-
(一)收入(重要)
1.收入的定義
收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
收入特征：
(1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的;
(2)收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本;
(3)收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
2.收入的確認(rèn)條件
收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：
一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);
二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;
三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。
(二)費(fèi)用
1.費(fèi)用的定義
費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
費(fèi)用特征：
(1)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的;
(2)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn);
(3)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。
2.費(fèi)用的確認(rèn)條件
費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：
一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);
二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;
三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。
(三)利潤(rùn)(重要)
1.利潤(rùn)的定義
利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，是業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)。
2.利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成
利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。
直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
利得和損失的會(huì)計(jì)處理圖示如下：
關(guān)注：利得和損失可能不影響當(dāng)期損益，但一定會(huì)影響所有者權(quán)益。
【例題1·多選題】
下列各項(xiàng)中，屬于利得的有( )。
A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益
【答案】CD
【解析】出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益屬于日?；顒?dòng);利得與投資者投入資本無(wú)關(guān)。
3.利潤(rùn)的確認(rèn)條件
利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。
【例題2·單選題】
下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的是( )。
A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)潛在義務(wù)
B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益
C.利潤(rùn)是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額
D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
【答案】B
【解析】 選項(xiàng)A，負(fù)債是是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);選項(xiàng)C，利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等;選項(xiàng)D，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
【例題3】
(2007年)對(duì)下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，能引起企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加的是( )。
A.財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈
B.收到委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品而退回的消費(fèi)稅
C.債務(wù)方以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
D.購(gòu)進(jìn)原材料一批，并以銀行承兌匯票結(jié)算
E.受托代銷一批商品
【答案】DE
【解析】選項(xiàng)A不會(huì)引起負(fù)債的變化，故不符合題意;
選項(xiàng)B：委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額：
借：應(yīng)收帳款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
在收到委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品而退回的消費(fèi)稅時(shí)，帳務(wù)處理為：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收帳款
第二筆分錄不會(huì)引起負(fù)債的變化，不符合題意;
選項(xiàng)C：
借：應(yīng)付帳款
貸：固定資產(chǎn)等
營(yíng)業(yè)外收入等
引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，不符合題意;
選項(xiàng)D：
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付票據(jù)
引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加，符合題意;
選項(xiàng)E：
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加，符合題意。
【例題4】
(2008年)對(duì)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，不可能引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)變動(dòng)的是(‘ )。
A.確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值超過(guò)賬面余額的差額
B.以銀行存款返還已確認(rèn)的國(guó)家撥入的具有專項(xiàng)用途的資本性投入款
C.財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈
D.同一控制下的企業(yè)合并，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額
【答案】B
【解析】選項(xiàng)B的會(huì)計(jì)處理為借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目，不引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益的同時(shí)變動(dòng)。
【例題5】
(2009年)下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的是()。
A.轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的存貨
B以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)
C.存放在受托加工企業(yè)的加工物資
D.企業(yè)急需購(gòu)買的原材料
【答案】C
(一)收入(重要)
1.收入的定義
收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
收入特征：
(1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的;
(2)收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本;
(3)收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
2.收入的確認(rèn)條件
收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：
一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);
二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;
三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。
(二)費(fèi)用
1.費(fèi)用的定義
費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
費(fèi)用特征：
(1)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的;
(2)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn);
(3)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。
2.費(fèi)用的確認(rèn)條件
費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：
一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);
二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;
三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。
(三)利潤(rùn)(重要)
1.利潤(rùn)的定義
利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，是業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)。
2.利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成
利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。
直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
利得和損失的會(huì)計(jì)處理圖示如下：
關(guān)注：利得和損失可能不影響當(dāng)期損益，但一定會(huì)影響所有者權(quán)益。
【例題1·多選題】
下列各項(xiàng)中，屬于利得的有( )。
A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益
【答案】CD
【解析】出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益屬于日?；顒?dòng);利得與投資者投入資本無(wú)關(guān)。
3.利潤(rùn)的確認(rèn)條件
利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。
【例題2·單選題】
下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的是( )。
A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)潛在義務(wù)
B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益
C.利潤(rùn)是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額
D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
【答案】B
【解析】 選項(xiàng)A，負(fù)債是是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);選項(xiàng)C，利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等;選項(xiàng)D，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
【例題3】
(2007年)對(duì)下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，能引起企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加的是( )。
A.財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈
B.收到委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品而退回的消費(fèi)稅
C.債務(wù)方以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
D.購(gòu)進(jìn)原材料一批，并以銀行承兌匯票結(jié)算
E.受托代銷一批商品
【答案】DE
【解析】選項(xiàng)A不會(huì)引起負(fù)債的變化，故不符合題意;
選項(xiàng)B：委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額：
借：應(yīng)收帳款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
在收到委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品而退回的消費(fèi)稅時(shí)，帳務(wù)處理為：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收帳款
第二筆分錄不會(huì)引起負(fù)債的變化，不符合題意;
選項(xiàng)C：
借：應(yīng)付帳款
貸：固定資產(chǎn)等
營(yíng)業(yè)外收入等
引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，不符合題意;
選項(xiàng)D：
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付票據(jù)
引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加，符合題意;
選項(xiàng)E：
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加，符合題意。
【例題4】
(2008年)對(duì)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，不可能引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)變動(dòng)的是(‘ )。
A.確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值超過(guò)賬面余額的差額
B.以銀行存款返還已確認(rèn)的國(guó)家撥入的具有專項(xiàng)用途的資本性投入款
C.財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈
D.同一控制下的企業(yè)合并，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額
【答案】B
【解析】選項(xiàng)B的會(huì)計(jì)處理為借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目，不引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益的同時(shí)變動(dòng)。
【例題5】
(2009年)下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的是()。
A.轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的存貨
B以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)
C.存放在受托加工企業(yè)的加工物資
D.企業(yè)急需購(gòu)買的原材料
【答案】C