第五節(jié) 計稅依據(jù)
四、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
(一)計稅價格的核定
應(yīng)稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。
應(yīng)稅消費品計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：
1、卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定
消費稅的計稅價格的核定公式：
某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格=零售價格÷(1+45%)
不進(jìn)入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：
某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號卷煙市場零售價÷(1+35%)
2、其他應(yīng)稅消費品：各省、各治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定;
3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。
4、實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅;反之按計稅價格或核定價格征稅。
(二)銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定
(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(4)外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;
(6)外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
(7)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。
(8)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
(9)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
(10)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子
(11)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板
注意：
1.上述扣除項目不包括酒及酒精;小汽車;高檔手表;游艇
2.外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購已稅珠寶玉石的已納稅款。
3.單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報繳納消費稅。準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納消費稅。(09新增)
4.從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。(09新增)
5.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款
=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價
=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價
【例題】某工廠期初外購未經(jīng)打磨的一次性筷子50000元，本期外購100000元，本期月末庫存20000元，生產(chǎn)出一次性筷子對外銷售，取得不含稅銷售額200000元，木制一次性筷子消費稅稅率為5%。
準(zhǔn)予扣除消費稅=(50000+100000-20000)×5%=6500元
應(yīng)納消費稅=200000×5%-6500=3500元
6.在計算準(zhǔn)予扣除外購石腦油已納消費稅稅款時，應(yīng)按照生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品的收率占外購石腦油的比重計算。公式如下：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購石腦油已納稅款
=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購石腦油數(shù)量×收率×單位稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除燃料油已納稅款的計算同石腦油。
【應(yīng)用舉例—08單選】某酒廠2007年4月購進(jìn)酒精(酒精所用原料為糧食)，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，生產(chǎn)領(lǐng)用其中的70%用于生產(chǎn)白酒;本月銷售白酒20噸，取得不含稅銷售額40萬元，并收取包裝物押金4.68萬元。該酒廠2007年4月應(yīng)納消費稅( )萬元。
A.8.25 B.10 C.9.05 D10.80
答案：D
解析：注意以酒精為原料生產(chǎn)白酒，不允許扣除外購酒精支付的消費稅。
白酒消費稅額=(40+4.68/1.17)×20%+20×2000斤×0.5÷10000=10.8萬元
【應(yīng)用舉例―――07多選】依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費稅的有( )
A以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙
B以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾
C以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車
D以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
E以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
答案：ADE
解析：可以扣除外購已納消費稅的情況如下：
煙絲――――――――――――――――卷煙
化妝品―――――――――――――――化妝品
珠寶玉石―――貴重首飾及珠寶玉石(不包括零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾、鉆石首飾)
鞭炮、焰火―――――――――――――鞭炮焰火
汽車輪胎――――――――――――――汽車輪胎
已稅 摩托車―――――――――――――――摩托車
石腦油―――――――――――――――汽油等應(yīng)稅消費品
潤滑油―――――――――――――――潤滑油
高爾夫球桿桿頭、桿身、握把―――――高爾夫球桿
木制一次性筷子―――――――――――木制一次性筷子
實木地板――――――――――――――實木地板
(三)自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定
納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。
【應(yīng)用舉例―――02單選】某廠是增值稅一般納稅人，本月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當(dāng)月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，已知汽車輪胎適用消費稅率為10%，則該廠本月應(yīng)納消費稅稅額為( )。
A.32.04萬元 B.35.25萬元 C.33.4萬元 D.34.95萬元
答案：D
解析：200×10%+100÷(1+17%)×10%+74.88÷(1+17%)×10%=34.95(萬元)
(四)應(yīng)稅消費品用于其他方面的規(guī)定
納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的銷售價格作為計稅依據(jù)。(補：對于增值稅應(yīng)以“平均價格”作為計稅依據(jù)。)
(五)當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費稅，采用按照當(dāng)期應(yīng)納消費稅的數(shù)額申報抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報抵扣。
【應(yīng)用舉例---06單選】某灑廠2005年l2月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元;本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅( )元。(題中的價格均為不含稅價格，糧食白酒的消費稅稅率20%，0.5元/斤)
A.483000 B.478550 C.352550 D.391240
【答案】D
【解析】考點：納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用稅率的消費品稅率征稅。
應(yīng)納消費稅
=(12000×5+6200)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)
【應(yīng)用舉例—05多選改編】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有( )。
A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅
B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅
C.應(yīng)稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅
D.應(yīng)稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅
E.從價定率征收消費稅的消費品其稅基一定與增值稅一致
