三、帳務(wù)處理
1. 初始投資成本的會計處理
(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;
借：長期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)
貸：銀行存款等
如教材中例5
表中合計2000000元是2006年12月31日合計數(shù)。在2006年4月1日合計為1500000元。
(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
借：長期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)
貸：銀行存款
同時：
借：長期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)
貸：營業(yè)外收入
教材P105例
2.被投資單位實現(xiàn)凈損益的會計處理
對被投資單位的凈損益，投資單位按份額確認(rèn)。被投資單位分派股利，減少賬面價值。
其中：(1)被投資單位要與投資單位會計政策一致。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。
以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項目。
(2)被投資單位實現(xiàn)凈利潤中扣除不能由投資企業(yè)享有的部分
如：教材p107例7
有關(guān)會計處理。
(1) 被投資單位實現(xiàn)凈利
借：長期股權(quán)投資-XX公司(損益調(diào)整)
貸：投資收益
被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資-XX公司(損益調(diào)整)
若發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，在備查簿中登記
(2)被投資單位發(fā)生虧損
• 借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資-XX公司(損益調(diào)整)
但應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限;如果超過賬面價值，沖減“長期應(yīng)收款”;如果有額外義務(wù)，計入“預(yù)計負(fù)債”
即：借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資-XX公司(損益調(diào)整)
長期應(yīng)收款
預(yù)計負(fù)債
等以后企業(yè)實現(xiàn)盈利，按與上述相反順序處理。
• 3.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動
借：長期股權(quán)投資-XX公司(其他權(quán)益變動)
貸：資本公積-其他資本公積
被投資單位所有者權(quán)益內(nèi)部變化，投資企業(yè)無須賬務(wù)處理處理。
1. 初始投資成本的會計處理
(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;
借：長期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)
貸：銀行存款等
如教材中例5
表中合計2000000元是2006年12月31日合計數(shù)。在2006年4月1日合計為1500000元。
(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
借：長期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)
貸：銀行存款
同時：
借：長期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)
貸：營業(yè)外收入
教材P105例
2.被投資單位實現(xiàn)凈損益的會計處理
對被投資單位的凈損益，投資單位按份額確認(rèn)。被投資單位分派股利，減少賬面價值。
其中：(1)被投資單位要與投資單位會計政策一致。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。
以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項目。
(2)被投資單位實現(xiàn)凈利潤中扣除不能由投資企業(yè)享有的部分
如：教材p107例7
有關(guān)會計處理。
(1) 被投資單位實現(xiàn)凈利
借：長期股權(quán)投資-XX公司(損益調(diào)整)
貸：投資收益
被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資-XX公司(損益調(diào)整)
若發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，在備查簿中登記
(2)被投資單位發(fā)生虧損
• 借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資-XX公司(損益調(diào)整)
但應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限;如果超過賬面價值，沖減“長期應(yīng)收款”;如果有額外義務(wù)，計入“預(yù)計負(fù)債”
即：借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資-XX公司(損益調(diào)整)
長期應(yīng)收款
預(yù)計負(fù)債
等以后企業(yè)實現(xiàn)盈利，按與上述相反順序處理。
• 3.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動
借：長期股權(quán)投資-XX公司(其他權(quán)益變動)
貸：資本公積-其他資本公積
被投資單位所有者權(quán)益內(nèi)部變化，投資企業(yè)無須賬務(wù)處理處理。