3.8 責(zé)任會計
這一部分單獨(dú)出題的可能性比較小，難度也不大，需要注意的是很可能和前面的內(nèi)容結(jié)合出題。
責(zé)任會計這一概念的出現(xiàn)是因?yàn)橐恍┕靖邔拥慕?jīng)理無法有效的監(jiān)控所有業(yè)務(wù)的運(yùn)行。為了提高業(yè)績，他們將組織劃分為不同的中心、生產(chǎn)線、部門或單位，這樣使低層經(jīng)理對某一特定的中心、生產(chǎn)線、部門或單位負(fù)責(zé)。
責(zé)任會計是度量每個責(zé)任中心的計劃和行動的系統(tǒng)，在責(zé)任會計的體系下，每個經(jīng)理對責(zé)任中心負(fù)責(zé)，對組織自己部門內(nèi)的具體活動和運(yùn)營負(fù)責(zé)。責(zé)任的級別隨經(jīng)理的層級不同而不同?！ ?BR> 責(zé)任中心有四種類型：在成本中心中，經(jīng)理只對成本負(fù)責(zé)（例如，制造工廠）；在收入中心中，經(jīng)理只對收入負(fù)責(zé)（例如，銷售經(jīng)理）；在利潤中心中，經(jīng)理對收入和成本負(fù)責(zé)（例如，分公司）；在投資中心中，經(jīng)理對投資負(fù)責(zé)（例如，股票）。
【例題】公司部門中，負(fù)責(zé)成本與收益的是（ ）
A.成本中心 B.投資中心 C.利潤中心 D.收入中心
【答案】C
【解析】 利潤中心負(fù)責(zé)成本和收益。選項(xiàng)A不正確，因?yàn)槌杀局行闹回?fù)責(zé)成本。選項(xiàng)B不正確，因?yàn)橥顿Y中心負(fù)責(zé)成本、收益和投資。選項(xiàng)D不正確，因?yàn)槭杖胫行闹回?fù)責(zé)收入。
經(jīng)理應(yīng)該對于他控制的成本負(fù)責(zé)?？煽爻杀臼窃谝欢〞r期內(nèi)，某個責(zé)任中心中，受到經(jīng)理影響的一切成本。在經(jīng)理的業(yè)績報告中，可控成本應(yīng)與不可控成本區(qū)別開來。
通常來講，大多數(shù)經(jīng)理只能部分的控制成本，與成本相關(guān)的回報還取決于經(jīng)理無法控制的因素。不過，在一個責(zé)任中心中，即使不能完全控制成本，經(jīng)理也應(yīng)該有能力影響同成本有關(guān)的活動。此外，如果對于組織有利，可以將其成本中心轉(zhuǎn)換為利潤中心，以改變經(jīng)理行為。
（成本中心不能只考核成本，質(zhì)量；收入中心，應(yīng)收賬款--平衡記分卡）
【例題】一個組織采用了一個內(nèi)部報告系統(tǒng)。這個系統(tǒng)只要求各部門經(jīng)理提供由他們可控項(xiàng)目的成本與利潤信息，他們不可控的項(xiàng)目不反映在他們績效報告中。這種方法被稱之為（）
A.邊際貢獻(xiàn)報告法 B.分部報告法
C.完全成本法 D.責(zé)任會計法
【答案】D
【解析】 只包含經(jīng)理的可控項(xiàng)目是責(zé)任會計的一個特性。
【例題】下列工具中，最適合于衡量公司部門中負(fù)責(zé)控制成本的經(jīng)理績效的是（ ）
A.資產(chǎn)回報率 B.投資回報率
C.投資回收期方法 D.差異分析
【答案】D
【解析】在所有的選項(xiàng)中，差異分析是在成本中心中使用的工具。差異分析涉及實(shí)際成本和預(yù)期成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的比較。選項(xiàng)A不正確，因?yàn)橘Y產(chǎn)回報率不能由成本中心計算出來，一方面由于成本中心沒有收益，另一方面經(jīng)理不負(fù)責(zé)投資。選項(xiàng)B不正確，因?yàn)橥顿Y回報率不能由成本中心計算出來，一方面由于成本中心沒有收益，另一方面經(jīng)理不負(fù)責(zé)投資。選項(xiàng)C不正確，因?yàn)橥顿Y回收期方法不是一種評估管理績效的方法，而是一種投資決策的評估方法。
【例題】剩余收益用來評估投資價值，可以和投資回報率一起使用，也可以替代投資回報率單獨(dú)使用。在很多情況下，剩余收益優(yōu)于投資回報率的原因是 （ ）
A.剩余收益衡量的是某一時刻的投資價值；而投資回報率衡量的是某一時期的投資價值
B.剩余價值更加關(guān)注是絕對收益的化；而投資回報率更加關(guān)注是相對收益的化
