第七節(jié)、會計(jì)循環(huán)
學(xué)習(xí)要求：
1.掌握會計(jì)循環(huán)的主要環(huán)節(jié)及其內(nèi)涵;
2.熟悉會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)計(jì)量屬性、會計(jì)記錄的概念及賬戶的分類、借貸記賬法的記賬規(guī)則和試算平衡、會計(jì)憑證的要素和賬簿的要素與分類。
3.熟悉會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和分類
具體內(nèi)容：
會計(jì)信息是通過確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告三個(gè)基本環(huán)節(jié)生成的。
一、會計(jì)確認(rèn)
會計(jì)確認(rèn)是將某一會計(jì)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或利潤等會計(jì)要素正式列入會計(jì)報(bào)表的過程。
1.會計(jì)確認(rèn)解決的三個(gè)問題：
(1)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否需要確認(rèn)
(2)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)
(3)該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)為哪個(gè)會計(jì)要素。
2.會計(jì)確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：
(1)被確認(rèn)的項(xiàng)目是通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的，其交易性質(zhì)符合會計(jì)要素的要求
(2)與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確評估
(3)該項(xiàng)目應(yīng)有可計(jì)量的屬性，如價(jià)值、成本。
權(quán)責(zé)發(fā)生制構(gòu)成了確認(rèn)收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)，也進(jìn)一步構(gòu)成了資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)基礎(chǔ)。
3.會計(jì)記錄
會計(jì)記錄的方法主要包括：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。
(1)設(shè)置賬戶：賬戶是指根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，以會計(jì)科目為名稱，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來分類反映會計(jì)要素各項(xiàng)目增減變動情況和活動的載體。
①賬戶分類：
賬戶按照反映會計(jì)要素的具體內(nèi)容分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類
賬戶按照提供信息的詳細(xì)程度分為：總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶
②賬戶結(jié)構(gòu)：
賬戶結(jié)構(gòu)分為兩個(gè)基本部分，即左方和右方，一方登記增加，另一方登記減少。增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。
賬戶中登記本期增加的金額為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額為本期減少發(fā)生額，增減相抵后的差額為余額，余額按時(shí)間不同分為期初余額和期末余額，基本關(guān)系為：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。
(2)復(fù)式記賬
復(fù)式記賬是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)計(jì)入兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶的一種記賬方法。
主要的復(fù)式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是被普遍接受并廣泛使用的方法。
借貸記賬法下：
①借貸記賬法是以“借”“貸”為記賬符號，反映各項(xiàng)會計(jì)要素增減變動情況的一種記賬方法。
②借貸記賬法的結(jié)構(gòu)：
各項(xiàng)資產(chǎn)的期初余額，應(yīng)分別記入各該賬戶的借方(左方);各項(xiàng)負(fù)債和所有者權(quán)益的期初余額，應(yīng)分別記入各該賬戶的貸方(右方)。
賬戶借方核算資產(chǎn)期初余額、資產(chǎn)增加、負(fù)債與所有者權(quán)益減少和資產(chǎn)期末余額
賬戶貸方核算負(fù)債與所有者權(quán)益期初余額、負(fù)債與所有者權(quán)益增加、資產(chǎn)減
少和負(fù)債與所有者權(quán)益期末余額。
③借貸記賬法記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等
④試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)
全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)
(3)填制和審核憑證
會計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計(jì)憑證是會計(jì)工作的開始。
會計(jì)憑證按照其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證。
填制和審核會計(jì)憑證，可以控制經(jīng)濟(jì)活動，保證會計(jì)資料真實(shí)正確，明確經(jīng)
濟(jì)責(zé)任，為記賬提供可靠依據(jù)，保證會計(jì)記錄真實(shí)可靠。
(4)登記賬簿
賬簿是用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記，是保存會計(jì)數(shù)據(jù)資料的重要工具。登記賬簿必須以憑證為依據(jù)。
按照賬簿的用途，賬簿可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類;
為了保證會計(jì)賬簿所提供會計(jì)資料的真實(shí)、完整，會計(jì)人員要定期對賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符，對賬工作至少每年進(jìn)行。
【例題40：2005年多選試題】借貸記賬法的記賬規(guī)則包括( )。
A.有借必有貸，借貸必相等
B.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
C.全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期未貸方余額合計(jì)
D.資產(chǎn)賬戶余額合計(jì)=負(fù)債賬戶余額合計(jì)
E.收入賬戶本期發(fā)生額合計(jì)=費(fèi)用賬戶本期發(fā)生額合計(jì)
【例題41：2005.2003年多選】財(cái)務(wù)會計(jì)記錄運(yùn)用的會計(jì)方法有( )。
A.填制審核憑證
B.設(shè)置賬戶
C.復(fù)式記賬
D.登記賬簿
E.成本計(jì)算
【例題42：課后題第51題】會計(jì)記錄運(yùn)用的會計(jì)方法有( )
A填制審核憑證 B設(shè)置賬簿
C復(fù)式記賬 D登記賬簿
E設(shè)置會計(jì)科目
【例題43：2004年多選】下列記賬方法中，屬于復(fù)式記賬法的有()
A.重復(fù)記賬法 B.借貸記賬法
C.增減記賬法 D.收付記賬法
E.左右記賬法
【例題44：2003年多選】填制和審核會計(jì)憑證是進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)的必要程序，其作用在于( )。
A.控制經(jīng)濟(jì)活動 B.保證會計(jì)資料真實(shí)正確
C.提供記賬依據(jù) D.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任
E.保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整
