2、若考慮免稅購進料件――和不考慮免稅購進料件不同的是第(1)和第(3)步
(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
=(出口貨物人民幣價-免稅購進原材料價格)×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
=免稅購進原材料價格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)
(2)當期應(yīng)納稅額
(3)免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
=(出口貨物人民幣價-免稅購進原材料)×出口貨物退稅率
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
(4)當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
【教材例2-20】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月外購貨物準予抵扣進項稅款60萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬元。試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。
解析：實行免稅不退稅辦法的出口貨物，如來料加工復(fù)出口貨物，其耗用的原材料、零部件支付的進項稅額不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅中抵扣，應(yīng)計入產(chǎn)品的成本。
來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進項稅額轉(zhuǎn)出=60×90÷(200+100)=18(萬元)
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(200-90)×(17%-l3%)=4.4(萬元)
應(yīng)納增值稅額=100×17%-(60-18-4.4)-3=-23.6(萬元)
出口貨物免、抵、退稅額=110×13%=14.3(萬元)
本例中，當期期末留抵稅額23.6萬元大于當期免抵退稅額14.3萬元，故當期應(yīng)退稅額等于當期免抵退稅額14.3萬元。
當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應(yīng)退稅額=14.3-l4.3=0
【教材例2-21】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅款34萬元，貨已入庫。當月海關(guān)進口料件的組成計稅價格l00萬元，進口手冊號分別為C4708230028、C4708230029，其中：進口手冊號為C4708230028的海關(guān)進口料件的組成計稅價格50萬元，已按購進法向稅務(wù)機關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，C4708230029還未向稅務(wù)機關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中一般貿(mào)易出口100萬元、出口手冊號為C4708230028項下的貨物30萬元、出口手冊號為C4708230029項下的貨物70萬元。試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。
本例中，進口手冊號C4708230029項下的進口料件，未按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，相應(yīng)的復(fù)出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計算征稅。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=50×(17%-l3%)=2(萬元)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=130×(17%-13%)-2=3.2(萬元)
應(yīng)納增值稅額=(100+70)×17%-(34-3.2)-3=-4.9(萬元)
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=50×13%=6.5(萬元)出口貨物免抵退稅額=130×13%-6.5=10.4(萬元)
本例中，當期期末留抵稅額4.9萬元小于當期免抵退稅額l0.4萬元，故當期應(yīng)退稅額等于當期期末留抵稅額4.9萬元。
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=10.4-4.9=5.5(萬元)
(四)生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的審核
(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
=(出口貨物人民幣價-免稅購進原材料價格)×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
=免稅購進原材料價格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)
(2)當期應(yīng)納稅額
(3)免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
=(出口貨物人民幣價-免稅購進原材料)×出口貨物退稅率
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
(4)當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
【教材例2-20】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月外購貨物準予抵扣進項稅款60萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬元。試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。
解析：實行免稅不退稅辦法的出口貨物，如來料加工復(fù)出口貨物，其耗用的原材料、零部件支付的進項稅額不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅中抵扣，應(yīng)計入產(chǎn)品的成本。
來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進項稅額轉(zhuǎn)出=60×90÷(200+100)=18(萬元)
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(200-90)×(17%-l3%)=4.4(萬元)
應(yīng)納增值稅額=100×17%-(60-18-4.4)-3=-23.6(萬元)
出口貨物免、抵、退稅額=110×13%=14.3(萬元)
本例中，當期期末留抵稅額23.6萬元大于當期免抵退稅額14.3萬元，故當期應(yīng)退稅額等于當期免抵退稅額14.3萬元。
當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應(yīng)退稅額=14.3-l4.3=0
【教材例2-21】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅款34萬元，貨已入庫。當月海關(guān)進口料件的組成計稅價格l00萬元，進口手冊號分別為C4708230028、C4708230029，其中：進口手冊號為C4708230028的海關(guān)進口料件的組成計稅價格50萬元，已按購進法向稅務(wù)機關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，C4708230029還未向稅務(wù)機關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中一般貿(mào)易出口100萬元、出口手冊號為C4708230028項下的貨物30萬元、出口手冊號為C4708230029項下的貨物70萬元。試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。
本例中，進口手冊號C4708230029項下的進口料件，未按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，相應(yīng)的復(fù)出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計算征稅。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=50×(17%-l3%)=2(萬元)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=130×(17%-13%)-2=3.2(萬元)
應(yīng)納增值稅額=(100+70)×17%-(34-3.2)-3=-4.9(萬元)
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=50×13%=6.5(萬元)出口貨物免抵退稅額=130×13%-6.5=10.4(萬元)
本例中，當期期末留抵稅額4.9萬元小于當期免抵退稅額l0.4萬元，故當期應(yīng)退稅額等于當期期末留抵稅額4.9萬元。
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=10.4-4.9=5.5(萬元)
(四)生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的審核