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第九章 收入、費用和利潤
掌握以下內容：
（1）銷售商品收入的確認及其會計處理。
（2）提供勞務收入的確認及其會計處理。
（3）讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認及其會計處理。
（4）建造合同收入和費用的確認及其會計處理。
一、銷售商品收入的確認與計量
（一）銷售商品收入的確認，必須同時符合以下5個條件：
1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
（二）銷售商品收入的計量及其會計處理。
1.銷售商品收入的計量
企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
在對銷售商品收入進行計量時，不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售折讓?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生當期的財務費用。銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期銷售收入。
2.銷售商品收入的會計處理
[例9－9]、[例9-10]、[例9-11]
（三）特殊銷售商品業(yè)務
1.代銷
（1）視同買斷方式。在該種方式下，委托方通常應在交付商品時應當確認銷售商品收入，受托方作購進商品處理：受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。
（2）收取手續(xù)費方式。在該種方式下，委托方應在收到受托方交付的商品代銷清單時確認銷售收入，受托方則按應收取的手續(xù)費確認收入。
2.分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在這種銷售方式的情況下，企業(yè)通常應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。但是，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額：應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
3.預收款銷售。是指購買方在商品尚未收到前按合同約定付款，銷售方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，商品交付前預收的貨款作為銷售方的一項負債處理，待貨物實際交付時才確認銷售收入。
4.售后回購。是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。在售后回購交易中，通常情況下，所售商品所有權上的主要風險和報酬沒有從銷售方轉移到購貨方，因而不能確認相關的銷售商品收入。
商品成本－－銷售價格－－回購價
5.售后租回。
是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應分別以下情況處理：
（1）如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應單獨設置"遞延收益"科目核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。
（2）如果售后租回形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也通過"遞延收益"科目核算，并在租賃期內按照與租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當計入當期損益。
6.房地產(chǎn)銷售。
7.銷售退回。
8.商品需要安裝和檢驗的銷售。
是指售出的商品需要經(jīng)過安裝、檢驗等過程的銷售方式。在這種銷售方式下，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為了最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入。
9.附有銷售退回條件的商品銷售。
是指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按以往的經(jīng)驗對退貨的可能性做出合理的估計，應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入，作發(fā)出商品處理；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品退貨期滿時確認收入。
10.以舊換新銷售，指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按商品銷售的方式確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
第九章 收入、費用和利潤
掌握以下內容：
（1）銷售商品收入的確認及其會計處理。
（2）提供勞務收入的確認及其會計處理。
（3）讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認及其會計處理。
（4）建造合同收入和費用的確認及其會計處理。
一、銷售商品收入的確認與計量
（一）銷售商品收入的確認，必須同時符合以下5個條件：
1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
（二）銷售商品收入的計量及其會計處理。
1.銷售商品收入的計量
企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
在對銷售商品收入進行計量時，不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售折讓?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生當期的財務費用。銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期銷售收入。
2.銷售商品收入的會計處理
[例9－9]、[例9-10]、[例9-11]
（三）特殊銷售商品業(yè)務
1.代銷
（1）視同買斷方式。在該種方式下，委托方通常應在交付商品時應當確認銷售商品收入，受托方作購進商品處理：受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。
（2）收取手續(xù)費方式。在該種方式下，委托方應在收到受托方交付的商品代銷清單時確認銷售收入，受托方則按應收取的手續(xù)費確認收入。
2.分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在這種銷售方式的情況下，企業(yè)通常應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。但是，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額：應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
3.預收款銷售。是指購買方在商品尚未收到前按合同約定付款，銷售方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，商品交付前預收的貨款作為銷售方的一項負債處理，待貨物實際交付時才確認銷售收入。
4.售后回購。是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。在售后回購交易中，通常情況下，所售商品所有權上的主要風險和報酬沒有從銷售方轉移到購貨方，因而不能確認相關的銷售商品收入。
商品成本－－銷售價格－－回購價
5.售后租回。
是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應分別以下情況處理：
（1）如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應單獨設置"遞延收益"科目核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。
（2）如果售后租回形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也通過"遞延收益"科目核算，并在租賃期內按照與租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當計入當期損益。
6.房地產(chǎn)銷售。
7.銷售退回。
8.商品需要安裝和檢驗的銷售。
是指售出的商品需要經(jīng)過安裝、檢驗等過程的銷售方式。在這種銷售方式下，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為了最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入。
9.附有銷售退回條件的商品銷售。
是指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按以往的經(jīng)驗對退貨的可能性做出合理的估計，應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入，作發(fā)出商品處理；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品退貨期滿時確認收入。
10.以舊換新銷售，指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按商品銷售的方式確認收入，回收的商品作為購進商品處理。