第二節(jié) 增值稅的納稅人
本節(jié)大綱要求：
(一)熟悉增值稅納稅義務人的基本規(guī)定
(二)熟悉增值稅納稅人的分類
(三)熟悉小規(guī)模納稅人的認定和管理
(四)掌握一般納稅人的認定及管理
(五)掌握新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定管理
本節(jié)內(nèi)容講解
一、增值稅納稅人基本規(guī)定
凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。
注意：
1、把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
2、對報關進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人為進口貨物的納稅人。對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。
2、境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而境內(nèi)沒有設立經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。
【應用舉例—07年多選】依據(jù)增值稅的有關規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應稅勞務而在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構的，增值稅的扣繳義務人有()。
A.代理人 B.銀行
C.購買者 D.境外單位
E.境外個人
答案：AC
二、增值稅納稅人的分類
現(xiàn)行增值稅是以納稅人年銷售額大小和會計核算水平這兩個標準為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法，小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計稅
三、小規(guī)模納稅人的認定及管理
(一)認定
1、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元(含)以下的。
2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元(含)以下的。
3、年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。
4、自1998年7月1日起，凡是年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。
認定小規(guī)模納稅人的權限，在縣級以上的稅務機關
(二)管理
注意：對于小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)會計核算健全，并能夠按規(guī)定報送有關稅務資料，年應稅銷售額不低于30萬元的，可以認定為增值稅一般納稅人。
四、一般納稅人的認定及管理
(一)認定――見教材63-64
3、新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。稅務機關對其(非商貿(mào)企業(yè))預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的暫認定為一般納稅人
新開業(yè)的企業(yè)(非商貿(mào)企業(yè))開業(yè)后的實際年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，應重新申請辦理一般納稅人認定手續(xù)
5、納稅人總分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的分支機構是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)?？荚囉脮?BR> 6、從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。
7、下列納稅人不屬于一般納稅人：
(1)小規(guī)模企業(yè)
(2)個人(除個人經(jīng)營者以外的其他個人)
(3)非企業(yè)性單位
(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)
(二)管理
注意：
1、一般納稅人總分支機構不在同一縣市的，應分別向其機構所在地主管國稅機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
2. 對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
納稅人一經(jīng)認定為正式的一般納稅人，不得再轉為小規(guī)模納稅人;輔導期一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理的有關規(guī)定執(zhí)行。
【應用舉例—08年單選】會計核算健全的下列企業(yè)或機構中，可以被認定為增值稅一般納稅人的是( )。
A.僅生產(chǎn)和銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品，年銷售額為200萬元的某林場
B.年銷售建筑材料200萬元的某個體工商戶
C.年銷售額為10萬元的某電機修理廠
D.年銷售額為80萬元的某銷售部(其總機構為一大型賣場，年銷售額為680萬元)
答案：B
【應用舉例—05多選改編】根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定，下列單位可以認定為增值稅一般納稅人的有( )。
A.年銷售額100萬元、從事成品油銷售的加油站
B.注冊資金500萬元、人員52人的新辦商貿(mào)企業(yè)
C.2003年12月辦理稅務登記并正常經(jīng)營的小規(guī)模商貿(mào)企業(yè)，2006年年銷售額達到180萬元
D.已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，年銷售額達到100萬元的生產(chǎn)企業(yè)
E. 能夠按規(guī)報送有關稅務資料，年應稅銷售額28萬元的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)
答案：ABCD
【應用舉例—03年單選】某增值稅一般納稅人總分支機構不在同一個市，總機構已申請辦理了一般納稅人認定手續(xù)，其分支機構稅務處理正確的是( )。
A.在總機構所在地申請辦理一般納稅人認定手續(xù)
B.不必申請，自動被視為一般納稅人
C.在臨時銷售地申請辦理一般納稅人認定手續(xù)
D.在分支機構所在地申請辦理一般納稅人認定手續(xù)
