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二、稅法及構(gòu)成要素
（一）稅收與稅法的關(guān)系
1.稅法的概念
稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。
（1）稅法的立法主體=全國人民代表大會及其常務委員會+地方立法機關(guān)+獲得授權(quán)的行政機關(guān)。
（2）稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。
2.稅收與稅法的關(guān)系
稅收活動必須嚴格依稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據(jù)。
稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇。稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。
（二）稅法的分類
1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。
（1）稅收實體法
稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。
（2）稅收程序法
稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務機關(guān)法、稅務機關(guān)組織法、稅務爭議處理法等。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。
2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。
（1）國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。
（2）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。
（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。
3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
（1）稅收法律（狹義的稅法）——由全國人民代表大會及其常務委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》等。
（2）稅收行政法規(guī)——由國務院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。
如《營業(yè)稅暫行條例》、《個人所得稅法實施條例》等。
（3）稅收行政規(guī)章
包括國務院稅務主管部門（財政部、國家稅務總局和海關(guān)總署等）制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的地方稅收規(guī)章。
該級次規(guī)章不得與憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。
如《發(fā)票管理辦法》、《稅務稽查規(guī)程》、《增值稅暫行條例實施細則》、《房產(chǎn)稅實施細則》等。
（4）稅收規(guī)范性文件——縣級以上（含本級）各級稅務機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及稅務行政管理相對人權(quán)利、義務，在本轄區(qū)內(nèi)對征納雙方具有普遍約束力并能夠反復適用的文件。
制定稅收規(guī)范性文件，應當符合憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，并遵循國家稅務總局頒發(fā)的《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。
（三）稅法的構(gòu)成要素
稅法的構(gòu)成要素——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和法律責任。
1.征稅人（“征稅”主體）——代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務機關(guān)和其他征收機關(guān)。
包括各級稅務機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān)。
2.納稅義務人（納稅人，“納稅”主體），——依法直接負有納稅義務的自然人、法人和其他組織。
3.征稅對象（課稅對象）——納稅的客體，也就是對什么征稅。
每種稅都有其特定的征稅對象，征稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限。
4.稅目——征稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。如：消費稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。
5.稅率——指應納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計算稅額的尺度，是稅收法律制度中的核心要素。
（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等；營業(yè)稅基本稅率3%、5%等；企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅等。
（2）定額稅率，是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例，也成為固定稅額。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費稅。
（3）累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，實行等級遞增的稅率。一般適用于對所得和財產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個人所得稅。
①全額累進稅率——我國不采用
②超額累進稅率——個人所得稅
③超率累進稅率——土地增值稅
④超倍累進稅率
6.計稅依據(jù)
計稅依據(jù)（課稅依據(jù)、課稅基數(shù)）——計算應納稅額的根據(jù)。
除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。
（1）從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)。
如企業(yè)所得稅是以應納稅所得額的多少作為計稅依據(jù)，消費稅中的大部分應稅消費品以銷售額作為計稅依據(jù)。
計稅金額=征稅對象的數(shù)量×計稅價格
應納稅額=計稅金額×適用稅率
（2）從量計征。以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。
如屠宰稅以屠宰應稅牲畜的頭數(shù)為計稅依據(jù)；消費稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計稅依據(jù)；汽油、柴油以升數(shù)為計稅依據(jù)。
應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額（定額稅率）
（3）復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。
如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒等。
應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率
7.納稅環(huán)節(jié)
具體被確定應當繳納稅款的環(huán)節(jié)，就是納稅環(huán)節(jié)。
8.納稅期限——納稅人向國家繳納稅款的法定期限。
9.減免稅
（1）目的：鼓勵和照顧
（2）減稅是對應納稅款少征收一部分稅款；
免稅是對應納稅額全部免征；
（3）兩種情況：一是稅法直接規(guī)定的長期減免稅項目；二是依法給予一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應按規(guī)定納稅。
另外，減免稅主要包括：
（1）稅基式減免
①起征點
稅法規(guī)定的征稅對象達到開始征稅數(shù)額的界限，征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。
②免征額
征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。
（2）稅率式減免
通過降低稅率的方式實現(xiàn)減免稅。包括低稅率、零稅率。
（3）稅額式減免
通過直接減少應納稅額的方式實現(xiàn)的減免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免等。
10.法律責任
（1）針對違反稅法規(guī)定的行為應當承擔的法律責任；
（2）違反稅法行為包括作為和不作為；
（3）法律責任包括行政責任和刑事責任；
