一、單項(xiàng)選擇題，本題型共25題，每題1分，共25分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。
1 在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是( )。
A.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況
B.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用
C.以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物
D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況
參考答案：D
參考解析：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，從明細(xì)賬追到實(shí)物(逆查法)可以收集到固定資產(chǎn)已報(bào)廢但未做出會(huì)計(jì)處理的審計(jì)證據(jù)。已經(jīng)提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)影響到的認(rèn)定是存在，所以應(yīng)當(dāng)從明細(xì)賬追查到固定資產(chǎn)實(shí)物。
2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)后，無論對(duì)信息系統(tǒng)依賴程度高低，必須執(zhí)行的審計(jì)工作是( )。
A.驗(yàn)證人工控制
B.驗(yàn)證信息系統(tǒng)應(yīng)用控制
C.對(duì)信息系統(tǒng)環(huán)境的了解與評(píng)估
D.驗(yàn)證信息系統(tǒng)一般性控制
參考答案：C
參考解析：
對(duì)系統(tǒng)環(huán)境的了解和評(píng)估是必須執(zhí)行的程序。
3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時(shí)，下列做法不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.選擇重要的顧客及其余額列示，對(duì)不重要的或余額較小的不用列示
B.應(yīng)收賬款賬齡分析表可以由被審計(jì)單位編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試其計(jì)算的準(zhǔn)確性
C.將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目
D.檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性
參考答案：A
參考解析：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇重要的顧客及其余額列示，而將不重要的或余額較小的匯總列示。
4 A公司編制的2013年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達(dá)賬項(xiàng)，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購(gòu)款100000元。以下審計(jì)程序中，不能為該材料采購(gòu)款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計(jì)證據(jù)的是( )。
A.檢查2014年1月份的銀行對(duì)賬單
B.檢查相關(guān)的采購(gòu)合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)
C.就2013年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函
D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函
參考答案：C
參考解析：
向銀行進(jìn)行函證只能證實(shí)銀行存款真實(shí)存在的審計(jì)證據(jù)，而不能確定企業(yè)未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。
5 針對(duì)評(píng)估的組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列不屬于集團(tuán)項(xiàng)目組做的是( )。
A.對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)
B.對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序
C.已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行部分工作
D.如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)審計(jì)工作底稿，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)
參考答案：D
參考解析：
如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。在配合集團(tuán)項(xiàng)目組時(shí)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以允許集團(tuán)項(xiàng)目組接觸相關(guān)審計(jì)工作底稿。
6 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款函證發(fā)送、回收的處理 中，正確的是( )。
A.上期函證發(fā)現(xiàn)較多的錯(cuò)報(bào)，實(shí)施了較多的其他的實(shí)質(zhì)性程序，本期擬安排在期中后期函。證，以便在期末安排更多的其他實(shí)質(zhì)性程序
B.本期函證發(fā)現(xiàn)舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本的錯(cuò)報(bào)金額，估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)
C.對(duì)于收到的傳真件回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與對(duì)方取得了電話聯(lián)系確認(rèn)了回函信息，并在工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對(duì)方姓名與職位等信息
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師向境外客戶電子郵件的詢證函并收到電子郵件的回復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿，未追加其他審計(jì)程序
參考答案：C
參考解析：
選項(xiàng)A，上期錯(cuò)報(bào)較多.應(yīng)在期末之后函證;選項(xiàng)B.舞弊與錯(cuò)報(bào)不同，不能僅根據(jù)樣本推斷總體;選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)被詢證者的信息，并采用一定的程序創(chuàng)造安全的環(huán)境，如加密技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證等。
7 下列關(guān)于審計(jì)前提條件的說法中，不正確的是( )。
A.如果不存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財(cái)務(wù)報(bào)表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不具有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)
B.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任
C.如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，通常情況下，也能夠承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就管理層認(rèn)可并理解其與內(nèi)部控制有關(guān)的責(zé)任與管理層達(dá)成共識(shí)
參考答案：C
參考解析：
如果管理層不認(rèn)可其承擔(dān)的責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。
8 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果發(fā)現(xiàn)管理層存在重大舞弊行為，而且被審計(jì)單位董事會(huì)中的大多數(shù)成員都兼任高級(jí)管理職務(wù)，或者董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)不僅抵制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，而且在出現(xiàn)意見分歧時(shí)以解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師相威脅。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與( )進(jìn)行溝通。
A.委托人
B.股東大會(huì)(股東會(huì))
C.董事會(huì)
D.監(jiān)事會(huì)
參考答案：B
參考解析：
一般涉及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的解聘時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與股東大會(huì)(股東會(huì))進(jìn)行溝通。9 下列有關(guān)樣本規(guī)模的說法中錯(cuò)誤的是( )。
A.在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體項(xiàng)目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小
B.對(duì)小規(guī)?？傮w而言，總體規(guī)模越大則需選取的樣本越多
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模就越大
D.預(yù)期內(nèi)部控制有效時(shí)，預(yù)計(jì)總體誤差越大，則控制測(cè)試的樣本規(guī)模就越大
參考答案：A
參考解析：
在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性;在細(xì)節(jié)測(cè)試中，總體項(xiàng)目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小。
10 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)工作底稿中顯示以下審計(jì)策略，其中正確的是( )。
A.由于上年度審計(jì)中已索取全部固定資產(chǎn)權(quán)屬證明，本次審計(jì)僅索取新增固定資產(chǎn)權(quán)屬證明
B.由于上年度相關(guān)內(nèi)部控制難以信賴，本次審計(jì)可不再實(shí)施控制測(cè)試
C.由于上年度審計(jì)中已全面檢查固定資產(chǎn)折舊年限，本次審計(jì)僅檢查新增固定資產(chǎn)折舊年限
D.由于上年度審計(jì)中已全面觀察固定資產(chǎn)，本次審計(jì)僅觀察新增固定資產(chǎn)
參考答案：B
參考解析：
上年度相關(guān)內(nèi)部控制難以信賴，本次審計(jì)可能直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序，而不再實(shí)施控制測(cè)試，所以選項(xiàng)B正確;雖然上年度已對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，但仍然有必要對(duì)其本期的增減變動(dòng)等實(shí)施審計(jì)，并不是僅僅針對(duì)新增部分進(jìn)行審計(jì)，有可能上年度的固定資產(chǎn)在本期進(jìn)行了抵押等變動(dòng)。
11 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)所實(shí)施的下列審計(jì)程序，不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他相關(guān)人員
B.分析程序
C.觀察和檢查
D.函證
參考答案：D
參考解析：
選項(xiàng)D屬于實(shí)質(zhì)性程序，并不用于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。
12 下列關(guān)于特別風(fēng)險(xiǎn)的表述中，不正確的是( )。
A.針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序就可獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
B.舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)
C.特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)相關(guān)
D.對(duì)于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序更有效
參考答案：A
參考解析：
如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用.以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。做此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
13 在下列審計(jì)程序中，最有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況的是( )。
A.檢查重要資產(chǎn)所有權(quán)文件，證實(shí)是否將資產(chǎn)作為抵押品
B.向被審計(jì)單位的律師函證，確認(rèn)因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債
C.將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行比較，確認(rèn)折舊政策是否合理
D.檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認(rèn)銀行存款是否存在
參考答案：B
參考解析：
如果被審計(jì)單位存在巨額對(duì)外擔(dān)保，意味著被審計(jì)單位可能面臨重大的債務(wù)清償連帶責(zé)任或其他償付責(zé)任，一旦這些或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失，可能對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該向被審計(jì)單位的律師函證是否存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。所以選項(xiàng)B正確。
