第七節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
1.必須具備的條件：(1)委托方提供原料和主要材料;
(2)受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料
2.注意：
受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;
受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
如果出現(xiàn)以上情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
二、代收代繳稅款
1.受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。
2.納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
3.如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，或沒有履行代收代繳義務(wù)，就要按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，承擔(dān)罰款的法律責(zé)任。
4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。
5.對既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)，凡是從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售卷煙，對外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅;不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅。
條件：(1)回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已經(jīng)公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi)稅。
(2)回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查;如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。
三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;
沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
自2009年1月1起，增加了實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式(09新增)
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)
其中,
材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。
加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。
【應(yīng)用舉例—07單選】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價(jià)格，該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅()元。(以上款項(xiàng)均不含增值稅)
A.17142.86 B.19285.71 C 20142.86 D.20250.00
答案：B
解析：組成計(jì)稅價(jià)格=(30000+10000+5000)/(1-30%)*30%=19285.71元
四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題
下列委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原材料已納消費(fèi)稅稅額
(1)委托加工已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;
(2)委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
(3)委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(4)委托加工已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)委托加工已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;
(6)委托加工已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
(7)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
(8)以委托加工收回的已稅燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品(09新增)
(9)以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
(10)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
(11)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子
(12)以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板
注意：
上述12種委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅稅款。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額
=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
【應(yīng)用舉例---05單選】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元;甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。下列表述正確的是( )。(煙絲成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%)
A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元
B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元
C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元
D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元
【答案】D
【解析】受托方提供原料主料，屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500元
甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115元
應(yīng)納消費(fèi)稅61500×30%=18450元
【應(yīng)用舉例--07單選】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的是( )。
A.以委托加工的汽車輪胎為原料生產(chǎn)的乘用車
B.以委托加工的化妝品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品
C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
D.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的糧食白酒
答案：C
【應(yīng)用舉例--06單選】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，在收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后仍應(yīng)征收消費(fèi)稅的是( )
A商業(yè)批發(fā)企業(yè)收回委托加工的特制白酒直接銷售
B工業(yè)企業(yè)收回委托某外商投資企業(yè)加工的化妝品直接銷售
C某煙廠委托聯(lián)營企業(yè)，加工同牌號(hào)卷煙收回后直接銷售，其收入與自產(chǎn)卷煙收入未分別核算
D某酒廠收回委托某外商投資企業(yè)加工的已稅白酒直接銷售
答案：C
解析：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征稅，委托加工的消費(fèi)品收回時(shí)已經(jīng)由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，再銷售時(shí)就不需要再繳納消費(fèi)稅了。但當(dāng)煙廠委托聯(lián)營企業(yè)，加工同牌號(hào)卷煙收回后直接銷售，其收入與自產(chǎn)卷煙收入未分別核算的話，則無法區(qū)分自產(chǎn)卷煙收入和銷售委托加工收回卷煙的收入，那就只能都視同為自產(chǎn)卷煙繳納消費(fèi)稅了。
一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
1.必須具備的條件：(1)委托方提供原料和主要材料;
(2)受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料
2.注意：
受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;
受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
如果出現(xiàn)以上情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
二、代收代繳稅款
1.受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。
2.納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
3.如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，或沒有履行代收代繳義務(wù)，就要按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，承擔(dān)罰款的法律責(zé)任。
4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。
5.對既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)，凡是從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售卷煙，對外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅;不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅。
條件：(1)回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已經(jīng)公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi)稅。
(2)回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查;如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。
三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;
沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
自2009年1月1起，增加了實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式(09新增)
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)
其中,
材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。
加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。
【應(yīng)用舉例—07單選】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價(jià)格，該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅()元。(以上款項(xiàng)均不含增值稅)
A.17142.86 B.19285.71 C 20142.86 D.20250.00
答案：B
解析：組成計(jì)稅價(jià)格=(30000+10000+5000)/(1-30%)*30%=19285.71元
四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題
下列委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原材料已納消費(fèi)稅稅額
(1)委托加工已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;
(2)委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
(3)委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(4)委托加工已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)委托加工已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;
(6)委托加工已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
(7)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
(8)以委托加工收回的已稅燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品(09新增)
(9)以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
(10)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
(11)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子
(12)以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板
注意：
上述12種委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅稅款。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額
=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
【應(yīng)用舉例---05單選】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元;甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。下列表述正確的是( )。(煙絲成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%)
A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元
B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元
C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元
D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元
【答案】D
【解析】受托方提供原料主料，屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500元
甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115元
應(yīng)納消費(fèi)稅61500×30%=18450元
【應(yīng)用舉例--07單選】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的是( )。
A.以委托加工的汽車輪胎為原料生產(chǎn)的乘用車
B.以委托加工的化妝品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品
C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
D.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的糧食白酒
答案：C
【應(yīng)用舉例--06單選】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，在收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后仍應(yīng)征收消費(fèi)稅的是( )
A商業(yè)批發(fā)企業(yè)收回委托加工的特制白酒直接銷售
B工業(yè)企業(yè)收回委托某外商投資企業(yè)加工的化妝品直接銷售
C某煙廠委托聯(lián)營企業(yè)，加工同牌號(hào)卷煙收回后直接銷售，其收入與自產(chǎn)卷煙收入未分別核算
D某酒廠收回委托某外商投資企業(yè)加工的已稅白酒直接銷售
答案：C
解析：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征稅，委托加工的消費(fèi)品收回時(shí)已經(jīng)由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，再銷售時(shí)就不需要再繳納消費(fèi)稅了。但當(dāng)煙廠委托聯(lián)營企業(yè)，加工同牌號(hào)卷煙收回后直接銷售，其收入與自產(chǎn)卷煙收入未分別核算的話，則無法區(qū)分自產(chǎn)卷煙收入和銷售委托加工收回卷煙的收入，那就只能都視同為自產(chǎn)卷煙繳納消費(fèi)稅了。