（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要內(nèi)容
內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容很豐富，范圍也很廣，幾乎包括了單位管理系統(tǒng)之全部。內(nèi)部控制系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督人員對(duì)被查單位各項(xiàng)管理制度和措施的概括性稱(chēng)謂，在許多企事業(yè)單位中，業(yè)務(wù)管理人員、會(huì)計(jì)人員并不如此稱(chēng)呼，而是將各項(xiàng)制度具體稱(chēng)為管理制度、崗位責(zé)任制度、定額考核制度等。這些制度在組織內(nèi)發(fā)生作用往往是互相關(guān)聯(lián)的、互相交錯(cuò)的，各項(xiàng)制度互相依賴(lài)、互相依托，其控制點(diǎn)、復(fù)蓋面、適應(yīng)性均具有很強(qiáng)的互補(bǔ)性，有時(shí)難以將它們彼此分開(kāi)。有的檢查人員深入企事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)，“并沒(méi)有一項(xiàng)制度稱(chēng)作內(nèi)部控制制度，但又沒(méi)有一項(xiàng)制度不屬于內(nèi)部控制制度?！币虼?，規(guī)劃、建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)要與單位內(nèi)部管理結(jié)合起來(lái)，不能將其隔裂開(kāi)來(lái)，另起爐灶，生搬硬套某些概念或機(jī)械模仿其他企業(yè)單位的成功做法，這樣不易取得良好的效果。正確的做法是抓住主要矛盾，擇其重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，有計(jì)劃、有針對(duì)性地建設(shè)內(nèi)部控制，并以此帶動(dòng)單位其他管理制度的建立和完善。內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵點(diǎn)是什么呢？關(guān)鍵點(diǎn)的特征是它與防范財(cái)務(wù)造假和違法亂紀(jì)的基本目標(biāo)有關(guān)，一般與單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)資料的信息有密切聯(lián)系，同時(shí)它又是核算或管理中的主要環(huán)節(jié)，對(duì)信息質(zhì)量起著重要作用，且對(duì)其他環(huán)節(jié)的工作有聯(lián)動(dòng)效力。另外它對(duì)外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查工作部署和深入有導(dǎo)向性效果，在財(cái)務(wù)資料體系中起龍頭作用。再之，關(guān)鍵點(diǎn)有時(shí)也是核算的敏感部位，在單位內(nèi)部比較容易出現(xiàn)失控，其發(fā)生錯(cuò)弊的可能性較其他環(huán)節(jié)明顯居高。根據(jù)企事業(yè)單位業(yè)務(wù)的基本特點(diǎn)，可以這樣簡(jiǎn)便、靈巧的認(rèn)定：在基礎(chǔ)性控制（指對(duì)企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的一般控制）與應(yīng)用性控制（指對(duì)各業(yè)務(wù)操作過(guò)程具體控制）之間以應(yīng)用性控制為主，在會(huì)計(jì)控制（指對(duì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行及其結(jié)果的控制，包括會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及直接涉及到財(cái)務(wù)記錄可靠性的所有方法和程序，具體內(nèi)容包括授權(quán)和批準(zhǔn)制度、職務(wù)分離制度、實(shí)物控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度等）與管理控制（指對(duì)除單位的財(cái)會(huì)系統(tǒng)以外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的控制，包括供產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)各個(gè)方面，具體包括統(tǒng)計(jì)分析、質(zhì)量管理、時(shí)間動(dòng)作研究、職工培訓(xùn)、采購(gòu)和營(yíng)銷(xiāo)定貨等）之間以會(huì)計(jì)控制為主，在主導(dǎo)性控制（屬第一層次的控制，是對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的直接控制）與補(bǔ)償性控制（屬第二層次控制，是對(duì)主導(dǎo)控制的補(bǔ)充控制，特別是當(dāng)主導(dǎo)控制出現(xiàn)失控或漏洞時(shí)，由補(bǔ)償性控制進(jìn)行彌補(bǔ)和緩釋?zhuān)┲g以主導(dǎo)性控制為主，這些為主的方面對(duì)揭示管理的基本目標(biāo)，防范單位內(nèi)部可能存在的財(cái)務(wù)造假和違法亂紀(jì)具有更為明顯的作用，一旦這些部位失控或出現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)導(dǎo)致更直接、危害程度更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)混亂。如果這些環(huán)節(jié)不失，就能保證單位經(jīng)濟(jì)信息的基本正確。具體分解、細(xì)化開(kāi)來(lái)，以下通常作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)引起內(nèi)部管理人員和外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、檢查人員的特別關(guān)注：
１。組織機(jī)構(gòu)控制
指通過(guò)組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性所進(jìn)行的控制，主要包括采用合理的組織方案，采用合理的組織結(jié)構(gòu)，建立組織系統(tǒng)等內(nèi)容。換句話說(shuō)，就是將控制的功能置入單位的組織機(jī)構(gòu)之中，不使某一部門(mén)擁有過(guò)分集中的權(quán)力，使權(quán)力適當(dāng)分散，形成互相聯(lián)系、互相制約的格局，防止或減少權(quán)力過(guò)于集中沒(méi)有制衡而導(dǎo)致錯(cuò)弊發(fā)生的可能性。機(jī)構(gòu)控制和適當(dāng)分權(quán)原則有利于管理控制，但布點(diǎn)過(guò)多和過(guò)度分散會(huì)造成業(yè)務(wù)效率的下降，有礙經(jīng)濟(jì)效益的提高，因此機(jī)構(gòu)控制應(yīng)把握合理的限度。
２。職務(wù)分離控制
指對(duì)于組織內(nèi)部的不相容職務(wù)（指某一項(xiàng)或某幾項(xiàng)職務(wù)，由一人承擔(dān)容易造成差錯(cuò)和舞弊，且發(fā)生了錯(cuò)弊容易掩飾而不易發(fā)現(xiàn)和查處）必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一人同時(shí)兼任，因而達(dá)到互相控制的作用。職務(wù)分離控制可在早期的內(nèi)部牽制制度中找到蹤影，它的初衷是不讓某一個(gè)（些）人經(jīng)辦業(yè)務(wù)全程，而通過(guò)多人的介入，相互制約，以減少錯(cuò)弊發(fā)生的可能性。常見(jiàn)的職位分離有管錢(qián)、管物和管賬分離，出納與對(duì)賬分離，記賬與復(fù)核分離，采購(gòu)與付款、驗(yàn)收分離，保管與盤(pán)點(diǎn)分離，授權(quán)與執(zhí)行分離，收款與發(fā)貨分離等。
３。授權(quán)批準(zhǔn)控制
