1. 成本的概念
1.1. 常用概念
成本（cost），是為了獲取預期在當前或未來能夠給一個組織帶來好處的產品和服務而付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
成本習性（cost behavior），反映成本的變動與業(yè)務量之間的依存關系。這里的業(yè)務量可以是生產或銷售的產品數(shù)量，也可以是反映生產工作量的直接人工小時數(shù)或機器工作小時數(shù)。
www.examw.com按成本變動與業(yè)務量之間的依存關系可將成本劃分為固定成本（fixed cost）與變動成本（variable cost）。固定成本是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量增減變動影響而能保持不變的成本。變動成本是指成本總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。
1.2. 成本的歸集與分配
1.2.1. 常用概念
成本對象（cost object），是成本會計系統(tǒng)歸集和分配成本的對象。成本對象可以是產品、顧客、部門、項目、作業(yè)等。
向成本對象準確地分配成本是非常關鍵的。準確性概念不是基于所謂的“真實”成本來評價的，而是一個相對的概念，是與成本分配的合理性和邏輯性有關的。成本分配的目的是盡可能合理地計量和分配成本對象所消耗的資源的成本，即“近似地正確好于精確地錯誤”。
建立可追溯性（traceability）是準確分配成本的基礎，某個成本項目可能既能劃分為直接成本，又可劃分為間接成本，這完全取決于所指向的成本對象。
直接成本（direct cost），是指那些容易并且可以被準確地追溯到某個成本對象的成本。容易是指其經(jīng)濟可行性，準確是指其因果關系。
直接追溯法（direct tracing），是可以找到和分配的、和確定地與成本對象關聯(lián)的成本。通常以直接觀察的方法來找到這種關聯(lián)關系。
間接成本（indirect cost），是那些不容易并且不能被準確地追溯到某個成本對象的成本。由于間接成本與成本對象之間沒有直接的因果關系，所以分配間接成本是基于方便性或其他假設的聯(lián)系來進行的。
動因追溯法（driver tracing），使用成本動因向成本對象分配成本。動因是計量成本對象的資源消耗的可觀察到的誘因。動因是引起資源消耗的因素，與成本對象的成本之間具有因果關系。
1.1.1. 職能成本管理的成本歸集與分配
職能成本管理（functional—based cost management，F(xiàn)BCM）是傳統(tǒng)的成本管理方法。它以職能來歸集與分配成本，偏重于滿足對外會計報告的要求。
職能成本核算使用直接追溯法分配直接材料和直接人工，使用動因追溯法和分攤法分配制造費用。職能成本核算的動因通常是產品動因，常見的動因包括：產量、直接人工工時、直接人工工資、機器小時、直接材料金額等。一旦選定某種動因作為分配標準，該標準就被應用到該職能所發(fā)生的所有成本項目中。職能通常表現(xiàn)為某個部門、車間等組織單元，而不是作業(yè)單元。
1.1.2. 作業(yè)成本管理的成本歸集與分配
作業(yè)成本管理（activity—based cost management）是20世紀80年代后期首先在美國興起的一種成本管理方法，目前已被許多公司用于計劃、控制和決策等目的。
作業(yè)（activity）是一個組織在提供產品或服務過程中的工作程序或工作環(huán)節(jié)。作業(yè)過程必然消耗資源，即作業(yè)成本（activity cost）。企業(yè)的作業(yè)種類繁多，表現(xiàn)出不同的特性，有些作業(yè)使每一單位產品都受益，與產量成比例關系；有些作業(yè)與某種產品的整體或批數(shù)相關而與產品總產量無關。作業(yè)的具體例子包括生產設備的準備、原料和產品的搬運、購買零配件、向顧客開票、支付賬單、維修設備、設計產品和檢驗產品，等等。這些作業(yè)是用一個動詞和一個對象來表述的，也就是說每一個行動都有一個特定的對象。