14 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會(huì)因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素的不同而不同。對(duì)從事計(jì)算機(jī)硬件制造的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心( )。
A.宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策
B.環(huán)保法規(guī)
C.資本充足率
D.市場(chǎng)和進(jìn)爭(zhēng)以及技術(shù)進(jìn)步的情況
參考答案：D
參考解析：
選項(xiàng)A對(duì)應(yīng)于金融機(jī)構(gòu);選項(xiàng)B對(duì)應(yīng)于化工等產(chǎn)生污染的行業(yè);選項(xiàng)C對(duì)應(yīng)于商業(yè)銀行。
15 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2012年9月25日承接了A公司2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，審計(jì)工作于2012年l0月8日開始，于2013年3月21日完成了審計(jì)工作。A公司管理層于201 3年3月21日簽署了財(cái)務(wù)報(bào)表。在2013年2月15日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A公司簽署了2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，在2013年6月2日，由于客戶原因解除了業(yè)務(wù)委托關(guān)系。則業(yè)務(wù)期間為( )。
A.2012年1月1日至2013年3月21日
B.2012年9月25日至2013年3月21日
C.2012年1月1日至2013年6月2日
D.2012年10月8日至2013年6月2日
參考答案：D
參考解析：
業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告二者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。
16 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年5月5日完成了A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的所有審計(jì)工作底稿的歸檔。下列事項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師變動(dòng)審計(jì)工作底稿的是( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對(duì)盤點(diǎn)的結(jié)果記錄不充分
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對(duì)函證的結(jié)果記錄不充分
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后獲知2013年度接受捐贈(zèng)的一項(xiàng)大額固定資產(chǎn)沒有入賬
D.2014年5月10日得知被審計(jì)單位于2014年2月15日銷售的部分貨物被退回
參考答案：D
參考解析：
選項(xiàng)D作為當(dāng)期事項(xiàng)處理，不會(huì)引起審計(jì)工作底稿的變動(dòng)。17 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位的大股東長(zhǎng)期占用其巨額資金，導(dǎo)致被審計(jì)單位資金周轉(zhuǎn)困難，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。被審計(jì)單位管理層已采取一些改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施以下審計(jì)程序以判斷管理層采取的改善措施是否可行，其中不正確的是( )。
A.與管理層分析和討論現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)以及其他相關(guān)預(yù)測(cè)
B.如果管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)期間少于自大股東占用巨額資金之日起的12個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將評(píng)價(jià)期間延伸至12個(gè)月
C.與管理層分析、討論最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表
D.閱讀股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議以及相關(guān)委員會(huì)會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困難的記錄
參考答案：B
參考解析：
管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理評(píng)估期間應(yīng)是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，即財(cái)務(wù)報(bào)表日后十二個(gè)月。
18 對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)( )。
A.與適當(dāng)層次的管理層溝通
B.與治理層溝通
C.與被審計(jì)單位的律師溝通
D.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告
參考答案：B
參考解析：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。如果認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級(jí)管理人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層次的機(jī)構(gòu)報(bào)告。
19 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)A公司的銀行存款余額實(shí)施函證程序，下列程序中錯(cuò)誤的是( )。
A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函
B.對(duì)A公司所有銀行存款賬戶實(shí)施函證程序，包括余額為零的銀行存款賬戶
C.銀行詢證函由A公司蓋章后，交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查無誤后發(fā)出并回收
D.如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，則直接認(rèn)定銀行存款余額正確
參考答案：D
參考解析：
選項(xiàng)D，即使函證結(jié)果表明不存在差異，也有可能存在銀行未收的款項(xiàng)而企業(yè)沒有入賬的情況，所以不能直接確認(rèn)銀行存款余額是正確的。
20 下列有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是( )。
A.為降低變異性，減少樣本量，應(yīng)當(dāng)對(duì)抽樣總體進(jìn)行分層
B.與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小
C.每個(gè)賬戶被選中的機(jī)會(huì)相同
D.余額為零的賬戶沒有被選中的機(jī)會(huì)
參考答案：D
參考解析：
在概率比率抽樣法下，每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同，但不是每個(gè)賬戶被選中的機(jī)會(huì)相同。余額為零的賬戶是沒有被抽取的機(jī)會(huì)的，所以選項(xiàng)D是正確的。
21 對(duì)于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最不可能證實(shí)的認(rèn)定是( )。
A.發(fā)生
B.完整性
C.截止
D.分類
參考答案：D
參考解析：
選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。涉及到跨期錯(cuò)誤，也會(huì)涉及到發(fā)生或完整性認(rèn)定。
22 在了解控制環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素是( )。
A.內(nèi)部控制的人工成分
B.內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分
C.被審計(jì)單位董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識(shí)
D.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
參考答案：C
參考解析：
控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。
23 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)分析程序所作的下列判斷中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.由于與固定資產(chǎn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在實(shí)質(zhì)性程序中運(yùn)用分析程序
B.通過對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析未發(fā)現(xiàn)異常，因此判斷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不存在重大錯(cuò)報(bào)
C.由于被審計(jì)單位調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，因此，在對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)時(shí)，不應(yīng)過多的依賴分析程序的結(jié)果
D.盡管對(duì)應(yīng)付賬款的分析性程序未發(fā)現(xiàn)異常，但在執(zhí)行其他審計(jì)程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)有未人賬的應(yīng)付賬款，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)過多的信賴分析程序的結(jié)果
參考答案：B
參考解析：
選項(xiàng)B，對(duì)于每個(gè)企業(yè)來說，收入均是存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，分析程序僅僅是一個(gè)趨勢(shì)的分析，并不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此執(zhí)行后未發(fā)現(xiàn)異常，并不代表就不存在重大錯(cuò)報(bào)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確。
24 在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，下列事項(xiàng)不需要包含在業(yè)務(wù)約定書中的是( )。
A.說明審計(jì)工作范圍
B.存貨監(jiān)盤、現(xiàn)金盤點(diǎn)程序執(zhí)行的具體時(shí)間
C.首次接受委托，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通
D.審計(jì)收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)
參考答案：B
參考解析：
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書不需要約定具體執(zhí)行過程中的具體審計(jì)程序，選項(xiàng)B不正確。
25 下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被視為具有獨(dú)立性的是( )。
A.被審計(jì)單位為金融機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目組的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在該機(jī)構(gòu)開立存款賬戶
B.參與鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有律師資格，也同時(shí)擔(dān)任被審計(jì)單位的法律顧問
C.被審計(jì)單位連續(xù)兩年拖欠審計(jì)費(fèi)用，已書面承諾與本期審計(jì)費(fèi)用一并支付
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位大量購(gòu)買其生產(chǎn)的產(chǎn)品，并享受特別優(yōu)惠
參考答案：A 二、多項(xiàng)選擇題
26 下列屬于影響與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性程度的因素有( )。
A.預(yù)測(cè)期的長(zhǎng)度和從過去事項(xiàng)得出的數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)測(cè)未來事項(xiàng)的相關(guān)性
B.是否存在可以降低估計(jì)不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)
C.會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度
D.是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)
參考答案：A,B,C,D
27 當(dāng)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有規(guī)定具體環(huán)境下采用的特定計(jì)量方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)所采用的方法或模型(如適用)時(shí)可能考慮的事項(xiàng)包括( )。
A.在選擇特定方法或模型(如適用)時(shí)，運(yùn)用的難易程度及可復(fù)核性
B.在選擇特定方法時(shí)，管理層如何考慮需要作出估計(jì)的資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)
C.被審計(jì)單位所在的行業(yè)或環(huán)境存在用于作出特定類型會(huì)計(jì)估計(jì)的通用方法
D.選擇特定方法或模型(如適用)是否經(jīng)過董事會(huì)或其他權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)
