四、個(gè)人所得稅的稅率
個(gè)人所得稅分別設(shè)置超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種。
個(gè)人所得稅的稅率是按照所得項(xiàng)目的不同分別確定的：
1、工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率從5%～45%。
2、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用五級超額累進(jìn)稅率，稅率從5%～35%。
3、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅率。但是，對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收，其具體辦法是:個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的，為畸高收入;對應(yīng)納稅所得額超過20000元～50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過50000元的部分加征十成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際適用的稅率為20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。
4、稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%(20%-20%×30%)。
5、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。
儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。
【例題1】對特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅，適用的稅率是( )。(2006年真題)
A.5級超額累進(jìn)稅率 B.9級超額累進(jìn)稅率
C.10%的比例稅率 D.20%的比例稅率
答案：D
五、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)(重點(diǎn)掌握該稅種關(guān)于費(fèi)用扣除的規(guī)定)
計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額，需按不同的應(yīng)稅項(xiàng)目分別計(jì)算，以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。
(一)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。附加減除費(fèi)用：
1.附加減除費(fèi)用的范圍：
(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;
(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)申工作取得工資、薪金所得的外籍專家;
(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;
(4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員
2.附加減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)：以上范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得是在減除2000元的基礎(chǔ)上，再減除2800元。(即費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為4800元)
(二)個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。必要費(fèi)用的減除為每月2000元。
(四)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;每次收入4000元以上的，準(zhǔn)予減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
個(gè)人所得稅分別設(shè)置超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種。
個(gè)人所得稅的稅率是按照所得項(xiàng)目的不同分別確定的：
1、工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率從5%～45%。
2、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用五級超額累進(jìn)稅率，稅率從5%～35%。
3、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅率。但是，對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收，其具體辦法是:個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的，為畸高收入;對應(yīng)納稅所得額超過20000元～50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過50000元的部分加征十成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際適用的稅率為20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。
4、稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%(20%-20%×30%)。
5、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。
儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。
【例題1】對特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅，適用的稅率是( )。(2006年真題)
A.5級超額累進(jìn)稅率 B.9級超額累進(jìn)稅率
C.10%的比例稅率 D.20%的比例稅率
答案：D
五、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)(重點(diǎn)掌握該稅種關(guān)于費(fèi)用扣除的規(guī)定)
計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額，需按不同的應(yīng)稅項(xiàng)目分別計(jì)算，以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。
(一)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。附加減除費(fèi)用：
1.附加減除費(fèi)用的范圍：
(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;
(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)申工作取得工資、薪金所得的外籍專家;
(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;
(4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員
2.附加減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)：以上范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得是在減除2000元的基礎(chǔ)上，再減除2800元。(即費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為4800元)
(二)個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。必要費(fèi)用的減除為每月2000元。
(四)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;每次收入4000元以上的，準(zhǔn)予減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。