一、出口貨物退(免)稅概述
(一)出口貨物退(免)稅的基本概念
出口貨物退(免)稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費稅。
(二)出口貨物退(免)稅的基本要素
出口貨物退(免)稅的基本要素包括：退(免)稅范圍、稅種、稅率、計稅依據(jù)、期限、地點、預(yù)算級次等。
1. 出口貨物退(免)稅的范圍：
(1)企業(yè)范圍
①經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè);
②經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè);
③外商投資企業(yè);
④委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè);
⑤特定退(免)稅企業(yè)。
(2)貨物范圍主要是報關(guān)出口的增值稅、消費稅應(yīng)稅貨物。
①一般退免稅貨物范圍：具備四個條件。
②特準退免稅貨物范圍：對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的貨物、外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備。
③出口免稅貨物：來料加工復(fù)出口的貨物、小規(guī)模納稅人出口貨物、出口卷煙。
注意：實行免稅不退稅辦法的出口貨物，如來料加工復(fù)出口貨物，其耗用的原材料、零部件支付的進項稅額不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅中抵扣，應(yīng)計入產(chǎn)品的成本。
④不予退免稅的出口貨物：稀土金屬、尿素、電解鋁、鋼鐵初級產(chǎn)品。
出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。
①國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物
②出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的貨物
③出口企業(yè)雖已申報退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物。
④出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物
⑤生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。
2.出口貨物退(免)稅的稅種僅限于增值稅和消費稅
3.出口退稅率――出口貨物的應(yīng)退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。
我國現(xiàn)行出口退稅率主要有l(wèi)7%、14%、l3%、ll%、9%、5%六檔，其中紡織品、服裝、玩具等為14%;農(nóng)產(chǎn)品為5%。
下列商品改為出口免稅：花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票。
4.出口貨物退(免)稅的計稅依據(jù)：
外貿(mào)企業(yè)出口貨物計算辦理退稅，以出口數(shù)量和貨物購進金額作為計稅依據(jù);
對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算辦理退(免)稅，以出口貨物離岸價格作為計稅依據(jù)。
5.出口貨物退(免)稅的期限：
企業(yè)出口貨物后，須在自報關(guān)出口之日起90日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報退(免)稅。未在規(guī)定申報期(90日)內(nèi)申報的，除另有規(guī)定者外，一律視同內(nèi)銷征稅，不再退稅。
6.出口貨物退(免)稅的地點：按規(guī)定申報出口退(免)稅的所在地
7.出口貨物退(免)稅的預(yù)算級次：出口退稅款的財政負擔級次?；鶖?shù)內(nèi)退稅由中央財政全額負擔，從2005年1月1日起，超基數(shù)部分退稅由中央財政負擔92.5%，地方財政負擔7.5%
三)出口貨物退(免)稅的方式
(1)免、退稅――適用外貿(mào)出口企業(yè)
(2)免、抵、退稅――適用生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物
(3)免稅
【應(yīng)用舉例---05單選】按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，其增值稅的退(免)稅環(huán)節(jié)和方法是( )。
A.對生產(chǎn)企業(yè)實行退稅，采取“先征后退”方法
B.對外貿(mào)企業(yè)實行退稅，采取“先征后退”方法
C.對生產(chǎn)企業(yè)實行退稅，采取“免、抵、退”方法
D.對生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)分別實行退稅，采取“先征后退”方法
答案：C
解析：代理出口貨物一律在委托方退免稅，自2002年1月1日對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物全面實行免抵退稅
【應(yīng)用舉例---06單選】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)收購生產(chǎn)企業(yè)加工的貨物出口的，退稅辦法是( )
A對生產(chǎn)企業(yè)實行退稅，采取“免、抵、退”辦法
B對外貿(mào)企業(yè)實行退稅，采取“先征后退”方法
C對外貿(mào)企業(yè)實行免稅，采取“不征不退”方法
D對生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)實行分別退稅，采取“先征后退”方法
答案：B
解析：對外貿(mào)企業(yè)采取的是“先征后退”。至于本題中的生產(chǎn)企業(yè)則不涉及退稅的問題。
【應(yīng)用舉例---07多選】出口貨物退(免)稅的稅種包括( )
A資源稅 B城市維護建設(shè)稅 C增值稅 D消費稅 E關(guān)稅
答案：CD
解析：出口貨物退(免)稅的稅種僅限于增值稅和消費稅
【應(yīng)用舉例---07多選】依據(jù)出口退(免)稅政策，一般情況下應(yīng)按“免、抵、退”方法計算退稅的有( )
A生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物
B生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物
C生產(chǎn)性外商投資企業(yè)自營出口貨物
D外貿(mào)企業(yè)出口收購貨物
E外貿(mào)企業(yè)委托出口貨物
答案：ABC
【應(yīng)用舉例---08多選】企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定外，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅的有( )。
A.國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物
B.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的貨物
C.出口企業(yè)雖已申報退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物
D.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物
E.生產(chǎn)企業(yè)出口的四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品的外購貨物
