第四節(jié) 稅率
一、稅率形式
兩種：比例稅率
定額稅率
消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)原則：
1.體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。
2.正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，有效地抑制超前消費(fèi)傾向，調(diào)節(jié)供求關(guān)系。
3.適應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力。
4.適當(dāng)考慮消費(fèi)品的原有負(fù)擔(dān)水平。
二、消費(fèi)稅稅率
詳見教材173頁消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表。
1.卷煙：定額每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支，250條)150元 比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在50元(含)以上稅率為 45% ，50元以下，稅率為30%
2.糧食白酒 定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為 20%
3.薯類白酒 定額稅率為每斤0.5元 比例稅率 為20%
4.啤酒： 每噸出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的，每噸稅額為250元;每噸3000元以下的，每噸稅額為220元;娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的，每噸稅額為250元
注意：
1.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品(即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí))應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按稅率征稅;
2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
三、適用稅率的特殊規(guī)定
(一)卷煙適用稅率：
1、 納稅人銷售的卷煙發(fā)生價(jià)格波動(dòng)，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由以及無銷售價(jià)格的除外。
2、 卷煙接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率
3、 納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照卷煙稅率征稅。
4、 委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的，一律按卷煙稅率征稅。
5、 殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同類牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率
6、 下列卷煙不分征稅類別一律按照45%卷煙稅率征稅，并按照每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征定額稅率：
(1)白包卷煙;
(2)手工卷煙;
(3)未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙
7、自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用稅率如下
(1) 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格考試論壇
=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)
其中消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元;消費(fèi)稅稅率為30%
(2) 根據(jù)上述公式計(jì)算的比例稅率價(jià)格大于等于50元人民幣，比例稅率為45%，小于50元人民幣，比例稅率為30%。
【例題】某企業(yè)進(jìn)口卷煙10標(biāo)準(zhǔn)箱，關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅為125000元，該進(jìn)口卷煙適用的比例稅率為多少。
解析：
每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格
=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)
=【(125000+150×10)/(1-30%)】÷(10×250條)
=72.29元
每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格72.29元大于50元，所以該進(jìn)口卷煙的比例稅率為45%。
8、非標(biāo)準(zhǔn)條(每條包裝多于或少于200支)包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。
折算的實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照實(shí)際銷售價(jià)格確定適用比例稅率;
折算的實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照同牌號(hào)規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格和適用稅率征稅。
其中，計(jì)稅價(jià)格的核定見教材179頁
【例題】某企業(yè)銷售卷煙10箱(每箱40000支)，銷售價(jià)格為120000元，同牌號(hào)規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格為48元。確定該卷煙適用的比例稅率為多少?
分析：1標(biāo)準(zhǔn)箱是50000支，每標(biāo)準(zhǔn)箱250條，每標(biāo)準(zhǔn)條200支。
該企業(yè)每箱40000支，折算成標(biāo)準(zhǔn)箱為(40000*10)/50000=8標(biāo)準(zhǔn)箱
折算的每標(biāo)準(zhǔn)條實(shí)際銷售價(jià)格=120000÷(8×250)=60元
由于每標(biāo)準(zhǔn)條實(shí)際銷售價(jià)格超過計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)按照實(shí)際銷售價(jià)格確定適用的稅率，該卷煙適用的比例稅率為45%。
9、卷煙分類計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，由國家稅務(wù)總局確定
【應(yīng)用舉例----07多選】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列關(guān)于卷煙消費(fèi)稅適用稅率的說法中，錯(cuò)誤的有( )
A殘次品卷煙一律按照卷煙稅率征稅
B自產(chǎn)自用卷煙一律按照卷煙稅率征稅
C白包卷煙不分征稅類別一律按照45%卷煙稅率征稅
D進(jìn)口卷煙不分征稅類別一律按照45%卷煙稅率征稅
E卷煙由于改變包裝等原因提高銷售價(jià)格的，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率
答案：ABD
(二)酒的適用稅率：
1、外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率，凡酒精所用原料無法確定的，一律按糧食白酒稅率征稅。
2、外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅
3、以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶銷售等按外購白酒所用原料確定適用稅率，凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
4、以外購不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
5、對(duì)用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅
6、用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅
7.啤酒消費(fèi)稅單位稅額按照出廠價(jià)格(含包裝物押金)劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。(09新增)
補(bǔ)：啤酒每噸出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以