C.使用隱含利率計算剩余價值比預(yù)先設(shè)定一個目標(biāo)比率然后與計算出來的投資回報率進(jìn)行比較更加容易求出結(jié)果
D.剩余價值使用平均投資額，而投資回報率使用年終投資額
【答案】B
【解析】 剩余收益是一種投資評價方法，主要計算收益中超過要求的回報的部分。比如，投資10000元，目標(biāo)回報率是10%（也叫隱含利率），收益1200元，那么剩余收益就是＝總收益1200－要求的收益10000×10%＝200元。只要剩余收益大于0，就表明可以為公司帶來價值。在投資回報率下，一個部門可能拒絕一個帶來超過要求的回報收益的項(xiàng)目，因?yàn)樗赡芙档土苏w的投資回報率。例如，一個項(xiàng)目的投資回報率是12%，比目標(biāo)回報率10%高。但是如果部門當(dāng)前的投資回報率是15%，那么它可能被拒絕，因?yàn)樗档土瞬块T的投資回報率。在使用剩余收益時，這種情況不會發(fā)生。
【例題】投資回報率通常用于評估公司某個部門的表現(xiàn)，因?yàn)樗鼘⑺泻饬坑芰Φ闹饕?xiàng)目（收益、成本、投資）結(jié)合為一個單一標(biāo)準(zhǔn)。在下列收益、成本和投資變化的組合中，哪種情況將一定導(dǎo)致一個部門的投資回報率增加？
收益 成本 投資
A.增加 減少 增加
B.減少 減少 減少
C.增加 增加 增加
D.增加 減少 減少
【答案】D
【解析】收益的增加與成本的減少將增加投資回報率中的分子，投資額的減少將減少投資回報率中的分母，因此，在這種情況下投資回報率將增加。
【例題】使用部門報表有利于公司，因?yàn)椋ā。?BR> A.通過提供特定部門的數(shù)據(jù)，可以便于公司管理層的評價
B.消除了部門之間的相互依賴
C.掩蓋了部門之間交易的影響
D.給競爭對手提供關(guān)于公司績效的可比信息
【答案】A
【解析】分部財務(wù)報表通過提供特定部門的關(guān)于管理工作的詳細(xì)的數(shù)據(jù)來評估公司的管理。選項(xiàng)B不正確，這種報告方法并不影響部門之間的相互依賴。選項(xiàng)C不正確，因?yàn)檫@是分部財務(wù)報表的不利方面。選項(xiàng)D不正確，因?yàn)檫@是分部財務(wù)報表的不利方面。
這一部分單獨(dú)出題的可能性比較小，難度也不大，需要注意的是很可能和前面的內(nèi)容結(jié)合出題。
責(zé)任會計這一概念的出現(xiàn)是因?yàn)橐恍┕靖邔拥慕?jīng)理無法有效的監(jiān)控所有業(yè)務(wù)的運(yùn)行。為了提高業(yè)績，他們將組織劃分為不同的中心、生產(chǎn)線、部門或單位，這樣使低層經(jīng)理對某一特定的中心、生產(chǎn)線、部門或單位負(fù)責(zé)。
責(zé)任會計是度量每個責(zé)任中心的計劃和行動的系統(tǒng)，在責(zé)任會計的體系下，每個經(jīng)理對責(zé)任中心負(fù)責(zé)，對組織自己部門內(nèi)的具體活動和運(yùn)營負(fù)責(zé)。責(zé)任的級別隨經(jīng)理的層級不同而不同?！ ?BR> 責(zé)任中心有四種類型：在成本中心中，經(jīng)理只對成本負(fù)責(zé)（例如，制造工廠）；在收入中心中，經(jīng)理只對收入負(fù)責(zé)（例如，銷售經(jīng)理）；在利潤中心中，經(jīng)理對收入和成本負(fù)責(zé)（例如，分公司）；在投資中心中，經(jīng)理對投資負(fù)責(zé)（例如，股票）。
【例題】公司部門中，負(fù)責(zé)成本與收益的是（ ）
A.成本中心 B.投資中心 C.利潤中心 D.收入中心
【答案】C
【解析】 利潤中心負(fù)責(zé)成本和收益。選項(xiàng)A不正確，因?yàn)槌杀局行闹回?fù)責(zé)成本。選項(xiàng)B不正確，因?yàn)橥顿Y中心負(fù)責(zé)成本、收益和投資。選項(xiàng)D不正確，因?yàn)槭杖胫行闹回?fù)責(zé)收入。
經(jīng)理應(yīng)該對于他控制的成本負(fù)責(zé)?？煽爻杀臼窃谝欢〞r期內(nèi)，某個責(zé)任中心中，受到經(jīng)理影響的一切成本。在經(jīng)理的業(yè)績報告中，可控成本應(yīng)與不可控成本區(qū)別開來。