（4）相關(guān)責任人包括納稅主體（納稅人）和征稅主體（稅務人員）。
二、稅法及構(gòu)成要素
（一）稅收與稅法的關(guān)系
1.稅法的概念
稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。
（1）稅法的立法主體=全國人民代表大會及其常務委員會+地方立法機關(guān)+獲得授權(quán)的行政機關(guān)。
（2）稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。
2.稅收與稅法的關(guān)系
稅收活動必須嚴格依稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據(jù)。
稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇。稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。
（二）稅法的分類
1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。
（1）稅收實體法
稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。
（2）稅收程序法
稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務機關(guān)法、稅務機關(guān)組織法、稅務爭議處理法等。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。
2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。
（1）國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。
（2）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。
（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。
3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
（1）稅收法律（狹義的稅法）——由全國人民代表大會及其常務委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》等。
（2）稅收行政法規(guī)——由國務院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。
如《營業(yè)稅暫行條例》、《個人所得稅法實施條例》等。
（3）稅收行政規(guī)章
包括國務院稅務主管部門（財政部、國家稅務總局和海關(guān)總署等）制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的地方稅收規(guī)章。
該級次規(guī)章不得與憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。
如《發(fā)票管理辦法》、《稅務稽查規(guī)程》、《增值稅暫行條例實施細則》、《房產(chǎn)稅實施細則》等。
（4）稅收規(guī)范性文件——縣級以上（含本級）各級稅務機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及稅務行政管理相對人權(quán)利、義務，在本轄區(qū)內(nèi)對征納雙方具有普遍約束力并能夠反復適用的文件。
制定稅收規(guī)范性文件，應當符合憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，并遵循國家稅務總局頒發(fā)的《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。
（三）稅法的構(gòu)成要素
稅法的構(gòu)成要素——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和法律責任。
1.征稅人（“征稅”主體）——代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務機關(guān)和其他征收機關(guān)。
包括各級稅務機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān)。
2.納稅義務人（納稅人，“納稅”主體），——依法直接負有納稅義務的自然人、法人和其他組織。
3.征稅對象（課稅對象）——納稅的客體，也就是對什么征稅。
每種稅都有其特定的征稅對象，征稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限。
4.稅目——征稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。如：消費稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。
5.稅率——指應納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計算稅額的尺度，是稅收法律制度中的核心要素。
（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等；營業(yè)稅基本稅率3%、5%等；企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅等。
（2）定額稅率，是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例，也成為固定稅額。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費稅。
（3）累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，實行等級遞增的稅率。一般適用于對所得和財產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個人所得稅。
①全額累進稅率——我國不采用
②超額累進稅率——個人所得稅
③超率累進稅率——土地增值稅
④超倍累進稅率
6.計稅依據(jù)
計稅依據(jù)（課稅依據(jù)、課稅基數(shù)）——計算應納稅額的根據(jù)。
除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。
（1）從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)。
如企業(yè)所得稅是以應納稅所得額的多少作為計稅依據(jù)，消費稅中的大部分應稅消費品以銷售額作為計稅依據(jù)。
計稅金額=征稅對象的數(shù)量×計稅價格
應納稅額=計稅金額×適用稅率
（2）從量計征。以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。
如屠宰稅以屠宰應稅牲畜的頭數(shù)為計稅依據(jù)；消費稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計稅依據(jù)；汽油、柴油以升數(shù)為計稅依據(jù)。
應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額（定額稅率）
（3）復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。
如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒等。
應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率
7.納稅環(huán)節(jié)
具體被確定應當繳納稅款的環(huán)節(jié)，就是納稅環(huán)節(jié)。
8.納稅期限——納稅人向國家繳納稅款的法定期限。
9.減免稅
（1）目的：鼓勵和照顧
（2）減稅是對應納稅款少征收一部分稅款；
免稅是對應納稅額全部免征；
（3）兩種情況：一是稅法直接規(guī)定的長期減免稅項目；二是依法給予一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應按規(guī)定納稅。
另外，減免稅主要包括：
（1）稅基式減免
①起征點
稅法規(guī)定的征稅對象達到開始征稅數(shù)額的界限，征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。
②免征額
征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。
（2）稅率式減免
通過降低稅率的方式實現(xiàn)減免稅。包括低稅率、零稅率。
（3）稅額式減免
通過直接減少應納稅額的方式實現(xiàn)的減免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免等。
10.法律責任
（1）針對違反稅法規(guī)定的行為應當承擔的法律責任；
（2）違反稅法行為包括作為和不作為；
（3）法律責任包括行政責任和刑事責任；
（4）相關(guān)責任人包括納稅主體（納稅人）和征稅主體（稅務人員）。