按照作業(yè)會計的原理，產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，于是就有下述關系：每完成一項作業(yè)就消耗一定量的資源，同時又有一定價值量的產出轉移到下一個作業(yè)，直至最后一個步驟將產品提供給顧客。作業(yè)的轉移同時伴隨價值的轉移，最終產品是全部作業(yè)的集合，同時也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價值集合。因此也可以說，作業(yè)鏈的形成過程，也是價值鏈（value chain）的形成過程。企業(yè)的生產過程被看作是為滿足顧客需要而運行的一系列材料消耗作業(yè)、工時消耗作業(yè)及制造費用作業(yè)的作業(yè)鏈。
在作業(yè)成本會計中，成本動因（cost driver）是指引起成本發(fā)生的作業(yè)或因素，發(fā)生的成本按作業(yè)的消耗量進行分配。作業(yè)成本計算的基本思路是：產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本，生產費用應根據(jù)其產生的原因（成本動因）匯集到作業(yè)，計算出作業(yè)成本，再按產品生產所消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計入產品成本。按這一思路，作業(yè)成本計算既可計算出產品成本以滿足損益計算的要求，又可計算出作業(yè)成本以滿足作業(yè)管理的要求。它比傳統(tǒng)成本計算方式下的成本分解標準更多、更具體，其計算的產品成本更為準確，對決策更為有用。
作業(yè)會計把成本看成是：“增值作業(yè)”（value—added activity）和“不增值作業(yè)”（non—value—added activity）的函數(shù)，并以“顧客價值”作為衡量增值與否的標準。作業(yè)會計關注那些導致成本增加和使成本復雜化的因素，揭示在產品之間分配間接成本的不合理、不均衡因素，從而更合理地分配間接成本。作業(yè)會計的作用就是利用具體而細致的作業(yè)信息，提高增值作業(yè)的效率，減少無效作業(yè)。在評價指標上，作業(yè)會計除保留了職能會計中的財務指標外，還引進了許多非財務指標，諸如勞動生產率、產品質量、市場占有率、管理能力、人力資源管理等。
1.1. 常用概念
成本（cost），是為了獲取預期在當前或未來能夠給一個組織帶來好處的產品和服務而付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
成本習性（cost behavior），反映成本的變動與業(yè)務量之間的依存關系。這里的業(yè)務量可以是生產或銷售的產品數(shù)量，也可以是反映生產工作量的直接人工小時數(shù)或機器工作小時數(shù)。
www.examw.com按成本變動與業(yè)務量之間的依存關系可將成本劃分為固定成本（fixed cost）與變動成本（variable cost）。固定成本是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量增減變動影響而能保持不變的成本。變動成本是指成本總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。
1.2. 成本的歸集與分配
1.2.1. 常用概念
成本對象（cost object），是成本會計系統(tǒng)歸集和分配成本的對象。成本對象可以是產品、顧客、部門、項目、作業(yè)等。
向成本對象準確地分配成本是非常關鍵的。準確性概念不是基于所謂的“真實”成本來評價的，而是一個相對的概念，是與成本分配的合理性和邏輯性有關的。成本分配的目的是盡可能合理地計量和分配成本對象所消耗的資源的成本，即“近似地正確好于精確地錯誤”。
建立可追溯性（traceability）是準確分配成本的基礎，某個成本項目可能既能劃分為直接成本，又可劃分為間接成本，這完全取決于所指向的成本對象。
直接成本（direct cost），是指那些容易并且可以被準確地追溯到某個成本對象的成本。容易是指其經(jīng)濟可行性，準確是指其因果關系。
直接追溯法（direct tracing），是可以找到和分配的、和確定地與成本對象關聯(lián)的成本。通常以直接觀察的方法來找到這種關聯(lián)關系。
間接成本（indirect cost），是那些不容易并且不能被準確地追溯到某個成本對象的成本。由于間接成本與成本對象之間沒有直接的因果關系，所以分配間接成本是基于方便性或其他假設的聯(lián)系來進行的。