指組織內(nèi)部各級(jí)工作人員必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的人員不能接觸和處理有關(guān)業(yè)務(wù)，以使管理者對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施有效控制。授權(quán)控制分為一般授權(quán)（指對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行的長(zhǎng)期授權(quán)，授權(quán)后即可辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，而無(wú)須再行報(bào)告，除非所授權(quán)利收回）和特殊授權(quán)（指對(duì)一些重大業(yè)務(wù)所采取的特批授權(quán)，此類(lèi)授權(quán)僅有效，下不為例）。對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)采取何種授權(quán)方式，應(yīng)視單位的管理層次、管理幅度以及單位的管理特點(diǎn)和風(fēng)格而定，授權(quán)應(yīng)與被授權(quán)人的責(zé)任有關(guān)，與其業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍有關(guān)。如對(duì)采購(gòu)人員授予多大的采購(gòu)權(quán)，對(duì)財(cái)會(huì)人員和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人授予多大的審批報(bào)銷(xiāo)權(quán)，對(duì)生產(chǎn)調(diào)度人員授予多大的生產(chǎn)指揮權(quán)，這都可能與有關(guān)業(yè)務(wù)質(zhì)量相關(guān)，也與其應(yīng)負(fù)的責(zé)任相聯(lián)系。
４。人員素質(zhì)控制
指采用一定的方法和手段對(duì)員工的思想品德、業(yè)務(wù)能力和工作技能的控制，保證組織各級(jí)人員具有與其所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)活動(dòng)處理的質(zhì)量。素質(zhì)控制是一項(xiàng)帶有根本性的控制，是單位治本性的控制。實(shí)施人員素質(zhì)控制必須對(duì)人員素質(zhì)有一明晰的標(biāo)準(zhǔn)，并依此來(lái)進(jìn)行控制，否則眾人各執(zhí)一說(shuō)，對(duì)人員要求各異，控制就可能落空。
５。信息質(zhì)量控制
指采取一定的方法和措施及時(shí)地收集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息，同時(shí)保證會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、及時(shí)、可靠、明晰和準(zhǔn)確，保證組織內(nèi)部和組織外部使用人的需要。信息控制包括對(duì)信息生產(chǎn)、傳遞、集中、記錄、加工、儲(chǔ)存、報(bào)告、發(fā)送等環(huán)節(jié)的綜合管理和控制，確保信息完整無(wú)缺地達(dá)到目的地，而不被截留、再加工和變形。除此之外還包括對(duì)經(jīng)濟(jì)信息應(yīng)有的保密性、便于使用性和易于理解等，而后者較易為人所忽視，經(jīng)常出現(xiàn)失控的真空。
６。財(cái)產(chǎn)安全控制
指為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整所采取的各種方法和措施，如盤(pán)點(diǎn)制、日清月結(jié)制、財(cái)產(chǎn)清點(diǎn)制、賬卡實(shí)定期核對(duì)等。財(cái)產(chǎn)安全控制雖然強(qiáng)調(diào)了財(cái)產(chǎn)物資的管理和控制，但也涉及了財(cái)產(chǎn)物資與賬簿資料記錄的平衡，并以賬簿資料為依據(jù)作平行核對(duì)。
７。業(yè)務(wù)程序控制，也叫標(biāo)準(zhǔn)化控制
指對(duì)經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行控制，任何業(yè)務(wù)的辦理不得超越規(guī)定程序，由此通過(guò)程序的科學(xué)化保證業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性和合理性。業(yè)務(wù)程序控制的內(nèi)容有憑證傳遞程序的標(biāo)準(zhǔn)化、記賬程序的標(biāo)準(zhǔn)化、供產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)程序的標(biāo)準(zhǔn)化、重要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、工藝標(biāo)準(zhǔn)化等。標(biāo)準(zhǔn)化控制使人們只要按照標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)操作，便可以“自動(dòng)”生成預(yù)期結(jié)果，這樣可以減少非標(biāo)準(zhǔn)化下人為因素對(duì)正常業(yè)務(wù)的影響，且明確業(yè)務(wù)程序和管理責(zé)任，同時(shí)也為業(yè)務(wù)分析和賬簿檢查也提供了明晰的檢查路徑。
８。目標(biāo)控制，也稱(chēng)結(jié)果控制
指對(duì)照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行控制，而不對(duì)其執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行管理，也就是通過(guò)對(duì)結(jié)果間接控制，影響其過(guò)程。該類(lèi)控制主要適用于對(duì)過(guò)程控制存在困難而不易實(shí)施的情形，如對(duì)相對(duì)獨(dú)立的工作機(jī)構(gòu)的管理，對(duì)外出采購(gòu)的工作人員的控制，對(duì)工作地點(diǎn)處于流動(dòng)狀態(tài)工作人員等，管理*無(wú)法采取直接控制的辦法，管理相對(duì)較為薄弱，而只能采取間接控制，對(duì)其工作進(jìn)行“遙控”或“監(jiān)控”，對(duì)其工作的終結(jié)果進(jìn)行總結(jié)性評(píng)價(jià)考核。
９。執(zhí)行控制，也稱(chēng)直接控制
是結(jié)果控制的對(duì)稱(chēng)，指對(duì)某些業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)若干互相聯(lián)系、相互制約的環(huán)節(jié)，對(duì)其執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行直接監(jiān)控。直接控制對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦過(guò)程的跟蹤控制，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人不僅要對(duì)其結(jié)果負(fù)責(zé)，還要對(duì)其過(guò)程和手段負(fù)責(zé)。執(zhí)行控制是一種更為細(xì)密的控制方式，主要用于重要業(yè)務(wù)之中。管理人員通過(guò)對(duì)某些重要業(yè)務(wù)過(guò)程的剖析，能夠發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)結(jié)果的優(yōu)劣好壞，因?yàn)榻Y(jié)果來(lái)自于過(guò)程，離開(kāi)了過(guò)程結(jié)果便成為不可思議。在業(yè)務(wù)檢查過(guò)程中，檢查人員要利用單位已有的執(zhí)行控制程序，對(duì)其業(yè)務(wù)處理過(guò)程，特別是重要的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)程序中存在錯(cuò)誤所導(dǎo)致的核算結(jié)果的差誤。
１０。憑證控制，也稱(chēng)手續(xù)控制
指完成所有業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人都必須辦理有關(guān)手續(xù)，留下可供查考的憑證，以明確有關(guān)責(zé)任。俗話說(shuō)口說(shuō)無(wú)憑，如果沒(méi)有可供查證的書(shū)面證據(jù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可追溯性便受到損害，業(yè)務(wù)檢查工作便無(wú)從入手，所以憑證控制是單位的基礎(chǔ)控制，是會(huì)計(jì)檢查人員確認(rèn)其賬務(wù)資料可靠程度的重要判別依據(jù)。憑證控制包括憑證的填制、傳遞、審核、歸檔和保管諸環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)運(yùn)作的初環(huán)節(jié)。