學(xué)習(xí)要求：
1.掌握會計(jì)循環(huán)的主要環(huán)節(jié)及其內(nèi)涵;
2.熟悉會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)計(jì)量屬性、會計(jì)記錄的概念及賬戶的分類、借貸記賬法的記賬規(guī)則和試算平衡、會計(jì)憑證的要素和賬簿的要素與分類。
3.熟悉會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和分類
具體內(nèi)容：
會計(jì)信息是通過確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告三個(gè)基本環(huán)節(jié)生成的。
一、會計(jì)確認(rèn)
會計(jì)確認(rèn)是將某一會計(jì)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或利潤等會計(jì)要素正式列入會計(jì)報(bào)表的過程。
1.會計(jì)確認(rèn)解決的三個(gè)問題：
(1)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否需要確認(rèn)
(2)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)
(3)該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)為哪個(gè)會計(jì)要素。
2.會計(jì)確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：
(1)被確認(rèn)的項(xiàng)目是通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的，其交易性質(zhì)符合會計(jì)要素的要求
(2)與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確評估
(3)該項(xiàng)目應(yīng)有可計(jì)量的屬性，如價(jià)值、成本。
權(quán)責(zé)發(fā)生制構(gòu)成了確認(rèn)收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)，也進(jìn)一步構(gòu)成了資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)基礎(chǔ)。
3.會計(jì)記錄
會計(jì)記錄的方法主要包括：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。
(1)設(shè)置賬戶：賬戶是指根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，以會計(jì)科目為名稱，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來分類反映會計(jì)要素各項(xiàng)目增減變動情況和活動的載體。
①賬戶分類：
賬戶按照反映會計(jì)要素的具體內(nèi)容分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類
賬戶按照提供信息的詳細(xì)程度分為：總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶
②賬戶結(jié)構(gòu)：
賬戶結(jié)構(gòu)分為兩個(gè)基本部分，即左方和右方，一方登記增加，另一方登記減少。增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。
賬戶中登記本期增加的金額為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額為本期減少發(fā)生額，增減相抵后的差額為余額，余額按時(shí)間不同分為期初余額和期末余額，基本關(guān)系為：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。
(2)復(fù)式記賬
復(fù)式記賬是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)計(jì)入兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶的一種記賬方法。
主要的復(fù)式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是被普遍接受并廣泛使用的方法。
借貸記賬法下：
①借貸記賬法是以“借”“貸”為記賬符號，反映各項(xiàng)會計(jì)要素增減變動情況的一種記賬方法。
②借貸記賬法的結(jié)構(gòu)：
各項(xiàng)資產(chǎn)的期初余額，應(yīng)分別記入各該賬戶的借方(左方);各項(xiàng)負(fù)債和所有者權(quán)益的期初余額，應(yīng)分別記入各該賬戶的貸方(右方)。
賬戶借方核算資產(chǎn)期初余額、資產(chǎn)增加、負(fù)債與所有者權(quán)益減少和資產(chǎn)期末余額
賬戶貸方核算負(fù)債與所有者權(quán)益期初余額、負(fù)債與所有者權(quán)益增加、資產(chǎn)減
少和負(fù)債與所有者權(quán)益期末余額。
③借貸記賬法記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等
④試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)
全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)
(3)填制和審核憑證
會計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計(jì)憑證是會計(jì)工作的開始。
會計(jì)憑證按照其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證。
填制和審核會計(jì)憑證，可以控制經(jīng)濟(jì)活動，保證會計(jì)資料真實(shí)正確，明確經(jīng)
濟(jì)責(zé)任，為記賬提供可靠依據(jù)，保證會計(jì)記錄真實(shí)可靠。
(4)登記賬簿
賬簿是用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記，是保存會計(jì)數(shù)據(jù)資料的重要工具。登記賬簿必須以憑證為依據(jù)。
按照賬簿的用途，賬簿可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類;
為了保證會計(jì)賬簿所提供會計(jì)資料的真實(shí)、完整，會計(jì)人員要定期對賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符，對賬工作至少每年進(jìn)行。
【例題40：2005年多選試題】借貸記賬法的記賬規(guī)則包括( )。
A.有借必有貸，借貸必相等
B.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
C.全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期未貸方余額合計(jì)
D.資產(chǎn)賬戶余額合計(jì)=負(fù)債賬戶余額合計(jì)
E.收入賬戶本期發(fā)生額合計(jì)=費(fèi)用賬戶本期發(fā)生額合計(jì)
【例題41：2005.2003年多選】財(cái)務(wù)會計(jì)記錄運(yùn)用的會計(jì)方法有( )。
A.填制審核憑證
B.設(shè)置賬戶
C.復(fù)式記賬
D.登記賬簿
E.成本計(jì)算
【例題42：課后題第51題】會計(jì)記錄運(yùn)用的會計(jì)方法有( )
A填制審核憑證 B設(shè)置賬簿
C復(fù)式記賬 D登記賬簿
E設(shè)置會計(jì)科目
【例題43：2004年多選】下列記賬方法中，屬于復(fù)式記賬法的有()
A.重復(fù)記賬法 B.借貸記賬法
C.增減記賬法 D.收付記賬法
E.左右記賬法
【例題44：2003年多選】填制和審核會計(jì)憑證是進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)的必要程序，其作用在于( )。
A.控制經(jīng)濟(jì)活動 B.保證會計(jì)資料真實(shí)正確
C.提供記賬依據(jù) D.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任
E.保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整