參考答案：B,C
參考解析：
選項(xiàng)BC主要是關(guān)注特定方法的適用性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不用考慮估計(jì)方法的難易度、成本;選項(xiàng)D是選擇特定方法后運(yùn)用的內(nèi)部控制程序。
28 假設(shè)F注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2012年1～10月甲公司某項(xiàng)控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行了測(cè)試。為了得出該項(xiàng)控制在2012年度是否均運(yùn)行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序有( )。
A.對(duì)該項(xiàng)控制在2012年11～12月的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測(cè)試
B.獲取該項(xiàng)控制在2012年11～12月變化情況的審計(jì)證據(jù)
C.測(cè)試甲公司對(duì)控制的監(jiān)督
D.向甲公司管理層詢問2012年11～12月該項(xiàng)控制的運(yùn)行情況
參考答案：A,B,C,D
參考解析：
如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù);確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù);此外，測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督也能夠獲得一些有益的補(bǔ)充證據(jù)，以便更有把握的將控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)延伸到期末。同時(shí)，詢問可以獲取一部分線索，以指導(dǎo)進(jìn)一步的測(cè)試程序。
29 下列事項(xiàng)中可能表明被審計(jì)單位的貨幣資金存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行工作時(shí)應(yīng)保持警覺的有( )。
A.存在大量異地銀行賬戶
B.不能獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表
C.企業(yè)資金存在于管理層或員工賬戶
D.存在多筆銀行未達(dá)賬項(xiàng)
參考答案：A,B,C,D
參考解析：
四種情形均屬于異常的情形，可能表明貨幣資金存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)內(nèi)容參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第12號(hào)一貨幣資金審計(jì)(征求意見稿)》。
30 在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后認(rèn)為需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層拒絕修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位(上市公司)，以下處理正確的有( )。
A.通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出
B.如果不修改財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，在考慮自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見后利用證券傳媒，刊登聲明
C.修改審計(jì)報(bào)告
D.在下次審計(jì)時(shí)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
參考答案：A,B
參考解析：
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。例如，針對(duì)上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用證券傳媒，刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計(jì)報(bào)告。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。
31 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行監(jiān)盤程序時(shí)，下列做法正確的有( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察管理層制訂的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況，以獲取有關(guān)存貨真實(shí)存在的審計(jì)證據(jù)
B.對(duì)于監(jiān)盤中存貨的截止測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可觀察存貨的驗(yàn)收入庫地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試
C.在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)某個(gè)盤點(diǎn)小組的工作失誤較多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被審計(jì)單位對(duì)所有存貨重新盤點(diǎn)
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，以便進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況以及為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)
參考答案：B,D
參考解析：
選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察管理層制訂的盤點(diǎn)程序(如對(duì)盤點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序)的執(zhí)行情況，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施檢查程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，可要求被審汁單位重新盤點(diǎn)，重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。
32 下列有關(guān)對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮的說法中，正確的有( )。
A.被審計(jì)單位違反法律法規(guī)必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響
B.保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定.防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任
C.違反法規(guī)行為與通常反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易和事項(xiàng)相關(guān)度越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不可能注意到或識(shí)別出可能存在的違反法規(guī)行為
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)和責(zé)任在于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這一責(zé)任不能與被審計(jì)單位管理層的責(zé)任相混淆，更不能以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)代替管理層應(yīng)承擔(dān)的遵守法律法規(guī)的責(zé)任
參考答案：B,C,D
參考解析：
對(duì)于第二類法律法規(guī)，不一定會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。
33 下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確的有( )。
A.由于各種條件的限制，無法對(duì)A公司及其環(huán)境進(jìn)行了解，為收集更充分的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需了解B公司的所有內(nèi)部控制，而只需了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制
C.由于C公司(小型企業(yè))可能沒有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接將其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為水平
D.考慮到D公司的規(guī)模小、業(yè)務(wù)少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的成本高于由評(píng)估而減少的實(shí)質(zhì)性程序的量，決定不對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解而直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序
參考答案：A,C,D
參考解析：
選項(xiàng)A，不得未經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平;選項(xiàng)C，針對(duì)小型被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，而不是直接將其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為水平;選項(xiàng)D，了解被審計(jì)單位內(nèi)控是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行的程序。
34 以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，有助于實(shí)現(xiàn)銷售的截止審計(jì)目標(biāo)的有( )。
A.測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)
B.選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的應(yīng)收賬款和收人明細(xì)的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)
C.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平
D.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款進(jìn)行函證
參考答案：A,B,C,D
35 下列關(guān)于進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的說法中，正確的有( )。
A.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量
B.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍包括抽取的樣本量
C.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍包括對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)
D.進(jìn)一步審計(jì)程序范圍是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序
參考答案：A,B,C
參考解析：
選項(xiàng)D屬于進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間包括的內(nèi)容?！∪?、簡(jiǎn)答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。其余各題6分/題。本題型得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。
36 2014年2月1日華通會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受ABC公司委托，對(duì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到下列情況，ABC公司在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)以及其他方面存在的某些事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。
①無法償還到期債務(wù);
②存在大額的逾期未繳稅金;
③累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大;
④過度依賴短期借款籌資;
⑤關(guān)鍵管理人員離職且無人替代;
⑥人力資源短缺。
ABC公司針對(duì)上述問題已積極采取包括準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應(yīng)對(duì)措施，并提交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的書面聲明，并保證能夠持
續(xù)經(jīng)營(yíng)1年以上。請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷下列問題：
(1)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出上述可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施怎樣的進(jìn)一步審計(jì)程序?
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有必要詢問管理層超出評(píng)估期間的(即1年以后)、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?為什么?注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)采取何種措施?
(3)如果ABC公司對(duì)上述事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能針對(duì)不同情況出具何種意見審計(jì)報(bào)告?如果ABC公司對(duì)上述事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中未能作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告?