１１。紀(jì)律控制
指對(duì)單位內(nèi)部某些業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員制訂出某些專(zhuān)門(mén)紀(jì)律，以警示其什么能為、什么不能為，增強(qiáng)其自律意識(shí)。有關(guān)紀(jì)律不僅應(yīng)存在，而且應(yīng)具有相應(yīng)的剛性，并確實(shí)得以認(rèn)真實(shí)施，經(jīng)常檢查落實(shí)情況，實(shí)施獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。紀(jì)律控制是人員素質(zhì)控制的補(bǔ)償性控制，其運(yùn)用有一定局限性，如黨紀(jì)對(duì)于黨員有效，對(duì)于非黨群眾無(wú)效；有關(guān)政紀(jì)對(duì)于正式職工有效而對(duì)臨時(shí)職工無(wú)效；且紀(jì)律具有很強(qiáng)的崗位性和時(shí)效性，有時(shí)不同的情形能夠做出不同的解釋。
１２。內(nèi)部審計(jì)控制
指組織內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督，以保證其財(cái)會(huì)資料和反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和合理。調(diào)查和了解單位內(nèi)部審計(jì)控制，有助于確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)形成的資料，是否可以利用內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)家的工作，并了解外部查賬人員藉以利用的工作環(huán)境。
（三）內(nèi)部控制制度的建設(shè)
內(nèi)部控制制度的建設(shè)是單位的經(jīng)濟(jì)行為，要出于自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要，出于對(duì)內(nèi)部控制制度及其作用的認(rèn)識(shí)或?qū)λl(fā)生的財(cái)務(wù)造假和違法亂紀(jì)現(xiàn)象的反省，即建立內(nèi)部控制制度的動(dòng)力來(lái)源于其內(nèi)部，而不應(yīng)當(dāng)變成上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)的行政行為，其原動(dòng)力也不應(yīng)來(lái)自行政命令、紅頭文件，或者屈于外部的壓力，那樣建設(shè)起來(lái)的內(nèi)部控制制度只能是曇花一現(xiàn)，難以持久——這是在內(nèi)部控制制度建設(shè)實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)的、需要防范的傾向，在建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)要充分認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)。
建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)系統(tǒng)論、控制論和信息論的思想和要求進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)，其基本原則是：
信息化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的目標(biāo)性原則。它要求內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有利于資料信息源的真實(shí)，保證其傳輸順暢、反饋靈便，保證信息的產(chǎn)生、輸入、加工、貯存、處理、輸出、使用等環(huán)節(jié)操作的規(guī)范、有序和高效，并從制度上落實(shí)各項(xiàng)控制點(diǎn)和控制措施。
系統(tǒng)化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的方法性原則。內(nèi)部控制不是作為一項(xiàng)制度單獨(dú)在發(fā)揮作用，它的功能在于其作為一個(gè)整體系統(tǒng)發(fā)生效用，即系統(tǒng)內(nèi)各項(xiàng)制度之間互相聯(lián)系、互相制約，具有很強(qiáng)的互補(bǔ)性、配套性、協(xié)調(diào)性和平衡性，并組合出一系列單個(gè)制度所不具有的功能和作用。因此，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制往往不是設(shè)計(jì)其單個(gè)的具體制度，而首先是其系統(tǒng)功能的設(shè)計(jì)和建設(shè)。
< 標(biāo)準(zhǔn)化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的應(yīng)用性原則。它要求內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行具有極好的規(guī)范性、合理性、適應(yīng)性、有效性，它不僅要與國(guó)家法律法規(guī)、方針政策、規(guī)章制度保持一致，同時(shí)也宜于在單位內(nèi)部實(shí)施，與內(nèi)部管理的基本目標(biāo)相一致，新建設(shè)的內(nèi)部控制與單位內(nèi)部已有的各項(xiàng)管理制度能夠保持較好的銜接、過(guò)渡，并且按照內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)實(shí)施管理能夠取得預(yù)期效果。
動(dòng)態(tài)優(yōu)化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的發(fā)展原則。內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)不可能一蹴而就，一勞永逸，內(nèi)部控制系統(tǒng)是在實(shí)踐中不斷完善和發(fā)展起來(lái)的，其效果也是不斷完善后才逐步顯現(xiàn)、提升的；內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的大量工作不在其建設(shè)之初，而是在其初步建設(shè)后，即在于總結(jié)、完善和提高，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、艱巨的任務(wù)。
內(nèi)部控制系統(tǒng)建立后，應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)其運(yùn)行的狀態(tài)和效果進(jìn)行定期測(cè)試和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)評(píng)目標(biāo)是指對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)所要達(dá)到的結(jié)果，或者說(shuō)是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀與預(yù)期要求的離異程度進(jìn)行檢測(cè)，以確定單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度，明確下一步建設(shè)目標(biāo)和方向。對(duì)單位內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基本目標(biāo)應(yīng)包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：第一，內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在性，要求經(jīng)過(guò)單位自身的努力，有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)業(yè)已生成，解決了有無(wú)的問(wèn)題，這是對(duì)其進(jìn)行測(cè)評(píng)的前提。