答案：D
本節(jié)大綱要求：
(一)熟悉增值稅納稅義務人的基本規(guī)定
(二)熟悉增值稅納稅人的分類
(三)熟悉小規(guī)模納稅人的認定和管理
(四)掌握一般納稅人的認定及管理
(五)掌握新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定管理
本節(jié)內(nèi)容講解
一、增值稅納稅人基本規(guī)定
凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。
注意：
1、把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
2、對報關進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人為進口貨物的納稅人。對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。
2、境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而境內(nèi)沒有設立經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。
【應用舉例—07年多選】依據(jù)增值稅的有關規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應稅勞務而在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構的，增值稅的扣繳義務人有()。
A.代理人 B.銀行
C.購買者 D.境外單位
E.境外個人
答案：AC
二、增值稅納稅人的分類
現(xiàn)行增值稅是以納稅人年銷售額大小和會計核算水平這兩個標準為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法，小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計稅
三、小規(guī)模納稅人的認定及管理
(一)認定
1、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元(含)以下的。
2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元(含)以下的。
3、年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。
4、自1998年7月1日起，凡是年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。
認定小規(guī)模納稅人的權限，在縣級以上的稅務機關
(二)管理
注意：對于小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)會計核算健全，并能夠按規(guī)定報送有關稅務資料，年應稅銷售額不低于30萬元的，可以認定為增值稅一般納稅人。
四、一般納稅人的認定及管理
(一)認定――見教材63-64
3、新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。稅務機關對其(非商貿(mào)企業(yè))預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的暫認定為一般納稅人
新開業(yè)的企業(yè)(非商貿(mào)企業(yè))開業(yè)后的實際年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，應重新申請辦理一般納稅人認定手續(xù)
5、納稅人總分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的分支機構是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)?？荚囉脮?BR> 6、從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。
7、下列納稅人不屬于一般納稅人：
(1)小規(guī)模企業(yè)
(2)個人(除個人經(jīng)營者以外的其他個人)
(3)非企業(yè)性單位
(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)
(二)管理
注意：
1、一般納稅人總分支機構不在同一縣市的，應分別向其機構所在地主管國稅機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
2. 對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
納稅人一經(jīng)認定為正式的一般納稅人，不得再轉為小規(guī)模納稅人;輔導期一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理的有關規(guī)定執(zhí)行。
【應用舉例—08年單選】會計核算健全的下列企業(yè)或機構中，可以被認定為增值稅一般納稅人的是( )。
A.僅生產(chǎn)和銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品，年銷售額為200萬元的某林場
B.年銷售建筑材料200萬元的某個體工商戶
C.年銷售額為10萬元的某電機修理廠
D.年銷售額為80萬元的某銷售部(其總機構為一大型賣場，年銷售額為680萬元)
答案：B
【應用舉例—05多選改編】根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定，下列單位可以認定為增值稅一般納稅人的有( )。
A.年銷售額100萬元、從事成品油銷售的加油站
B.注冊資金500萬元、人員52人的新辦商貿(mào)企業(yè)
C.2003年12月辦理稅務登記并正常經(jīng)營的小規(guī)模商貿(mào)企業(yè)，2006年年銷售額達到180萬元
D.已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，年銷售額達到100萬元的生產(chǎn)企業(yè)
E. 能夠按規(guī)報送有關稅務資料，年應稅銷售額28萬元的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)
答案：ABCD
【應用舉例—03年單選】某增值稅一般納稅人總分支機構不在同一個市，總機構已申請辦理了一般納稅人認定手續(xù)，其分支機構稅務處理正確的是( )。
A.在總機構所在地申請辦理一般納稅人認定手續(xù)
B.不必申請，自動被視為一般納稅人
C.在臨時銷售地申請辦理一般納稅人認定手續(xù)
D.在分支機構所在地申請辦理一般納稅人認定手續(xù)
答案：D