參考解析：
(1)當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列進(jìn)一步審計(jì)程序：
①如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估;
②評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行;
③如果被審計(jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，且對(duì)預(yù)測(cè)的分析是評(píng)價(jià)管理層未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃時(shí)所考慮的事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果的重要因素，評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測(cè)所基于的假設(shè)是否具有充分的支持;
④考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息;
⑤要求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。.因?yàn)?，可能存在管理層現(xiàn)已知悉的、在評(píng)估期間以后將會(huì)發(fā)生的事項(xiàng)或情況。這些事項(xiàng)或情況可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性產(chǎn)生重大影響。在考慮超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些事項(xiàng)或情況對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。如果影響重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取進(jìn)一步措施，應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層確定這些事項(xiàng)或情況對(duì)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的潛在影響。但除實(shí)施詢問程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任設(shè)計(jì)其他審計(jì)程序，以測(cè)試是否存在超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。
(3)如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露。在極端情況下，如同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，而不是在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。如果財(cái)務(wù)報(bào)表未能作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
37 在對(duì)H公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款。N注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止日為2012年12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，并于2013年2月15日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿： 38 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)興隆公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷，與管理層人員甲溝通相關(guān)問題時(shí)，其眼神飄忽不定，邏輯混亂。
在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否依賴下列證據(jù)，并簡(jiǎn)要說明理由：
(1)銷售發(fā)票副本;
(2)監(jiān)盤客戶的存貨(不涉及檢查相關(guān)的所有權(quán)憑證);
(3)外部律師提供的聲明書;
(4)管理層出具的書面聲明;
(5)會(huì)計(jì)記錄。
參考解析：
(1)不能依賴。銷售發(fā)票副本是被審計(jì)單位自己提供的，在內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷的情況下，其可靠性較低。
(2)可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自實(shí)施的，證明力較強(qiáng)，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響，但不能確定存貨所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況。
(3)可以依賴。律師聲明書屬于被審計(jì)單位外部人員提供的，在內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺陷的情況下，其證明力仍較強(qiáng)。
(4)不可依賴。被審計(jì)單位管理層出具的書面聲明是一種可靠性較低的證據(jù)。在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，它的可靠性更低。
(5)不可依賴。會(huì)計(jì)記錄屬于被審計(jì)單位自己編制和記錄的，在內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，被審計(jì)單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低甚至不可靠。
39
A會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受D公司委托，對(duì)D公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。D公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表由C會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并且因應(yīng)收賬款項(xiàng)目無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。
要求：根據(jù)上述資料，分別回答下列問題：
(1)上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由C會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)這種情況，應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。
(2)在查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論不滿意，請(qǐng)按下表所列順序，簡(jiǎn)單設(shè)計(jì)出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
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(3)假設(shè)審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中有未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，在向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師該采取何種措施。
(4)如果導(dǎo)致上期發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)本期依然存在，請(qǐng)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師該怎樣確定審計(jì)意見類型。
參考解析：
(1)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿;考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力;與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行恰當(dāng)溝通。
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(3)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談。
(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見。
在審計(jì)報(bào)告的導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理：
①如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見事項(xiàng)段中同時(shí)提及本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù);
②如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明，由于未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見?！?0 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)甲公司2013年12月31日存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉(cāng)庫明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不～致。相關(guān)資料如下：
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要求：
(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果.假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉(cāng)庫明細(xì)賬串戶登記的
情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。
(2)針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡(jiǎn)要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。
參考解析：
(1)①a產(chǎn)品倉(cāng)庫明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量一致，與財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量不一致，可能是由于已銷售發(fā)貨，財(cái)務(wù)部門未及時(shí)作出會(huì)計(jì)處理，或產(chǎn)品已出庫但倉(cāng)庫沒有及時(shí)將出庫單據(jù)傳遞至財(cái)務(wù)部門等原因所致。
②b產(chǎn)品財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量一致，與倉(cāng)庫明細(xì)賬數(shù)量不一致，可能是由于b產(chǎn)品入庫后倉(cāng)庫部門未及時(shí)登記倉(cāng)庫明細(xì)賬等原因所致。
③c材料財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與倉(cāng)庫明細(xì)賬數(shù)量一致，與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致，可能是由于c材料入庫后未及時(shí)登記財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉(cāng)庫明細(xì)賬，或c材料退庫后未及時(shí)登記財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉(cāng)庫明細(xì)賬等原因所致。
④d材料財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與倉(cāng)庫明細(xì)賬數(shù)量一致，與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致，可能是由于d材料報(bào)廢后未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理、未及時(shí)登記倉(cāng)庫明細(xì)賬，或d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致。
(2)應(yīng)考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：
①應(yīng)查明差異原因，及時(shí)提請(qǐng)甲公司更正;
②應(yīng)考慮錯(cuò)誤的重大程度和潛在范圍，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)甲公司重新進(jìn)行盤點(diǎn)。
41
東盛集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱東盛集團(tuán))，是一家專注于廚房小家電研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的現(xiàn)代化企業(yè)。目前東盛集團(tuán)已形成跨區(qū)域的管架構(gòu)，在濟(jì)南、杭州、蘇州等地建有多個(gè)生產(chǎn)基地，現(xiàn)已成為小家電行業(yè)企業(yè)，規(guī)模位居行業(yè)前列。中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)東盛集團(tuán)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王琳擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。東盛集團(tuán)共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：
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說明：
(1)小牙公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定。
(2)鹿牌公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。
(3)為拓展市場(chǎng)，愛仕公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。
(4)環(huán)球公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易，以管理2013年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。
要求：
(1)假定在確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王琳采用資產(chǎn)總額、
營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額為基準(zhǔn)，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師王琳確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分.哪些子公司為非重要組成部分，并簡(jiǎn)要說明