上的，每噸稅額為250元;每噸3000元以下的，每噸稅額為220元;娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制
的，每噸稅額為250元。
(三)若干征稅項(xiàng)目稅率減免：
1、 金銀首飾消費(fèi)稅稅率改為5%
2、 自2001年1月1日起香皂停止征收消費(fèi)稅
3、 自2006年4月1日起，取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品類如化妝品稅目。
4.自2001年1月1日起，對(duì)"汽車輪胎"稅目中的子午線輪胎免征消費(fèi)稅，對(duì)翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。其余輪胎繼續(xù)按10%稅率征收消費(fèi)率。
注意：免稅的子午線輪胎僅指外胎。其外胎和內(nèi)胎成套銷售的應(yīng)征收消費(fèi)稅。(09新增)
5.對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅實(shí)行先征后退、先征后返、即征即退辦法的除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退(返)還。
6.從2008年1月1日起，對(duì)石腦油、溶劑油、潤滑油不再實(shí)行減征30%征稅優(yōu)惠，恢復(fù)按法定稅額征稅。(09變化)
對(duì)石腦油消費(fèi)稅的具體征、免管理辦法具體規(guī)定如下(09新增)
(1)石腦油生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)乙烯、芳烴類產(chǎn)品的石腦油，免征消費(fèi)稅。
(2)石腦油生產(chǎn)企業(yè)銷售給乙烯、芳烴類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)作為生產(chǎn)乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油，銷售方憑《石腦油使用管理證明單》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免征石腦油消費(fèi)稅。
(3)銷貨方將自產(chǎn)石腦油直接銷售給乙烯、芳烴類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的，不實(shí)行《證明單》管理，應(yīng)按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。
【應(yīng)用舉例---08單選】納稅人生產(chǎn)銷售下列輪胎(非子午線輪胎)不繳納消費(fèi)稅的是( )。
A.翻新輪胎 B.公共汽車輪胎
C.摩托車輪胎 D.汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎
答案：A
一、稅率形式
兩種：比例稅率
定額稅率
消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)原則：
1.體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。
2.正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，有效地抑制超前消費(fèi)傾向，調(diào)節(jié)供求關(guān)系。
3.適應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力。
4.適當(dāng)考慮消費(fèi)品的原有負(fù)擔(dān)水平。
二、消費(fèi)稅稅率
詳見教材173頁消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表。
1.卷煙：定額每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支，250條)150元 比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在50元(含)以上稅率為 45% ，50元以下，稅率為30%
2.糧食白酒 定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為 20%
3.薯類白酒 定額稅率為每斤0.5元 比例稅率 為20%
4.啤酒： 每噸出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的，每噸稅額為250元;每噸3000元以下的，每噸稅額為220元;娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的，每噸稅額為250元
注意：
1.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品(即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí))應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按稅率征稅;
2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
三、適用稅率的特殊規(guī)定
(一)卷煙適用稅率：
1、 納稅人銷售的卷煙發(fā)生價(jià)格波動(dòng)，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由以及無銷售價(jià)格的除外。
2、 卷煙接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率
3、 納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照卷煙稅率征稅。
4、 委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的，一律按卷煙稅率征稅。
5、 殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同類牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率
6、 下列卷煙不分征稅類別一律按照45%卷煙稅率征稅，并按照每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征定額稅率：
(1)白包卷煙;
(2)手工卷煙;
(3)未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙
7、自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用稅率如下
(1) 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格考試論壇
=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)
其中消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元;消費(fèi)稅稅率為30%
(2) 根據(jù)上述公式計(jì)算的比例稅率價(jià)格大于等于50元人民幣，比例稅率為45%，小于50元人民幣，比例稅率為30%。
【例題】某企業(yè)進(jìn)口卷煙10標(biāo)準(zhǔn)箱，關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅為125000元，該進(jìn)口卷煙適用的比例稅率為多少。
解析：
每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格
=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)
=【(125000+150×10)/(1-30%)】÷(10×250條)
=72.29元
每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格72.29元大于50元，所以該進(jìn)口卷煙的比例稅率為45%。
8、非標(biāo)準(zhǔn)條(每條包裝多于或少于200支)包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。
折算的實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照實(shí)際銷售價(jià)格確定適用比例稅率;
折算的實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照同牌號(hào)規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格和適用稅率征稅。
其中，計(jì)稅價(jià)格的核定見教材179頁
【例題】某企業(yè)銷售卷煙10箱(每箱40000支)，銷售價(jià)格為120000元，同牌號(hào)規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格為48元。確定該卷煙適用的比例稅率為多少?