第二，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性，即要求現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)是基本完備的，具有一定完整性、科學(xué)性、可行性和嚴(yán)密性，從理論上是成立的，實(shí)際上是可行的。第三，內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，即內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)過(guò)試運(yùn)行或正式運(yùn)行，要求其基本上符合設(shè)計(jì)的要求并逐步顯現(xiàn)作用，接近或達(dá)到控制效果，有效的標(biāo)志是有關(guān)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)逐步規(guī)范，有關(guān)管理活動(dòng)漸近有序，有關(guān)業(yè)務(wù)的錯(cuò)弊明顯減少。第四，內(nèi)部控制系統(tǒng)的可信性，即要求內(nèi)部控制系統(tǒng)完成了磨合并持續(xù)發(fā)生作用，能及時(shí)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展而調(diào)整、完善，且不斷趨向合理，人們對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴(lài)程度提高，其自身的地位業(yè)已鞏固，真正成為組織管理系統(tǒng)中必不可少的組成部分。
對(duì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)試應(yīng)圍繞一定時(shí)期特定的工作目標(biāo)，例如進(jìn)行會(huì)計(jì)查賬時(shí)，測(cè)評(píng)工作應(yīng)圍繞查賬的基本目標(biāo)，其廣度應(yīng)反映查賬工作的規(guī)模，其深度應(yīng)反映查賬工作的難易程度，其測(cè)評(píng)點(diǎn)應(yīng)落入查賬工作的檢查區(qū)域；對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)評(píng)要求應(yīng)與查賬工作要求保持一致，即要求內(nèi)部控制系統(tǒng)真實(shí)（即保證財(cái)政、財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)客觀真實(shí)地記錄和反映，信息的加工過(guò)程連續(xù)、可靠）、完整（保證有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支信息完全、無(wú)遺漏和或缺，系統(tǒng)、全面地反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原本面目）、準(zhǔn)確（對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄正確、計(jì)算可靠，無(wú)錯(cuò)誤和偏差）、公允（符合公認(rèn)的核算規(guī)則，保持前后一致，會(huì)計(jì)核算資料具有廣泛的社會(huì)認(rèn)同性）和安全（保證經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)產(chǎn)物資的安全可靠，保證資產(chǎn)的存|考試|大|在和良好運(yùn)用），體現(xiàn)出為查賬提供工作前提和基礎(chǔ)性信息等等。
對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)評(píng)，要充分考慮內(nèi)部控制系統(tǒng)相關(guān)要素的作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)要素不僅影響內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)生作用，而且也影響其測(cè)評(píng)點(diǎn)的選擇。有關(guān)內(nèi)部控制影響因素已在上述論及，主要有環(huán)境因素、主體因素、領(lǐng)導(dǎo)因素、技術(shù)因素、經(jīng)濟(jì)因素等，在選擇測(cè)評(píng)點(diǎn)時(shí)要考慮環(huán)境要素——預(yù)計(jì)測(cè)評(píng)工作的可行性及其可能取得的結(jié)果；考慮主體要素——分析被查單位內(nèi)部控制的制訂和執(zhí)行者，以及對(duì)測(cè)評(píng)的支持、配合程度；考慮領(lǐng)導(dǎo)因素——判斷領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度的態(tài)度及其貫徹落實(shí)情況，分析測(cè)評(píng)可能遇到的阻力；考慮技術(shù)要素——準(zhǔn)備測(cè)評(píng)所需要的技術(shù)手段和其他要件；考慮經(jīng)濟(jì)因素——計(jì)算測(cè)評(píng)內(nèi)部控制所需的成本費(fèi)用等。這些考慮均是確定測(cè)評(píng)點(diǎn)所必不可少的。經(jīng)過(guò)測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)，分析出其中原因，提出進(jìn)一步完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的措施和對(duì)策。
另外，在建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，要特別注意內(nèi)部控制系統(tǒng)及對(duì)其測(cè)評(píng)的局限性。測(cè)評(píng)工作的局限性并非測(cè)評(píng)人員工作失誤所致，因?yàn)闇y(cè)評(píng)人員面對(duì)一定的工作環(huán)境，在相對(duì)靜止的條件下進(jìn)行測(cè)評(píng)并得出相關(guān)的結(jié)論，這一結(jié)論的精確程度是相對(duì)的，一旦環(huán)境發(fā)生變化就有可能出現(xiàn)新的情況和問(wèn)題，內(nèi)部控制系統(tǒng)也會(huì)出現(xiàn)新的內(nèi)容和形式，原測(cè)評(píng)結(jié)果可能會(huì)發(fā)生偏頗。同理，內(nèi)部控制的局限性也不一定是由于單位自身的原因所致，而常常是內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的特性引起的，這是難以避免的。人們不能完全消除上述兩類(lèi)局限性，但也不能坐視，而應(yīng)對(duì)此保持警覺(jué)，留意這些缺陷給內(nèi)部控制建設(shè)、完善工作帶來(lái)的影響，特別是在作出依賴(lài)其內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)論的時(shí)候。測(cè)評(píng)人員應(yīng)采取的相應(yīng)對(duì)策是：適度擴(kuò)大測(cè)評(píng)范圍，增加測(cè)評(píng)點(diǎn)，在被查關(guān)鍵業(yè)務(wù)中較密集地布置測(cè)評(píng)點(diǎn)，而在次要業(yè)務(wù)中則適當(dāng)分散，在一般業(yè)務(wù)中保持低限度測(cè)評(píng)，即有所涉及、點(diǎn)到為止。另外，還可以采取交互測(cè)評(píng)的辦法，將諸多測(cè)評(píng)點(diǎn)劃分為不同的類(lèi)別或?qū)哟?，在進(jìn)行了第一層次的測(cè)評(píng)之后，根據(jù)測(cè)試結(jié)論決定是否以及如何對(duì)第二層次的測(cè)評(píng)。一般來(lái)說(shuō)，第一輪次測(cè)評(píng)的結(jié)論較為滿(mǎn)意，證明被查單位被測(cè)的內(nèi)部控制點(diǎn)是可依賴(lài)或基本可依賴(lài)的，由此可以相應(yīng)減少第二輪次的測(cè)試，反之則要增加第二輪次的工作。巧布測(cè)評(píng)點(diǎn)和多輪次測(cè)評(píng)，拓寬了測(cè)評(píng)的點(diǎn)和面，這樣即使出現(xiàn)了部分內(nèi)部控制系統(tǒng)的“死角”和局限，仍能保證測(cè)評(píng)結(jié)論的基本正確和可信。