(2)針對(duì)確定的重要組成部分，簡(jiǎn)要說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師王琳?qǐng)?zhí)行工作的類型。
(3)針對(duì)確定的非重要組成部分，簡(jiǎn)要說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師王琳?qǐng)?zhí)行工作的類型。
參考解析：
(1)小牙公司為重要組成部分，因?yàn)樾⊙拦镜馁Y產(chǎn)、利潤(rùn)總額及營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性;愛仕公司為重要組成部分，因?yàn)閻凼斯緺I(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，且由于其特殊退貨的安排，使得愛仕公司的
收入確認(rèn)存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn);環(huán)球公司為重要組成部分，因?yàn)?013年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)，環(huán)球公司從事外匯遠(yuǎn)期合同交易可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。鹿牌公司為非重要組成部分，因?yàn)槠滟Y產(chǎn)、利潤(rùn)總額及營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較低，并且財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王琳應(yīng)對(duì)小牙公司和愛仕公司運(yùn)用該組成部分的重要性對(duì)其財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);針對(duì)環(huán)球公司受到遠(yuǎn)期外匯合同交易影響而存在特別風(fēng)險(xiǎn)的賬戶余額和披露實(shí)施特定的審計(jì)程序。
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王琳應(yīng)對(duì)鹿牌公司在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，因?yàn)槁古乒緦儆诓恢匾M成部分。
第41題 筆記記錄我的筆記(0) | 精選筆記(1)
1 在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是( )。
A.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況
B.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用
C.以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物
D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況
參考答案：D
參考解析：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，從明細(xì)賬追到實(shí)物(逆查法)可以收集到固定資產(chǎn)已報(bào)廢但未做出會(huì)計(jì)處理的審計(jì)證據(jù)。已經(jīng)提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)影響到的認(rèn)定是存在，所以應(yīng)當(dāng)從明細(xì)賬追查到固定資產(chǎn)實(shí)物。
2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)后，無論對(duì)信息系統(tǒng)依賴程度高低，必須執(zhí)行的審計(jì)工作是( )。
A.驗(yàn)證人工控制
B.驗(yàn)證信息系統(tǒng)應(yīng)用控制
C.對(duì)信息系統(tǒng)環(huán)境的了解與評(píng)估
D.驗(yàn)證信息系統(tǒng)一般性控制
參考答案：C
參考解析：
對(duì)系統(tǒng)環(huán)境的了解和評(píng)估是必須執(zhí)行的程序。
3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時(shí)，下列做法不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.選擇重要的顧客及其余額列示，對(duì)不重要的或余額較小的不用列示
B.應(yīng)收賬款賬齡分析表可以由被審計(jì)單位編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試其計(jì)算的準(zhǔn)確性
C.將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目
D.檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性
參考答案：A
參考解析：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇重要的顧客及其余額列示，而將不重要的或余額較小的匯總列示。
4 A公司編制的2013年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達(dá)賬項(xiàng)，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購(gòu)款100000元。以下審計(jì)程序中，不能為該材料采購(gòu)款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計(jì)證據(jù)的是( )。
A.檢查2014年1月份的銀行對(duì)賬單
B.檢查相關(guān)的采購(gòu)合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)
C.就2013年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函
D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函
參考答案：C
參考解析：
向銀行進(jìn)行函證只能證實(shí)銀行存款真實(shí)存在的審計(jì)證據(jù)，而不能確定企業(yè)未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。
5 針對(duì)評(píng)估的組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列不屬于集團(tuán)項(xiàng)目組做的是( )。
A.對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)
B.對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序
C.已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行部分工作
D.如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)審計(jì)工作底稿，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)
參考答案：D
參考解析：
如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。在配合集團(tuán)項(xiàng)目組時(shí)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以允許集團(tuán)項(xiàng)目組接觸相關(guān)審計(jì)工作底稿。
6 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款函證發(fā)送、回收的處理 中，正確的是( )。
A.上期函證發(fā)現(xiàn)較多的錯(cuò)報(bào)，實(shí)施了較多的其他的實(shí)質(zhì)性程序，本期擬安排在期中后期函。證，以便在期末安排更多的其他實(shí)質(zhì)性程序
B.本期函證發(fā)現(xiàn)舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本的錯(cuò)報(bào)金額，估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)
C.對(duì)于收到的傳真件回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與對(duì)方取得了電話聯(lián)系確認(rèn)了回函信息，并在工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對(duì)方姓名與職位等信息
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師向境外客戶電子郵件的詢證函并收到電子郵件的回復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿，未追加其他審計(jì)程序
參考答案：C
參考解析：
選項(xiàng)A，上期錯(cuò)報(bào)較多.應(yīng)在期末之后函證;選項(xiàng)B.舞弊與錯(cuò)報(bào)不同，不能僅根據(jù)樣本推斷總體;選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)被詢證者的信息，并采用一定的程序創(chuàng)造安全的環(huán)境，如加密技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證等。
7 下列關(guān)于審計(jì)前提條件的說法中，不正確的是( )。
A.如果不存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財(cái)務(wù)報(bào)表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不具有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)
B.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任
C.如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，通常情況下，也能夠承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就管理層認(rèn)可并理解其與內(nèi)部控制有關(guān)的責(zé)任與管理層達(dá)成共識(shí)
參考答案：C
參考解析：
如果管理層不認(rèn)可其承擔(dān)的責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。
8 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果發(fā)現(xiàn)管理層存在重大舞弊行為，而且被審計(jì)單位董事會(huì)中的大多數(shù)成員都兼任高級(jí)管理職務(wù)，或者董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)不僅抵制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，而且在出現(xiàn)意見分歧時(shí)以解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師相威脅。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與( )進(jìn)行溝通。
A.委托人
B.股東大會(huì)(股東會(huì))
C.董事會(huì)
D.監(jiān)事會(huì)
參考答案：B
參考解析：
一般涉及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的解聘時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與股東大會(huì)(股東會(huì))進(jìn)行溝通。9 下列有關(guān)樣本規(guī)模的說法中錯(cuò)誤的是( )。
A.在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體項(xiàng)目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小
B.對(duì)小規(guī)?？傮w而言，總體規(guī)模越大則需選取的樣本越多
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模就越大
D.預(yù)期內(nèi)部控制有效時(shí)，預(yù)計(jì)總體誤差越大，則控制測(cè)試的樣本規(guī)模就越大
參考答案：A
參考解析：
在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性;在細(xì)節(jié)測(cè)試中，總體項(xiàng)目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小。
10 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)工作底稿中顯示以下審計(jì)策略，其中正確的是( )。
A.由于上年度審計(jì)中已索取全部固定資產(chǎn)權(quán)屬證明，本次審計(jì)僅索取新增固定資產(chǎn)權(quán)屬證明
B.由于上年度相關(guān)內(nèi)部控制難以信賴，本次審計(jì)可不再實(shí)施控制測(cè)試
C.由于上年度審計(jì)中已全面檢查固定資產(chǎn)折舊年限，本次審計(jì)僅檢查新增固定資產(chǎn)折舊年限
D.由于上年度審計(jì)中已全面觀察固定資產(chǎn)，本次審計(jì)僅觀察新增固定資產(chǎn)
參考答案：B
參考解析：
上年度相關(guān)內(nèi)部控制難以信賴，本次審計(jì)可能直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序，而不再實(shí)施控制測(cè)試，所以選項(xiàng)B正確;雖然上年度已對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，但仍然有必要對(duì)其本期的增減變動(dòng)等實(shí)施審計(jì)，并不是僅僅針對(duì)新增部分進(jìn)行審計(jì)，有可能上年度的固定資產(chǎn)在本期進(jìn)行了抵押等變動(dòng)。
11 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)所實(shí)施的下列審計(jì)程序，不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他相關(guān)人員
B.分析程序
C.觀察和檢查
D.函證
參考答案：D
參考解析：
選項(xiàng)D屬于實(shí)質(zhì)性程序，并不用于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。
12 下列關(guān)于特別風(fēng)險(xiǎn)的表述中，不正確的是( )。
A.針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序就可獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
B.舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)
C.特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)相關(guān)
D.對(duì)于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序更有效
參考答案：A
參考解析：