答案：ABCD
(一)出口貨物退(免)稅的基本概念
出口貨物退(免)稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費稅。
(二)出口貨物退(免)稅的基本要素
出口貨物退(免)稅的基本要素包括：退(免)稅范圍、稅種、稅率、計稅依據(jù)、期限、地點、預(yù)算級次等。
1. 出口貨物退(免)稅的范圍：
(1)企業(yè)范圍
①經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè);
②經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè);
③外商投資企業(yè);
④委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè);
⑤特定退(免)稅企業(yè)。
(2)貨物范圍主要是報關(guān)出口的增值稅、消費稅應(yīng)稅貨物。
①一般退免稅貨物范圍：具備四個條件。
②特準退免稅貨物范圍：對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的貨物、外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備。
③出口免稅貨物：來料加工復(fù)出口的貨物、小規(guī)模納稅人出口貨物、出口卷煙。
注意：實行免稅不退稅辦法的出口貨物，如來料加工復(fù)出口貨物，其耗用的原材料、零部件支付的進項稅額不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅中抵扣，應(yīng)計入產(chǎn)品的成本。
④不予退免稅的出口貨物：稀土金屬、尿素、電解鋁、鋼鐵初級產(chǎn)品。
出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。
①國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物
②出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的貨物
③出口企業(yè)雖已申報退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物。
④出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物
⑤生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。
2.出口貨物退(免)稅的稅種僅限于增值稅和消費稅
3.出口退稅率――出口貨物的應(yīng)退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。
我國現(xiàn)行出口退稅率主要有l(wèi)7%、14%、l3%、ll%、9%、5%六檔，其中紡織品、服裝、玩具等為14%;農(nóng)產(chǎn)品為5%。
下列商品改為出口免稅：花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票。
4.出口貨物退(免)稅的計稅依據(jù)：
外貿(mào)企業(yè)出口貨物計算辦理退稅，以出口數(shù)量和貨物購進金額作為計稅依據(jù);
對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算辦理退(免)稅，以出口貨物離岸價格作為計稅依據(jù)。
5.出口貨物退(免)稅的期限：
企業(yè)出口貨物后，須在自報關(guān)出口之日起90日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報退(免)稅。未在規(guī)定申報期(90日)內(nèi)申報的，除另有規(guī)定者外，一律視同內(nèi)銷征稅，不再退稅。
6.出口貨物退(免)稅的地點：按規(guī)定申報出口退(免)稅的所在地
7.出口貨物退(免)稅的預(yù)算級次：出口退稅款的財政負擔級次?；鶖?shù)內(nèi)退稅由中央財政全額負擔，從2005年1月1日起，超基數(shù)部分退稅由中央財政負擔92.5%，地方財政負擔7.5%
三)出口貨物退(免)稅的方式
(1)免、退稅――適用外貿(mào)出口企業(yè)
(2)免、抵、退稅――適用生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物
(3)免稅
【應(yīng)用舉例---05單選】按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，其增值稅的退(免)稅環(huán)節(jié)和方法是( )。
A.對生產(chǎn)企業(yè)實行退稅，采取“先征后退”方法
B.對外貿(mào)企業(yè)實行退稅，采取“先征后退”方法
C.對生產(chǎn)企業(yè)實行退稅，采取“免、抵、退”方法
D.對生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)分別實行退稅，采取“先征后退”方法
答案：C
解析：代理出口貨物一律在委托方退免稅，自2002年1月1日對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物全面實行免抵退稅
【應(yīng)用舉例---06單選】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)收購生產(chǎn)企業(yè)加工的貨物出口的，退稅辦法是( )
A對生產(chǎn)企業(yè)實行退稅，采取“免、抵、退”辦法
B對外貿(mào)企業(yè)實行退稅，采取“先征后退”方法
C對外貿(mào)企業(yè)實行免稅，采取“不征不退”方法
D對生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)實行分別退稅，采取“先征后退”方法
答案：B
解析：對外貿(mào)企業(yè)采取的是“先征后退”。至于本題中的生產(chǎn)企業(yè)則不涉及退稅的問題。
【應(yīng)用舉例---07多選】出口貨物退(免)稅的稅種包括( )
A資源稅 B城市維護建設(shè)稅 C增值稅 D消費稅 E關(guān)稅
答案：CD
解析：出口貨物退(免)稅的稅種僅限于增值稅和消費稅
【應(yīng)用舉例---07多選】依據(jù)出口退(免)稅政策，一般情況下應(yīng)按“免、抵、退”方法計算退稅的有( )
A生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物
B生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物
C生產(chǎn)性外商投資企業(yè)自營出口貨物
D外貿(mào)企業(yè)出口收購貨物
E外貿(mào)企業(yè)委托出口貨物
答案：ABC
【應(yīng)用舉例---08多選】企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定外，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅的有( )。
A.國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物
B.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的貨物
C.出口企業(yè)雖已申報退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物
D.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物
E.生產(chǎn)企業(yè)出口的四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品的外購貨物
答案：ABCD