第六節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品―――不納稅
所謂"納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的"，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。
二、用于其他方面―――于移送使用時(shí)納稅
所謂用于其它方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)和用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面
三、組成計(jì)稅價(jià)格
(一)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率
若價(jià)格高低不等，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算
銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均售價(jià)計(jì)算：
1.銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的;
2.無(wú)銷售價(jià)格的。
(二)沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
其中：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定
【應(yīng)用舉例—08單選】某日化廠將某品牌的化妝品與護(hù)膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本90元/套，護(hù)膚品的生產(chǎn)成本50元/套。2007年3月將100套成套化妝品分給職工作獎(jiǎng)勵(lì)。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅( )元?；瘖y品成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。
A.2700 B.4200 C.4050 D.6300
答案：D
解析：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
組成計(jì)稅價(jià)格= [(90+50)×(1+5%)]÷(1-30%)*100=21000元
應(yīng)納消費(fèi)稅額=21000*30%=6300元
【應(yīng)用舉例---08多選】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有( )。
A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位
B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙
c.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品
D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì)
E.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工 -。
答案：ADE
一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品―――不納稅
所謂"納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的"，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。
二、用于其他方面―――于移送使用時(shí)納稅
所謂用于其它方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)和用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面
三、組成計(jì)稅價(jià)格
(一)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率
若價(jià)格高低不等，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算
銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均售價(jià)計(jì)算：
1.銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的;
2.無(wú)銷售價(jià)格的。
(二)沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
其中：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定
【應(yīng)用舉例—08單選】某日化廠將某品牌的化妝品與護(hù)膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本90元/套，護(hù)膚品的生產(chǎn)成本50元/套。2007年3月將100套成套化妝品分給職工作獎(jiǎng)勵(lì)。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅( )元?；瘖y品成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。
A.2700 B.4200 C.4050 D.6300
答案：D
解析：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
組成計(jì)稅價(jià)格= [(90+50)×(1+5%)]÷(1-30%)*100=21000元
應(yīng)納消費(fèi)稅額=21000*30%=6300元
【應(yīng)用舉例---08多選】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有( )。
A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位
B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙
c.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品
D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì)
E.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工 -。
答案：ADE