如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用.以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。做此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
13 在下列審計(jì)程序中，最有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況的是( )。
A.檢查重要資產(chǎn)所有權(quán)文件，證實(shí)是否將資產(chǎn)作為抵押品
B.向被審計(jì)單位的律師函證，確認(rèn)因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債
C.將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行比較，確認(rèn)折舊政策是否合理
D.檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認(rèn)銀行存款是否存在
參考答案：B
參考解析：
如果被審計(jì)單位存在巨額對(duì)外擔(dān)保，意味著被審計(jì)單位可能面臨重大的債務(wù)清償連帶責(zé)任或其他償付責(zé)任，一旦這些或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失，可能對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該向被審計(jì)單位的律師函證是否存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。所以選項(xiàng)B正確。
14 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會(huì)因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素的不同而不同。對(duì)從事計(jì)算機(jī)硬件制造的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心( )。
A.宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策
B.環(huán)保法規(guī)
C.資本充足率
D.市場(chǎng)和進(jìn)爭(zhēng)以及技術(shù)進(jìn)步的情況
參考答案：D
參考解析：
選項(xiàng)A對(duì)應(yīng)于金融機(jī)構(gòu);選項(xiàng)B對(duì)應(yīng)于化工等產(chǎn)生污染的行業(yè);選項(xiàng)C對(duì)應(yīng)于商業(yè)銀行。
15 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2012年9月25日承接了A公司2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，審計(jì)工作于2012年l0月8日開始，于2013年3月21日完成了審計(jì)工作。A公司管理層于201 3年3月21日簽署了財(cái)務(wù)報(bào)表。在2013年2月15日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A公司簽署了2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，在2013年6月2日，由于客戶原因解除了業(yè)務(wù)委托關(guān)系。則業(yè)務(wù)期間為( )。
A.2012年1月1日至2013年3月21日
B.2012年9月25日至2013年3月21日
C.2012年1月1日至2013年6月2日
D.2012年10月8日至2013年6月2日
參考答案：D
參考解析：
業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告二者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。
16 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年5月5日完成了A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的所有審計(jì)工作底稿的歸檔。下列事項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師變動(dòng)審計(jì)工作底稿的是( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對(duì)盤點(diǎn)的結(jié)果記錄不充分
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對(duì)函證的結(jié)果記錄不充分
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后獲知2013年度接受捐贈(zèng)的一項(xiàng)大額固定資產(chǎn)沒有入賬
D.2014年5月10日得知被審計(jì)單位于2014年2月15日銷售的部分貨物被退回
參考答案：D
參考解析：
選項(xiàng)D作為當(dāng)期事項(xiàng)處理，不會(huì)引起審計(jì)工作底稿的變動(dòng)。17 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位的大股東長(zhǎng)期占用其巨額資金，導(dǎo)致被審計(jì)單位資金周轉(zhuǎn)困難，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。被審計(jì)單位管理層已采取一些改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施以下審計(jì)程序以判斷管理層采取的改善措施是否可行，其中不正確的是( )。
A.與管理層分析和討論現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)以及其他相關(guān)預(yù)測(cè)
B.如果管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)期間少于自大股東占用巨額資金之日起的12個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將評(píng)價(jià)期間延伸至12個(gè)月
C.與管理層分析、討論最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表
D.閱讀股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議以及相關(guān)委員會(huì)會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困難的記錄
參考答案：B
參考解析：
管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理評(píng)估期間應(yīng)是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，即財(cái)務(wù)報(bào)表日后十二個(gè)月。
18 對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)( )。
A.與適當(dāng)層次的管理層溝通
B.與治理層溝通
C.與被審計(jì)單位的律師溝通
D.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告
參考答案：B
參考解析：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。如果認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級(jí)管理人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層次的機(jī)構(gòu)報(bào)告。
19 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)A公司的銀行存款余額實(shí)施函證程序，下列程序中錯(cuò)誤的是( )。
A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函
B.對(duì)A公司所有銀行存款賬戶實(shí)施函證程序，包括余額為零的銀行存款賬戶
C.銀行詢證函由A公司蓋章后，交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查無誤后發(fā)出并回收
D.如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，則直接認(rèn)定銀行存款余額正確
參考答案：D
參考解析：
選項(xiàng)D，即使函證結(jié)果表明不存在差異，也有可能存在銀行未收的款項(xiàng)而企業(yè)沒有入賬的情況，所以不能直接確認(rèn)銀行存款余額是正確的。
20 下列有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是( )。
A.為降低變異性，減少樣本量，應(yīng)當(dāng)對(duì)抽樣總體進(jìn)行分層
B.與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小
C.每個(gè)賬戶被選中的機(jī)會(huì)相同
D.余額為零的賬戶沒有被選中的機(jī)會(huì)
參考答案：D
參考解析：
在概率比率抽樣法下，每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同，但不是每個(gè)賬戶被選中的機(jī)會(huì)相同。余額為零的賬戶是沒有被抽取的機(jī)會(huì)的，所以選項(xiàng)D是正確的。
21 對(duì)于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最不可能證實(shí)的認(rèn)定是( )。
A.發(fā)生
B.完整性
C.截止
D.分類
參考答案：D
參考解析：
選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。涉及到跨期錯(cuò)誤，也會(huì)涉及到發(fā)生或完整性認(rèn)定。
22 在了解控制環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素是( )。
A.內(nèi)部控制的人工成分
B.內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分
C.被審計(jì)單位董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識(shí)
D.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
參考答案：C
參考解析：
控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。
23 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)分析程序所作的下列判斷中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.由于與固定資產(chǎn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在實(shí)質(zhì)性程序中運(yùn)用分析程序
B.通過對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析未發(fā)現(xiàn)異常，因此判斷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不存在重大錯(cuò)報(bào)
C.由于被審計(jì)單位調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，因此，在對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)時(shí)，不應(yīng)過多的依賴分析程序的結(jié)果
D.盡管對(duì)應(yīng)付賬款的分析性程序未發(fā)現(xiàn)異常，但在執(zhí)行其他審計(jì)程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)有未人賬的應(yīng)付賬款，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)過多的信賴分析程序的結(jié)果
參考答案：B
參考解析：
選項(xiàng)B，對(duì)于每個(gè)企業(yè)來說，收入均是存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，分析程序僅僅是一個(gè)趨勢(shì)的分析，并不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此執(zhí)行后未發(fā)現(xiàn)異常，并不代表就不存在重大錯(cuò)報(bào)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確。
24 在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，下列事項(xiàng)不需要包含在業(yè)務(wù)約定書中的是( )。
A.說明審計(jì)工作范圍
B.存貨監(jiān)盤、現(xiàn)金盤點(diǎn)程序執(zhí)行的具體時(shí)間
C.首次接受委托，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通
D.審計(jì)收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)
參考答案：B
參考解析：
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書不需要約定具體執(zhí)行過程中的具體審計(jì)程序，選項(xiàng)B不正確。
25 下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被視為具有獨(dú)立性的是( )。
A.被審計(jì)單位為金融機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目組的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在該機(jī)構(gòu)開立存款賬戶
B.參與鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有律師資格，也同時(shí)擔(dān)任被審計(jì)單位的法律顧問
C.被審計(jì)單位連續(xù)兩年拖欠審計(jì)費(fèi)用，已書面承諾與本期審計(jì)費(fèi)用一并支付
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位大量購(gòu)買其生產(chǎn)的產(chǎn)品，并享受特別優(yōu)惠
參考答案：A 二、多項(xiàng)選擇題
26 下列屬于影響與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性程度的因素有( )。
A.預(yù)測(cè)期的長(zhǎng)度和從過去事項(xiàng)得出的數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)測(cè)未來事項(xiàng)的相關(guān)性
B.是否存在可以降低估計(jì)不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)
C.會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度
D.是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)
參考答案：A,B,C,D
27 當(dāng)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有規(guī)定具體環(huán)境下采用的特定計(jì)量方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)所采用的方法或模型(如適用)時(shí)可能考慮的事項(xiàng)包括( )。