內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容很豐富，范圍也很廣，幾乎包括了單位管理系統(tǒng)之全部。內(nèi)部控制系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督人員對(duì)被查單位各項(xiàng)管理制度和措施的概括性稱(chēng)謂，在許多企事業(yè)單位中，業(yè)務(wù)管理人員、會(huì)計(jì)人員并不如此稱(chēng)呼，而是將各項(xiàng)制度具體稱(chēng)為管理制度、崗位責(zé)任制度、定額考核制度等。這些制度在組織內(nèi)發(fā)生作用往往是互相關(guān)聯(lián)的、互相交錯(cuò)的，各項(xiàng)制度互相依賴(lài)、互相依托，其控制點(diǎn)、復(fù)蓋面、適應(yīng)性均具有很強(qiáng)的互補(bǔ)性，有時(shí)難以將它們彼此分開(kāi)。有的檢查人員深入企事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)，“并沒(méi)有一項(xiàng)制度稱(chēng)作內(nèi)部控制制度，但又沒(méi)有一項(xiàng)制度不屬于內(nèi)部控制制度?！币虼?，規(guī)劃、建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)要與單位內(nèi)部管理結(jié)合起來(lái)，不能將其隔裂開(kāi)來(lái)，另起爐灶，生搬硬套某些概念或機(jī)械模仿其他企業(yè)單位的成功做法，這樣不易取得良好的效果。正確的做法是抓住主要矛盾，擇其重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，有計(jì)劃、有針對(duì)性地建設(shè)內(nèi)部控制，并以此帶動(dòng)單位其他管理制度的建立和完善。內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵點(diǎn)是什么呢？關(guān)鍵點(diǎn)的特征是它與防范財(cái)務(wù)造假和違法亂紀(jì)的基本目標(biāo)有關(guān)，一般與單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)資料的信息有密切聯(lián)系，同時(shí)它又是核算或管理中的主要環(huán)節(jié)，對(duì)信息質(zhì)量起著重要作用，且對(duì)其他環(huán)節(jié)的工作有聯(lián)動(dòng)效力。另外它對(duì)外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查工作部署和深入有導(dǎo)向性效果，在財(cái)務(wù)資料體系中起龍頭作用。再之，關(guān)鍵點(diǎn)有時(shí)也是核算的敏感部位，在單位內(nèi)部比較容易出現(xiàn)失控，其發(fā)生錯(cuò)弊的可能性較其他環(huán)節(jié)明顯居高。根據(jù)企事業(yè)單位業(yè)務(wù)的基本特點(diǎn)，可以這樣簡(jiǎn)便、靈巧的認(rèn)定：在基礎(chǔ)性控制（指對(duì)企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的一般控制）與應(yīng)用性控制（指對(duì)各業(yè)務(wù)操作過(guò)程具體控制）之間以應(yīng)用性控制為主，在會(huì)計(jì)控制（指對(duì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行及其結(jié)果的控制，包括會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及直接涉及到財(cái)務(wù)記錄可靠性的所有方法和程序，具體內(nèi)容包括授權(quán)和批準(zhǔn)制度、職務(wù)分離制度、實(shí)物控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度等）與管理控制（指對(duì)除單位的財(cái)會(huì)系統(tǒng)以外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的控制，包括供產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)各個(gè)方面，具體包括統(tǒng)計(jì)分析、質(zhì)量管理、時(shí)間動(dòng)作研究、職工培訓(xùn)、采購(gòu)和營(yíng)銷(xiāo)定貨等）之間以會(huì)計(jì)控制為主，在主導(dǎo)性控制（屬第一層次的控制，是對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的直接控制）與補(bǔ)償性控制（屬第二層次控制，是對(duì)主導(dǎo)控制的補(bǔ)充控制，特別是當(dāng)主導(dǎo)控制出現(xiàn)失控或漏洞時(shí)，由補(bǔ)償性控制進(jìn)行彌補(bǔ)和緩釋?zhuān)┲g以主導(dǎo)性控制為主，這些為主的方面對(duì)揭示管理的基本目標(biāo)，防范單位內(nèi)部可能存在的財(cái)務(wù)造假和違法亂紀(jì)具有更為明顯的作用，一旦這些部位失控或出現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)導(dǎo)致更直接、危害程度更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)混亂。如果這些環(huán)節(jié)不失，就能保證單位經(jīng)濟(jì)信息的基本正確。具體分解、細(xì)化開(kāi)來(lái)，以下通常作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)引起內(nèi)部管理人員和外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、檢查人員的特別關(guān)注：
１。組織機(jī)構(gòu)控制
指通過(guò)組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性所進(jìn)行的控制，主要包括采用合理的組織方案，采用合理的組織結(jié)構(gòu)，建立組織系統(tǒng)等內(nèi)容。換句話說(shuō)，就是將控制的功能置入單位的組織機(jī)構(gòu)之中，不使某一部門(mén)擁有過(guò)分集中的權(quán)力，使權(quán)力適當(dāng)分散，形成互相聯(lián)系、互相制約的格局，防止或減少權(quán)力過(guò)于集中沒(méi)有制衡而導(dǎo)致錯(cuò)弊發(fā)生的可能性。機(jī)構(gòu)控制和適當(dāng)分權(quán)原則有利于管理控制，但布點(diǎn)過(guò)多和過(guò)度分散會(huì)造成業(yè)務(wù)效率的下降，有礙經(jīng)濟(jì)效益的提高，因此機(jī)構(gòu)控制應(yīng)把握合理的限度。
２。職務(wù)分離控制
指對(duì)于組織內(nèi)部的不相容職務(wù)（指某一項(xiàng)或某幾項(xiàng)職務(wù)，由一人承擔(dān)容易造成差錯(cuò)和舞弊，且發(fā)生了錯(cuò)弊容易掩飾而不易發(fā)現(xiàn)和查處）必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一人同時(shí)兼任，因而達(dá)到互相控制的作用。職務(wù)分離控制可在早期的內(nèi)部牽制制度中找到蹤影，它的初衷是不讓某一個(gè)（些）人經(jīng)辦業(yè)務(wù)全程，而通過(guò)多人的介入，相互制約，以減少錯(cuò)弊發(fā)生的可能性。常見(jiàn)的職位分離有管錢(qián)、管物和管賬分離，出納與對(duì)賬分離，記賬與復(fù)核分離，采購(gòu)與付款、驗(yàn)收分離，保管與盤(pán)點(diǎn)分離，授權(quán)與執(zhí)行分離，收款與發(fā)貨分離等。
３。授權(quán)批準(zhǔn)控制