動因追溯法（driver tracing），使用成本動因向成本對象分配成本。動因是計量成本對象的資源消耗的可觀察到的誘因。動因是引起資源消耗的因素，與成本對象的成本之間具有因果關系。
1.1.1. 職能成本管理的成本歸集與分配
職能成本管理（functional—based cost management，F(xiàn)BCM）是傳統(tǒng)的成本管理方法。它以職能來歸集與分配成本，偏重于滿足對外會計報告的要求。
職能成本核算使用直接追溯法分配直接材料和直接人工，使用動因追溯法和分攤法分配制造費用。職能成本核算的動因通常是產品動因，常見的動因包括：產量、直接人工工時、直接人工工資、機器小時、直接材料金額等。一旦選定某種動因作為分配標準，該標準就被應用到該職能所發(fā)生的所有成本項目中。職能通常表現(xiàn)為某個部門、車間等組織單元，而不是作業(yè)單元。
1.1.2. 作業(yè)成本管理的成本歸集與分配
作業(yè)成本管理（activity—based cost management）是20世紀80年代后期首先在美國興起的一種成本管理方法，目前已被許多公司用于計劃、控制和決策等目的。
作業(yè)（activity）是一個組織在提供產品或服務過程中的工作程序或工作環(huán)節(jié)。作業(yè)過程必然消耗資源，即作業(yè)成本（activity cost）。企業(yè)的作業(yè)種類繁多，表現(xiàn)出不同的特性，有些作業(yè)使每一單位產品都受益，與產量成比例關系；有些作業(yè)與某種產品的整體或批數(shù)相關而與產品總產量無關。作業(yè)的具體例子包括生產設備的準備、原料和產品的搬運、購買零配件、向顧客開票、支付賬單、維修設備、設計產品和檢驗產品，等等。這些作業(yè)是用一個動詞和一個對象來表述的，也就是說每一個行動都有一個特定的對象。
按照作業(yè)會計的原理，產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，于是就有下述關系：每完成一項作業(yè)就消耗一定量的資源，同時又有一定價值量的產出轉移到下一個作業(yè)，直至最后一個步驟將產品提供給顧客。作業(yè)的轉移同時伴隨價值的轉移，最終產品是全部作業(yè)的集合，同時也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價值集合。因此也可以說，作業(yè)鏈的形成過程，也是價值鏈（value chain）的形成過程。企業(yè)的生產過程被看作是為滿足顧客需要而運行的一系列材料消耗作業(yè)、工時消耗作業(yè)及制造費用作業(yè)的作業(yè)鏈。
在作業(yè)成本會計中，成本動因（cost driver）是指引起成本發(fā)生的作業(yè)或因素，發(fā)生的成本按作業(yè)的消耗量進行分配。作業(yè)成本計算的基本思路是：產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本，生產費用應根據(jù)其產生的原因（成本動因）匯集到作業(yè)，計算出作業(yè)成本，再按產品生產所消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計入產品成本。按這一思路，作業(yè)成本計算既可計算出產品成本以滿足損益計算的要求，又可計算出作業(yè)成本以滿足作業(yè)管理的要求。它比傳統(tǒng)成本計算方式下的成本分解標準更多、更具體，其計算的產品成本更為準確，對決策更為有用。
作業(yè)會計把成本看成是：“增值作業(yè)”（value—added activity）和“不增值作業(yè)”（non—value—added activity）的函數(shù)，并以“顧客價值”作為衡量增值與否的標準。作業(yè)會計關注那些導致成本增加和使成本復雜化的因素，揭示在產品之間分配間接成本的不合理、不均衡因素，從而更合理地分配間接成本。作業(yè)會計的作用就是利用具體而細致的作業(yè)信息，提高增值作業(yè)的效率，減少無效作業(yè)。在評價指標上，作業(yè)會計除保留了職能會計中的財務指標外，還引進了許多非財務指標，諸如勞動生產率、產品質量、市場占有率、管理能力、人力資源管理等。