A.在選擇特定方法或模型(如適用)時(shí)，運(yùn)用的難易程度及可復(fù)核性
B.在選擇特定方法時(shí)，管理層如何考慮需要作出估計(jì)的資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)
C.被審計(jì)單位所在的行業(yè)或環(huán)境存在用于作出特定類型會(huì)計(jì)估計(jì)的通用方法
D.選擇特定方法或模型(如適用)是否經(jīng)過董事會(huì)或其他權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)
參考答案：B,C
參考解析：
選項(xiàng)BC主要是關(guān)注特定方法的適用性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不用考慮估計(jì)方法的難易度、成本;選項(xiàng)D是選擇特定方法后運(yùn)用的內(nèi)部控制程序。
28 假設(shè)F注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2012年1～10月甲公司某項(xiàng)控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行了測(cè)試。為了得出該項(xiàng)控制在2012年度是否均運(yùn)行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序有( )。
A.對(duì)該項(xiàng)控制在2012年11～12月的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測(cè)試
B.獲取該項(xiàng)控制在2012年11～12月變化情況的審計(jì)證據(jù)
C.測(cè)試甲公司對(duì)控制的監(jiān)督
D.向甲公司管理層詢問2012年11～12月該項(xiàng)控制的運(yùn)行情況
參考答案：A,B,C,D
參考解析：
如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù);確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù);此外，測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督也能夠獲得一些有益的補(bǔ)充證據(jù)，以便更有把握的將控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)延伸到期末。同時(shí)，詢問可以獲取一部分線索，以指導(dǎo)進(jìn)一步的測(cè)試程序。
29 下列事項(xiàng)中可能表明被審計(jì)單位的貨幣資金存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行工作時(shí)應(yīng)保持警覺的有( )。
A.存在大量異地銀行賬戶
B.不能獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表
C.企業(yè)資金存在于管理層或員工賬戶
D.存在多筆銀行未達(dá)賬項(xiàng)
參考答案：A,B,C,D
參考解析：
四種情形均屬于異常的情形，可能表明貨幣資金存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)內(nèi)容參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第12號(hào)一貨幣資金審計(jì)(征求意見稿)》。
30 在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后認(rèn)為需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層拒絕修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位(上市公司)，以下處理正確的有( )。
A.通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出
B.如果不修改財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，在考慮自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見后利用證券傳媒，刊登聲明
C.修改審計(jì)報(bào)告
D.在下次審計(jì)時(shí)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
參考答案：A,B
參考解析：
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。例如，針對(duì)上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用證券傳媒，刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計(jì)報(bào)告。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。
31 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行監(jiān)盤程序時(shí)，下列做法正確的有( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察管理層制訂的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況，以獲取有關(guān)存貨真實(shí)存在的審計(jì)證據(jù)
B.對(duì)于監(jiān)盤中存貨的截止測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可觀察存貨的驗(yàn)收入庫地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試
C.在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)某個(gè)盤點(diǎn)小組的工作失誤較多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被審計(jì)單位對(duì)所有存貨重新盤點(diǎn)
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，以便進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況以及為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)
參考答案：B,D
參考解析：
選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察管理層制訂的盤點(diǎn)程序(如對(duì)盤點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序)的執(zhí)行情況，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施檢查程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，可要求被審汁單位重新盤點(diǎn)，重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。
32 下列有關(guān)對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮的說法中，正確的有( )。
A.被審計(jì)單位違反法律法規(guī)必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響
B.保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定.防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任
C.違反法規(guī)行為與通常反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易和事項(xiàng)相關(guān)度越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不可能注意到或識(shí)別出可能存在的違反法規(guī)行為
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)和責(zé)任在于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這一責(zé)任不能與被審計(jì)單位管理層的責(zé)任相混淆，更不能以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)代替管理層應(yīng)承擔(dān)的遵守法律法規(guī)的責(zé)任
參考答案：B,C,D
參考解析：
對(duì)于第二類法律法規(guī)，不一定會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。
33 下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確的有( )。
A.由于各種條件的限制，無法對(duì)A公司及其環(huán)境進(jìn)行了解，為收集更充分的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需了解B公司的所有內(nèi)部控制，而只需了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制
C.由于C公司(小型企業(yè))可能沒有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接將其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為水平
D.考慮到D公司的規(guī)模小、業(yè)務(wù)少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的成本高于由評(píng)估而減少的實(shí)質(zhì)性程序的量，決定不對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解而直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序
參考答案：A,C,D
參考解析：
選項(xiàng)A，不得未經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平;選項(xiàng)C，針對(duì)小型被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，而不是直接將其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為水平;選項(xiàng)D，了解被審計(jì)單位內(nèi)控是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行的程序。
34 以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，有助于實(shí)現(xiàn)銷售的截止審計(jì)目標(biāo)的有( )。
A.測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)
B.選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的應(yīng)收賬款和收人明細(xì)的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)
C.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平
D.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款進(jìn)行函證
參考答案：A,B,C,D
35 下列關(guān)于進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的說法中，正確的有( )。
A.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量
B.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍包括抽取的樣本量
C.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍包括對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)
D.進(jìn)一步審計(jì)程序范圍是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序
參考答案：A,B,C
參考解析：
選項(xiàng)D屬于進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間包括的內(nèi)容?！∪?、簡(jiǎn)答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。其余各題6分/題。本題型得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。
36 2014年2月1日華通會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受ABC公司委托，對(duì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到下列情況，ABC公司在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)以及其他方面存在的某些事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。
①無法償還到期債務(wù);
②存在大額的逾期未繳稅金;
③累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大;
④過度依賴短期借款籌資;
⑤關(guān)鍵管理人員離職且無人替代;
⑥人力資源短缺。
ABC公司針對(duì)上述問題已積極采取包括準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應(yīng)對(duì)措施，并提交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的書面聲明，并保證能夠持
續(xù)經(jīng)營(yíng)1年以上。請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷下列問題：
(1)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出上述可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施怎樣的進(jìn)一步審計(jì)程序?
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有必要詢問管理層超出評(píng)估期間的(即1年以后)、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?為什么?注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)采取何種措施?
(3)如果ABC公司對(duì)上述事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能針對(duì)不同情況出具何種意見審計(jì)報(bào)告?如果ABC公司對(duì)上述事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中未能作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告?
