第八節(jié) 進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算
一、進口應(yīng)稅消費品的基本規(guī)定
1、課稅對象――進口商品總值(到岸價格+關(guān)稅+消費稅)
2、應(yīng)納稅額的計算
(1)從價定率：
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)
【例題】某公司從境外進口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完稅價格為54000元，進口關(guān)稅稅率為25%，消費稅稅率為30%。計算應(yīng)納稅額如下：
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)
=(54000+54000×25%)÷(1-30%)
=(54000+13500)÷70%=96429(元)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率
=96429×30%=28929(元)
(2)從量定額辦法計稅：啤酒、黃酒、汽油、柴油
應(yīng)納稅額=進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額
(3)進口卷煙應(yīng)納稅額計算
應(yīng)納消費稅稅額
=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率
其中：
進口卷煙消費稅組成計稅價格
=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)/(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)
消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元。
進口卷煙消費稅適用比例稅率在確定時要注意：
每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙適用比例稅率的價格
=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)/(1-30%)
如果每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙適用比例稅率的價格≥50元人民幣，適用比例稅率45%
如果每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙適用比例稅率的價格<50元人民幣，適用比例稅率30%
【應(yīng)用舉例—08單選】某煙草公司2007年8月進口100箱卷煙，關(guān)稅完稅價格共計140萬元人民幣，進口卷煙關(guān)稅稅率為20%，消費稅適用比例稅率為45%，定額稅率為150元/大箱。該煙草公司進口卷煙應(yīng)納消費稅( )萬元。
A.64.50 B.138.68 C.138.95 D.140.18
答案：D
解析：進口卷煙消費稅組成計稅價格
=(140+140*20%+100*150/10000)/(1-45%)
=308.1818萬元
應(yīng)納消費稅稅額
=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率
=308.1818×45%+100*150/10000
=14.18萬元
【應(yīng)用舉例—05單選】某煙草進出口公司從國外進口卷煙200箱(每箱250條)，共支付買價175000元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用100000元、保險費用50000元。假定進口卷煙關(guān)稅稅率為20%，則進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金為( )元
A 375000 B 377000 C 210000 D 312000
答案：B
解析：
(1)關(guān)稅完稅價格=175000+100000+50000=325000元
進口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=325000×20%=65000(元)
(2)進口卷煙消費稅的計算：
①定額消費稅=200×150=30000(元)
②每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費稅適用比例稅率的價格
=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】÷(200×250)
= 12(元)
每條價格小于50元，所以適用30%的消費稅稅率。
從價應(yīng)納消費稅=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×30%
=180000(元)
應(yīng)納消費稅=180000+30000=210000(元)
(3)進口卷煙應(yīng)納增值稅=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×17%=102000(元)
進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金合計=65000+210000+102000=377000(元)
一、進口應(yīng)稅消費品的基本規(guī)定
1、課稅對象――進口商品總值(到岸價格+關(guān)稅+消費稅)
2、應(yīng)納稅額的計算
(1)從價定率：
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)
【例題】某公司從境外進口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完稅價格為54000元，進口關(guān)稅稅率為25%，消費稅稅率為30%。計算應(yīng)納稅額如下：
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)
=(54000+54000×25%)÷(1-30%)
=(54000+13500)÷70%=96429(元)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率
=96429×30%=28929(元)
(2)從量定額辦法計稅：啤酒、黃酒、汽油、柴油
應(yīng)納稅額=進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額
(3)進口卷煙應(yīng)納稅額計算
應(yīng)納消費稅稅額
=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率
其中：
進口卷煙消費稅組成計稅價格
=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)/(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)
消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元。
進口卷煙消費稅適用比例稅率在確定時要注意：
每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙適用比例稅率的價格
=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)/(1-30%)
如果每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙適用比例稅率的價格≥50元人民幣，適用比例稅率45%
如果每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙適用比例稅率的價格<50元人民幣，適用比例稅率30%
【應(yīng)用舉例—08單選】某煙草公司2007年8月進口100箱卷煙，關(guān)稅完稅價格共計140萬元人民幣，進口卷煙關(guān)稅稅率為20%，消費稅適用比例稅率為45%，定額稅率為150元/大箱。該煙草公司進口卷煙應(yīng)納消費稅( )萬元。
A.64.50 B.138.68 C.138.95 D.140.18
答案：D
解析：進口卷煙消費稅組成計稅價格
=(140+140*20%+100*150/10000)/(1-45%)
=308.1818萬元
應(yīng)納消費稅稅額
=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率
=308.1818×45%+100*150/10000
=14.18萬元
【應(yīng)用舉例—05單選】某煙草進出口公司從國外進口卷煙200箱(每箱250條)，共支付買價175000元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用100000元、保險費用50000元。假定進口卷煙關(guān)稅稅率為20%，則進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金為( )元
A 375000 B 377000 C 210000 D 312000
答案：B
解析：
(1)關(guān)稅完稅價格=175000+100000+50000=325000元
進口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=325000×20%=65000(元)
(2)進口卷煙消費稅的計算：
①定額消費稅=200×150=30000(元)
②每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費稅適用比例稅率的價格
=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】÷(200×250)
= 12(元)
每條價格小于50元，所以適用30%的消費稅稅率。
從價應(yīng)納消費稅=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×30%
=180000(元)
應(yīng)納消費稅=180000+30000=210000(元)
(3)進口卷煙應(yīng)納增值稅=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×17%=102000(元)
進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金合計=65000+210000+102000=377000(元)