答案：ACD
四、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
(一)計稅價格的核定
應(yīng)稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。
應(yīng)稅消費品計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：
1、卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定
消費稅的計稅價格的核定公式：
某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格=零售價格÷(1+45%)
不進(jìn)入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：
某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號卷煙市場零售價÷(1+35%)
2、其他應(yīng)稅消費品：各省、各治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定;
3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。
4、實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅;反之按計稅價格或核定價格征稅。
(二)銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定
(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(4)外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;
(6)外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
(7)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。
(8)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
(9)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
(10)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子
(11)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板
注意：
1.上述扣除項目不包括酒及酒精;小汽車;高檔手表;游艇
2.外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購已稅珠寶玉石的已納稅款。
3.單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報繳納消費稅。準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納消費稅。(09新增)
4.從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。(09新增)
5.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款
=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價
=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價
【例題】某工廠期初外購未經(jīng)打磨的一次性筷子50000元，本期外購100000元，本期月末庫存20000元，生產(chǎn)出一次性筷子對外銷售，取得不含稅銷售額200000元，木制一次性筷子消費稅稅率為5%。
準(zhǔn)予扣除消費稅=(50000+100000-20000)×5%=6500元
應(yīng)納消費稅=200000×5%-6500=3500元
6.在計算準(zhǔn)予扣除外購石腦油已納消費稅稅款時，應(yīng)按照生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品的收率占外購石腦油的比重計算。公式如下：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購石腦油已納稅款
=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購石腦油數(shù)量×收率×單位稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除燃料油已納稅款的計算同石腦油。
【應(yīng)用舉例—08單選】某酒廠2007年4月購進(jìn)酒精(酒精所用原料為糧食)，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，生產(chǎn)領(lǐng)用其中的70%用于生產(chǎn)白酒;本月銷售白酒20噸，取得不含稅銷售額40萬元，并收取包裝物押金4.68萬元。該酒廠2007年4月應(yīng)納消費稅( )萬元。
A.8.25 B.10 C.9.05 D10.80
答案：D
解析：注意以酒精為原料生產(chǎn)白酒，不允許扣除外購酒精支付的消費稅。
白酒消費稅額=(40+4.68/1.17)×20%+20×2000斤×0.5÷10000=10.8萬元
【應(yīng)用舉例―――07多選】依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費稅的有( )
A以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙
B以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾
C以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車
D以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
E以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
答案：ADE
解析：可以扣除外購已納消費稅的情況如下：
煙絲――――――――――――――――卷煙
化妝品―――――――――――――――化妝品
珠寶玉石―――貴重首飾及珠寶玉石(不包括零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾、鉆石首飾)
鞭炮、焰火―――――――――――――鞭炮焰火
汽車輪胎――――――――――――――汽車輪胎
已稅 摩托車―――――――――――――――摩托車
石腦油―――――――――――――――汽油等應(yīng)稅消費品
潤滑油―――――――――――――――潤滑油
高爾夫球桿桿頭、桿身、握把―――――高爾夫球桿
木制一次性筷子―――――――――――木制一次性筷子
實木地板――――――――――――――實木地板
(三)自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定
納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。
【應(yīng)用舉例―――02單選】某廠是增值稅一般納稅人，本月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當(dāng)月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，已知汽車輪胎適用消費稅率為10%，則該廠本月應(yīng)納消費稅稅額為( )。
A.32.04萬元 B.35.25萬元 C.33.4萬元 D.34.95萬元
答案：D
解析：200×10%+100÷(1+17%)×10%+74.88÷(1+17%)×10%=34.95(萬元)
(四)應(yīng)稅消費品用于其他方面的規(guī)定
納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的銷售價格作為計稅依據(jù)。(補：對于增值稅應(yīng)以“平均價格”作為計稅依據(jù)。)
(五)當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費稅，采用按照當(dāng)期應(yīng)納消費稅的數(shù)額申報抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報抵扣。
【應(yīng)用舉例---06單選】某灑廠2005年l2月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元;本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅( )元。(題中的價格均為不含稅價格，糧食白酒的消費稅稅率20%，0.5元/斤)
A.483000 B.478550 C.352550 D.391240
【答案】D
【解析】考點：納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用稅率的消費品稅率征稅。
應(yīng)納消費稅
=(12000×5+6200)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)
【應(yīng)用舉例—05多選改編】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有( )。
A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅
B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅
C.應(yīng)稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅
D.應(yīng)稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅
E.從價定率征收消費稅的消費品其稅基一定與增值稅一致
答案：ACD