通常來講，大多數(shù)經(jīng)理只能部分的控制成本，與成本相關(guān)的回報還取決于經(jīng)理無法控制的因素。不過，在一個責(zé)任中心中，即使不能完全控制成本，經(jīng)理也應(yīng)該有能力影響同成本有關(guān)的活動。此外，如果對于組織有利，可以將其成本中心轉(zhuǎn)換為利潤中心，以改變經(jīng)理行為。
（成本中心不能只考核成本，質(zhì)量；收入中心，應(yīng)收賬款--平衡記分卡）
【例題】一個組織采用了一個內(nèi)部報告系統(tǒng)。這個系統(tǒng)只要求各部門經(jīng)理提供由他們可控項(xiàng)目的成本與利潤信息，他們不可控的項(xiàng)目不反映在他們績效報告中。這種方法被稱之為（）
A.邊際貢獻(xiàn)報告法 B.分部報告法
C.完全成本法 D.責(zé)任會計法
【答案】D
【解析】 只包含經(jīng)理的可控項(xiàng)目是責(zé)任會計的一個特性。
【例題】下列工具中，最適合于衡量公司部門中負(fù)責(zé)控制成本的經(jīng)理績效的是（ ）
A.資產(chǎn)回報率 B.投資回報率
C.投資回收期方法 D.差異分析
【答案】D
【解析】在所有的選項(xiàng)中，差異分析是在成本中心中使用的工具。差異分析涉及實(shí)際成本和預(yù)期成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的比較。選項(xiàng)A不正確，因?yàn)橘Y產(chǎn)回報率不能由成本中心計算出來，一方面由于成本中心沒有收益，另一方面經(jīng)理不負(fù)責(zé)投資。選項(xiàng)B不正確，因?yàn)橥顿Y回報率不能由成本中心計算出來，一方面由于成本中心沒有收益，另一方面經(jīng)理不負(fù)責(zé)投資。選項(xiàng)C不正確，因?yàn)橥顿Y回收期方法不是一種評估管理績效的方法，而是一種投資決策的評估方法。
【例題】剩余收益用來評估投資價值，可以和投資回報率一起使用，也可以替代投資回報率單獨(dú)使用。在很多情況下，剩余收益優(yōu)于投資回報率的原因是 （ ）
A.剩余收益衡量的是某一時刻的投資價值；而投資回報率衡量的是某一時期的投資價值
B.剩余價值更加關(guān)注是絕對收益的化；而投資回報率更加關(guān)注是相對收益的化
C.使用隱含利率計算剩余價值比預(yù)先設(shè)定一個目標(biāo)比率然后與計算出來的投資回報率進(jìn)行比較更加容易求出結(jié)果
D.剩余價值使用平均投資額，而投資回報率使用年終投資額
【答案】B
【解析】 剩余收益是一種投資評價方法，主要計算收益中超過要求的回報的部分。比如，投資10000元，目標(biāo)回報率是10%（也叫隱含利率），收益1200元，那么剩余收益就是＝總收益1200－要求的收益10000×10%＝200元。只要剩余收益大于0，就表明可以為公司帶來價值。在投資回報率下，一個部門可能拒絕一個帶來超過要求的回報收益的項(xiàng)目，因?yàn)樗赡芙档土苏w的投資回報率。例如，一個項(xiàng)目的投資回報率是12%，比目標(biāo)回報率10%高。但是如果部門當(dāng)前的投資回報率是15%，那么它可能被拒絕，因?yàn)樗档土瞬块T的投資回報率。在使用剩余收益時，這種情況不會發(fā)生。
【例題】投資回報率通常用于評估公司某個部門的表現(xiàn)，因?yàn)樗鼘⑺泻饬坑芰Φ闹饕?xiàng)目（收益、成本、投資）結(jié)合為一個單一標(biāo)準(zhǔn)。在下列收益、成本和投資變化的組合中，哪種情況將一定導(dǎo)致一個部門的投資回報率增加？
收益 成本 投資
A.增加 減少 增加
B.減少 減少 減少
C.增加 增加 增加
D.增加 減少 減少
【答案】D
【解析】收益的增加與成本的減少將增加投資回報率中的分子，投資額的減少將減少投資回報率中的分母，因此，在這種情況下投資回報率將增加。
【例題】使用部門報表有利于公司，因?yàn)椋ā。?BR> A.通過提供特定部門的數(shù)據(jù)，可以便于公司管理層的評價
B.消除了部門之間的相互依賴
C.掩蓋了部門之間交易的影響
D.給競爭對手提供關(guān)于公司績效的可比信息
【答案】A
【解析】分部財務(wù)報表通過提供特定部門的關(guān)于管理工作的詳細(xì)的數(shù)據(jù)來評估公司的管理。選項(xiàng)B不正確，這種報告方法并不影響部門之間的相互依賴。選項(xiàng)C不正確，因?yàn)檫@是分部財務(wù)報表的不利方面。選項(xiàng)D不正確，因?yàn)檫@是分部財務(wù)報表的不利方面。