【例題42：課后題第51題】會計記錄運用的會計方法有( )
A填制審核憑證 B設置賬簿
C復式記賬 D登記賬簿
E設置會計科目
【例題43：2004年多選】下列記賬方法中，屬于復式記賬法的有()
A.重復記賬法 B.借貸記賬法
C.增減記賬法 D.收付記賬法
E.左右記賬法
【例題44：2003年多選】填制和審核會計憑證是進行財務會計確認的必要程序，其作用在于( )。
A.控制經(jīng)濟活動 B.保證會計資料真實正確
C.提供記賬依據(jù) D.明確經(jīng)濟責任
E.保護財產(chǎn)安全完整
學習要求：
1.掌握會計循環(huán)的主要環(huán)節(jié)及其內(nèi)涵;
2.熟悉會計確認標準、會計計量屬性、會計記錄的概念及賬戶的分類、借貸記賬法的記賬規(guī)則和試算平衡、會計憑證的要素和賬簿的要素與分類。
3.熟悉會計報告的內(nèi)容和分類
具體內(nèi)容：
會計信息是通過確認、計量、報告三個基本環(huán)節(jié)生成的。
一、會計確認
會計確認是將某一會計事項作為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用或利潤等會計要素正式列入會計報表的過程。
1.會計確認解決的三個問題：
(1)某一經(jīng)濟業(yè)務是否需要確認
(2)該經(jīng)濟業(yè)務應在何時確認
(3)該業(yè)務應確認為哪個會計要素。
2.會計確認應當符合三個標準：
(1)被確認的項目是通過經(jīng)濟業(yè)務活動所產(chǎn)生的，其交易性質符合會計要素的要求
(2)與該項目有關的未來經(jīng)濟利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確評估
(3)該項目應有可計量的屬性，如價值、成本。
權責發(fā)生制構成了確認收入和費用的基礎，也進一步構成了資產(chǎn)和負債的確認基礎。
3.會計記錄
會計記錄的方法主要包括：設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。
(1)設置賬戶：賬戶是指根據(jù)會計科目設置的，以會計科目為名稱，具有一定格式和結構，用來分類反映會計要素各項目增減變動情況和活動的載體。
①賬戶分類：
賬戶按照反映會計要素的具體內(nèi)容分為：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類
賬戶按照提供信息的詳細程度分為：總分類賬戶和明細分類賬戶
②賬戶結構：
賬戶結構分為兩個基本部分，即左方和右方，一方登記增加，另一方登記減少。增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。
賬戶中登記本期增加的金額為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額為本期減少發(fā)生額，增減相抵后的差額為余額，余額按時間不同分為期初余額和期末余額，基本關系為：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。
(2)復式記賬
復式記賬是對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，同時計入兩個或兩個以上的有關賬戶的一種記賬方法。
主要的復式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是被普遍接受并廣泛使用的方法。
借貸記賬法下：
①借貸記賬法是以“借”“貸”為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種記賬方法。
②借貸記賬法的結構：
各項資產(chǎn)的期初余額，應分別記入各該賬戶的借方(左方);各項負債和所有者權益的期初余額，應分別記入各該賬戶的貸方(右方)。
賬戶借方核算資產(chǎn)期初余額、資產(chǎn)增加、負債與所有者權益減少和資產(chǎn)期末余額
賬戶貸方核算負債與所有者權益期初余額、負債與所有者權益增加、資產(chǎn)減
少和負債與所有者權益期末余額。
③借貸記賬法記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等
④試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計
全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計
(3)填制和審核憑證
會計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證是會計工作的開始。
會計憑證按照其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證。
填制和審核會計憑證，可以控制經(jīng)濟活動，保證會計資料真實正確，明確經(jīng)
濟責任，為記賬提供可靠依據(jù)，保證會計記錄真實可靠。
(4)登記賬簿
賬簿是用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿記，是保存會計數(shù)據(jù)資料的重要工具。登記賬簿必須以憑證為依據(jù)。
按照賬簿的用途，賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類;
為了保證會計賬簿所提供會計資料的真實、完整，會計人員要定期對賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符，對賬工作至少每年進行。
【例題40：2005年多選試題】借貸記賬法的記賬規(guī)則包括( )。
A.有借必有貸，借貸必相等
B.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
C.全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期未貸方余額合計
D.資產(chǎn)賬戶余額合計=負債賬戶余額合計
E.收入賬戶本期發(fā)生額合計=費用賬戶本期發(fā)生額合計
【例題41：2005.2003年多選】財務會計記錄運用的會計方法有( )。
A.填制審核憑證
B.設置賬戶
C.復式記賬
D.登記賬簿
E.成本計算
【例題42：課后題第51題】會計記錄運用的會計方法有( )
A填制審核憑證 B設置賬簿
C復式記賬 D登記賬簿
E設置會計科目
【例題43：2004年多選】下列記賬方法中，屬于復式記賬法的有()
A.重復記賬法 B.借貸記賬法
C.增減記賬法 D.收付記賬法
E.左右記賬法
【例題44：2003年多選】填制和審核會計憑證是進行財務會計確認的必要程序，其作用在于( )。
A.控制經(jīng)濟活動 B.保證會計資料真實正確
C.提供記賬依據(jù) D.明確經(jīng)濟責任
E.保護財產(chǎn)安全完整