參考解析：
(1)當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列進(jìn)一步審計(jì)程序：
①如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估;
②評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行;
③如果被審計(jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，且對(duì)預(yù)測(cè)的分析是評(píng)價(jià)管理層未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃時(shí)所考慮的事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果的重要因素，評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測(cè)所基于的假設(shè)是否具有充分的支持;
④考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息;
⑤要求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。.因?yàn)?，可能存在管理層現(xiàn)已知悉的、在評(píng)估期間以后將會(huì)發(fā)生的事項(xiàng)或情況。這些事項(xiàng)或情況可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性產(chǎn)生重大影響。在考慮超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些事項(xiàng)或情況對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。如果影響重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取進(jìn)一步措施，應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層確定這些事項(xiàng)或情況對(duì)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的潛在影響。但除實(shí)施詢問程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任設(shè)計(jì)其他審計(jì)程序，以測(cè)試是否存在超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。
(3)如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露。在極端情況下，如同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，而不是在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。如果財(cái)務(wù)報(bào)表未能作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
37 在對(duì)H公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款。N注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止日為2012年12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，并于2013年2月15日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿： 38 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)興隆公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷，與管理層人員甲溝通相關(guān)問題時(shí)，其眼神飄忽不定，邏輯混亂。
在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否依賴下列證據(jù)，并簡(jiǎn)要說明理由：
(1)銷售發(fā)票副本;
(2)監(jiān)盤客戶的存貨(不涉及檢查相關(guān)的所有權(quán)憑證);
(3)外部律師提供的聲明書;
(4)管理層出具的書面聲明;
(5)會(huì)計(jì)記錄。
參考解析：
(1)不能依賴。銷售發(fā)票副本是被審計(jì)單位自己提供的，在內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷的情況下，其可靠性較低。
(2)可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自實(shí)施的，證明力較強(qiáng)，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響，但不能確定存貨所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況。
(3)可以依賴。律師聲明書屬于被審計(jì)單位外部人員提供的，在內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺陷的情況下，其證明力仍較強(qiáng)。
(4)不可依賴。被審計(jì)單位管理層出具的書面聲明是一種可靠性較低的證據(jù)。在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，它的可靠性更低。
(5)不可依賴。會(huì)計(jì)記錄屬于被審計(jì)單位自己編制和記錄的，在內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷時(shí)，被審計(jì)單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低甚至不可靠。
39
A會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受D公司委托，對(duì)D公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。D公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表由C會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并且因應(yīng)收賬款項(xiàng)目無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。
要求：根據(jù)上述資料，分別回答下列問題：
(1)上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由C會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)這種情況，應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。
(2)在查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論不滿意，請(qǐng)按下表所列順序，簡(jiǎn)單設(shè)計(jì)出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
(3)假設(shè)審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中有未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，在向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師該采取何種措施。
(4)如果導(dǎo)致上期發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)本期依然存在，請(qǐng)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師該怎樣確定審計(jì)意見類型。
參考解析：
(1)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿;考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力;與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行恰當(dāng)溝通。
(3)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談。
(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見。
在審計(jì)報(bào)告的導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理：
①如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見事項(xiàng)段中同時(shí)提及本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù);
②如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明，由于未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見?！?0 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)甲公司2013年12月31日存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉(cāng)庫明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不～致。相關(guān)資料如下：
要求：
(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果.假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉(cāng)庫明細(xì)賬串戶登記的
情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。
(2)針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡(jiǎn)要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。
參考解析：
(1)①a產(chǎn)品倉(cāng)庫明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量一致，與財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量不一致，可能是由于已銷售發(fā)貨，財(cái)務(wù)部門未及時(shí)作出會(huì)計(jì)處理，或產(chǎn)品已出庫但倉(cāng)庫沒有及時(shí)將出庫單據(jù)傳遞至財(cái)務(wù)部門等原因所致。
②b產(chǎn)品財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量一致，與倉(cāng)庫明細(xì)賬數(shù)量不一致，可能是由于b產(chǎn)品入庫后倉(cāng)庫部門未及時(shí)登記倉(cāng)庫明細(xì)賬等原因所致。
③c材料財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與倉(cāng)庫明細(xì)賬數(shù)量一致，與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致，可能是由于c材料入庫后未及時(shí)登記財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉(cāng)庫明細(xì)賬，或c材料退庫后未及時(shí)登記財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉(cāng)庫明細(xì)賬等原因所致。
④d材料財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與倉(cāng)庫明細(xì)賬數(shù)量一致，與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致，可能是由于d材料報(bào)廢后未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理、未及時(shí)登記倉(cāng)庫明細(xì)賬，或d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致。
(2)應(yīng)考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：
①應(yīng)查明差異原因，及時(shí)提請(qǐng)甲公司更正;
②應(yīng)考慮錯(cuò)誤的重大程度和潛在范圍，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)甲公司重新進(jìn)行盤點(diǎn)。
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東盛集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱東盛集團(tuán))，是一家專注于廚房小家電研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的現(xiàn)代化企業(yè)。目前東盛集團(tuán)已形成跨區(qū)域的管架構(gòu)，在濟(jì)南、杭州、蘇州等地建有多個(gè)生產(chǎn)基地，現(xiàn)已成為小家電行業(yè)企業(yè)，規(guī)模位居行業(yè)前列。中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)東盛集團(tuán)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王琳擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。東盛集團(tuán)共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：
說明：
(1)小牙公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定。
(2)鹿牌公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。
(3)為拓展市場(chǎng)，愛仕公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。
(4)環(huán)球公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易，以管理2013年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。
要求：
(1)假定在確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王琳采用資產(chǎn)總額、
營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額為基準(zhǔn)，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師王琳確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分.哪些子公司為非重要組成部分，并簡(jiǎn)要說明
(2)針對(duì)確定的重要組成部分，簡(jiǎn)要說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師王琳?qǐng)?zhí)行工作的類型。
(3)針對(duì)確定的非重要組成部分，簡(jiǎn)要說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師王琳?qǐng)?zhí)行工作的類型。
參考解析：
(1)小牙公司為重要組成部分，因?yàn)樾⊙拦镜馁Y產(chǎn)、利潤(rùn)總額及營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性;愛仕公司為重要組成部分，因?yàn)閻凼斯緺I(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，且由于其特殊退貨的安排，使得愛仕公司的
收入確認(rèn)存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn);環(huán)球公司為重要組成部分，因?yàn)?013年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)，環(huán)球公司從事外匯遠(yuǎn)期合同交易可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。鹿牌公司為非重要組成部分，因?yàn)槠滟Y產(chǎn)、利潤(rùn)總額及營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較低，并且財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王琳應(yīng)對(duì)小牙公司和愛仕公司運(yùn)用該組成部分的重要性對(duì)其財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);針對(duì)環(huán)球公司受到遠(yuǎn)期外匯合同交易影響而存在特別風(fēng)險(xiǎn)的賬戶余額和披露實(shí)施特定的審計(jì)程序。
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王琳應(yīng)對(duì)鹿牌公司在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，因?yàn)槁古乒緦儆诓恢匾M成部分。
第41題 筆記記錄我的筆記(0) | 精選筆記(1)