分析：1標(biāo)準(zhǔn)箱是50000支，每標(biāo)準(zhǔn)箱250條，每標(biāo)準(zhǔn)條200支。
該企業(yè)每箱40000支，折算成標(biāo)準(zhǔn)箱為(40000*10)/50000=8標(biāo)準(zhǔn)箱
折算的每標(biāo)準(zhǔn)條實(shí)際銷售價(jià)格=120000÷(8×250)=60元
由于每標(biāo)準(zhǔn)條實(shí)際銷售價(jià)格超過計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)按照實(shí)際銷售價(jià)格確定適用的稅率，該卷煙適用的比例稅率為45%。
9、卷煙分類計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，由國家稅務(wù)總局確定
【應(yīng)用舉例----07多選】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列關(guān)于卷煙消費(fèi)稅適用稅率的說法中，錯(cuò)誤的有( )
A殘次品卷煙一律按照卷煙稅率征稅
B自產(chǎn)自用卷煙一律按照卷煙稅率征稅
C白包卷煙不分征稅類別一律按照45%卷煙稅率征稅
D進(jìn)口卷煙不分征稅類別一律按照45%卷煙稅率征稅
E卷煙由于改變包裝等原因提高銷售價(jià)格的，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率
答案：ABD
(二)酒的適用稅率：
1、外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率，凡酒精所用原料無法確定的，一律按糧食白酒稅率征稅。
2、外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅
3、以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶銷售等按外購白酒所用原料確定適用稅率，凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
4、以外購不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
5、對(duì)用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅
6、用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅
7.啤酒消費(fèi)稅單位稅額按照出廠價(jià)格(含包裝物押金)劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。(09新增)
補(bǔ)：啤酒每噸出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以
上的，每噸稅額為250元;每噸3000元以下的，每噸稅額為220元;娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制
的，每噸稅額為250元。
(三)若干征稅項(xiàng)目稅率減免：
1、 金銀首飾消費(fèi)稅稅率改為5%
2、 自2001年1月1日起香皂停止征收消費(fèi)稅
3、 自2006年4月1日起，取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品類如化妝品稅目。
4.自2001年1月1日起，對(duì)"汽車輪胎"稅目中的子午線輪胎免征消費(fèi)稅，對(duì)翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。其余輪胎繼續(xù)按10%稅率征收消費(fèi)率。
注意：免稅的子午線輪胎僅指外胎。其外胎和內(nèi)胎成套銷售的應(yīng)征收消費(fèi)稅。(09新增)
5.對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅實(shí)行先征后退、先征后返、即征即退辦法的除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退(返)還。
6.從2008年1月1日起，對(duì)石腦油、溶劑油、潤滑油不再實(shí)行減征30%征稅優(yōu)惠，恢復(fù)按法定稅額征稅。(09變化)
對(duì)石腦油消費(fèi)稅的具體征、免管理辦法具體規(guī)定如下(09新增)
(1)石腦油生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)乙烯、芳烴類產(chǎn)品的石腦油，免征消費(fèi)稅。
(2)石腦油生產(chǎn)企業(yè)銷售給乙烯、芳烴類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)作為生產(chǎn)乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油，銷售方憑《石腦油使用管理證明單》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免征石腦油消費(fèi)稅。
(3)銷貨方將自產(chǎn)石腦油直接銷售給乙烯、芳烴類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的，不實(shí)行《證明單》管理，應(yīng)按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。
【應(yīng)用舉例---08單選】納稅人生產(chǎn)銷售下列輪胎(非子午線輪胎)不繳納消費(fèi)稅的是( )。
A.翻新輪胎 B.公共汽車輪胎
C.摩托車輪胎 D.汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎
答案：A