指組織內(nèi)部各級(jí)工作人員必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的人員不能接觸和處理有關(guān)業(yè)務(wù)，以使管理者對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施有效控制。授權(quán)控制分為一般授權(quán)（指對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行的長(zhǎng)期授權(quán)，授權(quán)后即可辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，而無(wú)須再行報(bào)告，除非所授權(quán)利收回）和特殊授權(quán)（指對(duì)一些重大業(yè)務(wù)所采取的特批授權(quán)，此類(lèi)授權(quán)僅有效，下不為例）。對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)采取何種授權(quán)方式，應(yīng)視單位的管理層次、管理幅度以及單位的管理特點(diǎn)和風(fēng)格而定，授權(quán)應(yīng)與被授權(quán)人的責(zé)任有關(guān)，與其業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍有關(guān)。如對(duì)采購(gòu)人員授予多大的采購(gòu)權(quán)，對(duì)財(cái)會(huì)人員和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人授予多大的審批報(bào)銷(xiāo)權(quán)，對(duì)生產(chǎn)調(diào)度人員授予多大的生產(chǎn)指揮權(quán)，這都可能與有關(guān)業(yè)務(wù)質(zhì)量相關(guān)，也與其應(yīng)負(fù)的責(zé)任相聯(lián)系。
４。人員素質(zhì)控制
指采用一定的方法和手段對(duì)員工的思想品德、業(yè)務(wù)能力和工作技能的控制，保證組織各級(jí)人員具有與其所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)活動(dòng)處理的質(zhì)量。素質(zhì)控制是一項(xiàng)帶有根本性的控制，是單位治本性的控制。實(shí)施人員素質(zhì)控制必須對(duì)人員素質(zhì)有一明晰的標(biāo)準(zhǔn)，并依此來(lái)進(jìn)行控制，否則眾人各執(zhí)一說(shuō)，對(duì)人員要求各異，控制就可能落空。
５。信息質(zhì)量控制
指采取一定的方法和措施及時(shí)地收集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息，同時(shí)保證會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、及時(shí)、可靠、明晰和準(zhǔn)確，保證組織內(nèi)部和組織外部使用人的需要。信息控制包括對(duì)信息生產(chǎn)、傳遞、集中、記錄、加工、儲(chǔ)存、報(bào)告、發(fā)送等環(huán)節(jié)的綜合管理和控制，確保信息完整無(wú)缺地達(dá)到目的地，而不被截留、再加工和變形。除此之外還包括對(duì)經(jīng)濟(jì)信息應(yīng)有的保密性、便于使用性和易于理解等，而后者較易為人所忽視，經(jīng)常出現(xiàn)失控的真空。
６。財(cái)產(chǎn)安全控制
指為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整所采取的各種方法和措施，如盤(pán)點(diǎn)制、日清月結(jié)制、財(cái)產(chǎn)清點(diǎn)制、賬卡實(shí)定期核對(duì)等。財(cái)產(chǎn)安全控制雖然強(qiáng)調(diào)了財(cái)產(chǎn)物資的管理和控制，但也涉及了財(cái)產(chǎn)物資與賬簿資料記錄的平衡，并以賬簿資料為依據(jù)作平行核對(duì)。
７。業(yè)務(wù)程序控制，也叫標(biāo)準(zhǔn)化控制
指對(duì)經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行控制，任何業(yè)務(wù)的辦理不得超越規(guī)定程序，由此通過(guò)程序的科學(xué)化保證業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性和合理性。業(yè)務(wù)程序控制的內(nèi)容有憑證傳遞程序的標(biāo)準(zhǔn)化、記賬程序的標(biāo)準(zhǔn)化、供產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)程序的標(biāo)準(zhǔn)化、重要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、工藝標(biāo)準(zhǔn)化等。標(biāo)準(zhǔn)化控制使人們只要按照標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)操作，便可以“自動(dòng)”生成預(yù)期結(jié)果，這樣可以減少非標(biāo)準(zhǔn)化下人為因素對(duì)正常業(yè)務(wù)的影響，且明確業(yè)務(wù)程序和管理責(zé)任，同時(shí)也為業(yè)務(wù)分析和賬簿檢查也提供了明晰的檢查路徑。
８。目標(biāo)控制，也稱(chēng)結(jié)果控制
指對(duì)照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行控制，而不對(duì)其執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行管理，也就是通過(guò)對(duì)結(jié)果間接控制，影響其過(guò)程。該類(lèi)控制主要適用于對(duì)過(guò)程控制存在困難而不易實(shí)施的情形，如對(duì)相對(duì)獨(dú)立的工作機(jī)構(gòu)的管理，對(duì)外出采購(gòu)的工作人員的控制，對(duì)工作地點(diǎn)處于流動(dòng)狀態(tài)工作人員等，管理*無(wú)法采取直接控制的辦法，管理相對(duì)較為薄弱，而只能采取間接控制，對(duì)其工作進(jìn)行“遙控”或“監(jiān)控”，對(duì)其工作的終結(jié)果進(jìn)行總結(jié)性評(píng)價(jià)考核。
９。執(zhí)行控制，也稱(chēng)直接控制
是結(jié)果控制的對(duì)稱(chēng)，指對(duì)某些業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)若干互相聯(lián)系、相互制約的環(huán)節(jié)，對(duì)其執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行直接監(jiān)控。直接控制對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦過(guò)程的跟蹤控制，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人不僅要對(duì)其結(jié)果負(fù)責(zé)，還要對(duì)其過(guò)程和手段負(fù)責(zé)。執(zhí)行控制是一種更為細(xì)密的控制方式，主要用于重要業(yè)務(wù)之中。管理人員通過(guò)對(duì)某些重要業(yè)務(wù)過(guò)程的剖析，能夠發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)結(jié)果的優(yōu)劣好壞，因?yàn)榻Y(jié)果來(lái)自于過(guò)程，離開(kāi)了過(guò)程結(jié)果便成為不可思議。在業(yè)務(wù)檢查過(guò)程中，檢查人員要利用單位已有的執(zhí)行控制程序，對(duì)其業(yè)務(wù)處理過(guò)程，特別是重要的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)程序中存在錯(cuò)誤所導(dǎo)致的核算結(jié)果的差誤。
１０。憑證控制，也稱(chēng)手續(xù)控制
指完成所有業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人都必須辦理有關(guān)手續(xù)，留下可供查考的憑證，以明確有關(guān)責(zé)任。俗話說(shuō)口說(shuō)無(wú)憑，如果沒(méi)有可供查證的書(shū)面證據(jù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可追溯性便受到損害，業(yè)務(wù)檢查工作便無(wú)從入手，所以憑證控制是單位的基礎(chǔ)控制，是會(huì)計(jì)檢查人員確認(rèn)其賬務(wù)資料可靠程度的重要判別依據(jù)。憑證控制包括憑證的填制、傳遞、審核、歸檔和保管諸環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)運(yùn)作的初環(huán)節(jié)。
１１。紀(jì)律控制
指對(duì)單位內(nèi)部某些業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員制訂出某些專(zhuān)門(mén)紀(jì)律，以警示其什么能為、什么不能為，增強(qiáng)其自律意識(shí)。有關(guān)紀(jì)律不僅應(yīng)存在，而且應(yīng)具有相應(yīng)的剛性，并確實(shí)得以認(rèn)真實(shí)施，經(jīng)常檢查落實(shí)情況，實(shí)施獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。紀(jì)律控制是人員素質(zhì)控制的補(bǔ)償性控制，其運(yùn)用有一定局限性，如黨紀(jì)對(duì)于黨員有效，對(duì)于非黨群眾無(wú)效；有關(guān)政紀(jì)對(duì)于正式職工有效而對(duì)臨時(shí)職工無(wú)效；且紀(jì)律具有很強(qiáng)的崗位性和時(shí)效性，有時(shí)不同的情形能夠做出不同的解釋。
１２。內(nèi)部審計(jì)控制
指組織內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督，以保證其財(cái)會(huì)資料和反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和合理。調(diào)查和了解單位內(nèi)部審計(jì)控制，有助于確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)形成的資料，是否可以利用內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)家的工作，并了解外部查賬人員藉以利用的工作環(huán)境。
（三）內(nèi)部控制制度的建設(shè)
內(nèi)部控制制度的建設(shè)是單位的經(jīng)濟(jì)行為，要出于自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要，出于對(duì)內(nèi)部控制制度及其作用的認(rèn)識(shí)或?qū)λl(fā)生的財(cái)務(wù)造假和違法亂紀(jì)現(xiàn)象的反省，即建立內(nèi)部控制制度的動(dòng)力來(lái)源于其內(nèi)部，而不應(yīng)當(dāng)變成上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)的行政行為，其原動(dòng)力也不應(yīng)來(lái)自行政命令、紅頭文件，或者屈于外部的壓力，那樣建設(shè)起來(lái)的內(nèi)部控制制度只能是曇花一現(xiàn)，難以持久——這是在內(nèi)部控制制度建設(shè)實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)的、需要防范的傾向，在建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)要充分認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)。
建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)系統(tǒng)論、控制論和信息論的思想和要求進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)，其基本原則是：
信息化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的目標(biāo)性原則。它要求內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有利于資料信息源的真實(shí)，保證其傳輸順暢、反饋靈便，保證信息的產(chǎn)生、輸入、加工、貯存、處理、輸出、使用等環(huán)節(jié)操作的規(guī)范、有序和高效，并從制度上落實(shí)各項(xiàng)控制點(diǎn)和控制措施。
系統(tǒng)化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的方法性原則。內(nèi)部控制不是作為一項(xiàng)制度單獨(dú)在發(fā)揮作用，它的功能在于其作為一個(gè)整體系統(tǒng)發(fā)生效用，即系統(tǒng)內(nèi)各項(xiàng)制度之間互相聯(lián)系、互相制約，具有很強(qiáng)的互補(bǔ)性、配套性、協(xié)調(diào)性和平衡性，并組合出一系列單個(gè)制度所不具有的功能和作用。因此，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制往往不是設(shè)計(jì)其單個(gè)的具體制度，而首先是其系統(tǒng)功能的設(shè)計(jì)和建設(shè)。
< 標(biāo)準(zhǔn)化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的應(yīng)用性原則。它要求內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行具有極好的規(guī)范性、合理性、適應(yīng)性、有效性，它不僅要與國(guó)家法律法規(guī)、方針政策、規(guī)章制度保持一致，同時(shí)也宜于在單位內(nèi)部實(shí)施，與內(nèi)部管理的基本目標(biāo)相一致，新建設(shè)的內(nèi)部控制與單位內(nèi)部已有的各項(xiàng)管理制度能夠保持較好的銜接、過(guò)渡，并且按照內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)實(shí)施管理能夠取得預(yù)期效果。
動(dòng)態(tài)優(yōu)化原則，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的發(fā)展原則。內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)不可能一蹴而就，一勞永逸，內(nèi)部控制系統(tǒng)是在實(shí)踐中不斷完善和發(fā)展起來(lái)的，其效果也是不斷完善后才逐步顯現(xiàn)、提升的；內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的大量工作不在其建設(shè)之初，而是在其初步建設(shè)后，即在于總結(jié)、完善和提高，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、艱巨的任務(wù)。
內(nèi)部控制系統(tǒng)建立后，應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)其運(yùn)行的狀態(tài)和效果進(jìn)行定期測(cè)試和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)評(píng)目標(biāo)是指對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)所要達(dá)到的結(jié)果，或者說(shuō)是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀與預(yù)期要求的離異程度進(jìn)行檢測(cè)，以確定單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度，明確下一步建設(shè)目標(biāo)和方向。對(duì)單位內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基本目標(biāo)應(yīng)包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：第一，內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在性，要求經(jīng)過(guò)單位自身的努力，有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)業(yè)已生成，解決了有無(wú)的問(wèn)題，這是對(duì)其進(jìn)行測(cè)評(píng)的前提。第二，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性，即要求現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)是基本完備的，具有一定完整性、科學(xué)性、可行性和嚴(yán)密性，從理論上是成立的，實(shí)際上是可行的。第三，內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，即內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)過(guò)試運(yùn)行或正式運(yùn)行，要求其基本上符合設(shè)計(jì)的要求并逐步顯現(xiàn)作用，接近或達(dá)到控制效果，有效的標(biāo)志是有關(guān)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)逐步規(guī)范，有關(guān)管理活動(dòng)漸近有序，有關(guān)業(yè)務(wù)的錯(cuò)弊明顯減少。第四，內(nèi)部控制系統(tǒng)的可信性，即要求內(nèi)部控制系統(tǒng)完成了磨合并持續(xù)發(fā)生作用，能及時(shí)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展而調(diào)整、完善，且不斷趨向合理，人們對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴(lài)程度提高，其自身的地位業(yè)已鞏固，真正成為組織管理系統(tǒng)中必不可少的組成部分。
對(duì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)試應(yīng)圍繞一定時(shí)期特定的工作目標(biāo)，例如進(jìn)行會(huì)計(jì)查賬時(shí)，測(cè)評(píng)工作應(yīng)圍繞查賬的基本目標(biāo)，其廣度應(yīng)反映查賬工作的規(guī)模，其深度應(yīng)反映查賬工作的難易程度，其測(cè)評(píng)點(diǎn)應(yīng)落入查賬工作的檢查區(qū)域；對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)評(píng)要求應(yīng)與查賬工作要求保持一致，即要求內(nèi)部控制系統(tǒng)真實(shí)（即保證財(cái)政、財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)客觀真實(shí)地記錄和反映，信息的加工過(guò)程連續(xù)、可靠）、完整（保證有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支信息完全、無(wú)遺漏和或缺，系統(tǒng)、全面地反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原本面目）、準(zhǔn)確（對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄正確、計(jì)算可靠，無(wú)錯(cuò)誤和偏差）、公允（符合公認(rèn)的核算規(guī)則，保持前后一致，會(huì)計(jì)核算資料具有廣泛的社會(huì)認(rèn)同性）和安全（保證經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)產(chǎn)物資的安全可靠，保證資產(chǎn)的存|考試|大|在和良好運(yùn)用），體現(xiàn)出為查賬提供工作前提和基礎(chǔ)性信息等等。
對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)評(píng)，要充分考慮內(nèi)部控制系統(tǒng)相關(guān)要素的作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)要素不僅影響內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)生作用，而且也影響其測(cè)評(píng)點(diǎn)的選擇。有關(guān)內(nèi)部控制影響因素已在上述論及，主要有環(huán)境因素、主體因素、領(lǐng)導(dǎo)因素、技術(shù)因素、經(jīng)濟(jì)因素等，在選擇測(cè)評(píng)點(diǎn)時(shí)要考慮環(huán)境要素——預(yù)計(jì)測(cè)評(píng)工作的可行性及其可能取得的結(jié)果；考慮主體要素——分析被查單位內(nèi)部控制的制訂和執(zhí)行者，以及對(duì)測(cè)評(píng)的支持、配合程度；考慮領(lǐng)導(dǎo)因素——判斷領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度的態(tài)度及其貫徹落實(shí)情況，分析測(cè)評(píng)可能遇到的阻力；考慮技術(shù)要素——準(zhǔn)備測(cè)評(píng)所需要的技術(shù)手段和其他要件；考慮經(jīng)濟(jì)因素——計(jì)算測(cè)評(píng)內(nèi)部控制所需的成本費(fèi)用等。這些考慮均是確定測(cè)評(píng)點(diǎn)所必不可少的。經(jīng)過(guò)測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)，分析出其中原因，提出進(jìn)一步完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的措施和對(duì)策。
另外，在建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，要特別注意內(nèi)部控制系統(tǒng)及對(duì)其測(cè)評(píng)的局限性。測(cè)評(píng)工作的局限性并非測(cè)評(píng)人員工作失誤所致，因?yàn)闇y(cè)評(píng)人員面對(duì)一定的工作環(huán)境，在相對(duì)靜止的條件下進(jìn)行測(cè)評(píng)并得出相關(guān)的結(jié)論，這一結(jié)論的精確程度是相對(duì)的，一旦環(huán)境發(fā)生變化就有可能出現(xiàn)新的情況和問(wèn)題，內(nèi)部控制系統(tǒng)也會(huì)出現(xiàn)新的內(nèi)容和形式，原測(cè)評(píng)結(jié)果可能會(huì)發(fā)生偏頗。同理，內(nèi)部控制的局限性也不一定是由于單位自身的原因所致，而常常是內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的特性引起的，這是難以避免的。人們不能完全消除上述兩類(lèi)局限性，但也不能坐視，而應(yīng)對(duì)此保持警覺(jué)，留意這些缺陷給內(nèi)部控制建設(shè)、完善工作帶來(lái)的影響，特別是在作出依賴(lài)其內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)論的時(shí)候。測(cè)評(píng)人員應(yīng)采取的相應(yīng)對(duì)策是：適度擴(kuò)大測(cè)評(píng)范圍，增加測(cè)評(píng)點(diǎn)，在被查關(guān)鍵業(yè)務(wù)中較密集地布置測(cè)評(píng)點(diǎn)，而在次要業(yè)務(wù)中則適當(dāng)分散，在一般業(yè)務(wù)中保持低限度測(cè)評(píng)，即有所涉及、點(diǎn)到為止。另外，還可以采取交互測(cè)評(píng)的辦法，將諸多測(cè)評(píng)點(diǎn)劃分為不同的類(lèi)別或?qū)哟?，在進(jìn)行了第一層次的測(cè)評(píng)之后，根據(jù)測(cè)試結(jié)論決定是否以及如何對(duì)第二層次的測(cè)評(píng)。一般來(lái)說(shuō)，第一輪次測(cè)評(píng)的結(jié)論較為滿(mǎn)意，證明被查單位被測(cè)的內(nèi)部控制點(diǎn)是可依賴(lài)或基本可依賴(lài)的，由此可以相應(yīng)減少第二輪次的測(cè)試，反之則要增加第二輪次的工作。巧布測(cè)評(píng)點(diǎn)和多輪次測(cè)評(píng)，拓寬了測(cè)評(píng)的點(diǎn)和面，這樣即使出現(xiàn)了部分內(nèi)部控制系統(tǒng)的“死角”和局限，仍能保證測(cè)評(píng)結(jié)論的基本正確和可信。