2.3 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
這一部分我們主要復(fù)習(xí)公司合并、合并報(bào)表，其他的內(nèi)容我們就不在課堂上講解了。
1.公司合并
一個(gè)公司取得另一個(gè)公司的凈資產(chǎn)，或取得其他公司的股東權(quán)益，并得到對(duì)該公司的控制權(quán)，就是公司合并（惠普康柏）。公司合并?？嫉降闹R(shí)就是一點(diǎn)：合并價(jià)格超出公司公允價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)為商譽(yù)。
【例題】在企業(yè)合并中，合并方獲得的商譽(yù)是購(gòu)買價(jià)格與以下（?。┑牟铑~：
A.所購(gòu)得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)帳面價(jià)值
B.所購(gòu)得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值
C.所購(gòu)得的凈有形資產(chǎn)帳面價(jià)值
D.所購(gòu)得的凈有形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值
【答案】B
【解析】商譽(yù)是購(gòu)買價(jià)格和所購(gòu)得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允市場(chǎng)價(jià)值之間的差額。
2.合并報(bào)表
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為會(huì)計(jì)主體報(bào)告其合并后的公司資源、債務(wù)以及所有相關(guān)公司（如母公司和子公司）作為一個(gè)整體的經(jīng)營(yíng)成果。通常，持股額低于20%的投資使用成本法來記錄。持股額在20%至50%的長(zhǎng)期投資一般使用權(quán)益法報(bào)告。只有當(dāng)長(zhǎng)期投資的持股比例超過50%時(shí)，才需要進(jìn)行合并報(bào)表。（萬(wàn)科－2006－119家公司－100%到50%）
合并中具體的核算方法不是考試的重點(diǎn)，大家可以自己看一看，有一個(gè)了解就可以了。
下面我們看一些習(xí)題。
【例題】一家公司通過購(gòu)買另一家公司的普通股獲得了所有者權(quán)益。該所有者權(quán)益占現(xiàn)有普通股的30%。在此情形下，長(zhǎng)期投資在投資方公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)用以下（?。┓绞脚?？
A.成本與市價(jià)孰低法
B.成本法
C.合并法
D.權(quán)益法
【答案】D
【解析】持股額在20%至50%的長(zhǎng)期投資一般使用權(quán)益法報(bào)告。選項(xiàng)A和B不正確，因?yàn)槌杀九c市價(jià)孰低法通常被用來記錄持股額低于20%的投資。選項(xiàng)C不正確，因?yàn)橹挥挟?dāng)長(zhǎng)期投資的持股比例超過50%時(shí)，才需要進(jìn)行合并報(bào)告。
【例題】如果一家公司長(zhǎng)期投資占另一公司現(xiàn)有普通股的比重如列A.所示，那么它在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露該投資時(shí)應(yīng)用列B.中的（?。?BR> 列A.
列B.
A.
80
成本法
B.
40
權(quán)益法
C.
15
合并法
D.
5
權(quán)益法
【答案】B
【解析】持股額在20%至50%的長(zhǎng)期投資一般使用權(quán)益法報(bào)告。成本法通常被用來記錄持股額低于20%的投資。只有當(dāng)長(zhǎng)期投資的持股比例超過50%時(shí)，才需要進(jìn)行合并報(bào)告。
【例題】某集團(tuán)公司以900美元的現(xiàn)金收購(gòu)了目標(biāo)收購(gòu)公司100%的凈資產(chǎn)。目標(biāo)公司在收購(gòu)前夕的資產(chǎn)負(fù)債表如下：
目標(biāo)公司資產(chǎn)負(fù)債表（截至收購(gòu)日）
帳面價(jià)值
公允市價(jià)
現(xiàn)金
100美元
100美元
應(yīng)收帳款
200美元
200美元
存貨
150美元
200美元
土地，廠房和設(shè)備（凈）
600美元
400美元
總資產(chǎn)
1,050美元
900美元
短期負(fù)債
200美元
200美元
資本存量
200美元
留存收益
650美元
負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)
1,050美元
則該集團(tuán)公司因?yàn)榇舜问召?gòu)而獲得的商譽(yù)是（?。?。
A.－200美元
B.50美元
C.200美元
D.以上都不是
【答案】C
【解析】商譽(yù)是所購(gòu)買的凈資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)和公允市場(chǎng)價(jià)值的差。凈資產(chǎn)的公允市場(chǎng)價(jià)值＝現(xiàn)金＋應(yīng)收帳款＋存貨＋不動(dòng)產(chǎn)－負(fù)債＝100＋200＋200＋400－200＝700美元
商譽(yù)＝購(gòu)買價(jià)－該凈資產(chǎn)的公允市場(chǎng)價(jià)值＝900－700＝200美元
【例題】攤銷一項(xiàng)正的商譽(yù)將會(huì)（?。?BR> A.減少帳面盈余
B.增加其它收入
C.降低營(yíng)運(yùn)費(fèi)用
D.增加帳面商品銷貨成本
【答案】A
【解析】攤銷正的商譽(yù)產(chǎn)生了額外的費(fèi)用，因此帳面盈余將會(huì)下降。
這一部分我們主要復(fù)習(xí)公司合并、合并報(bào)表，其他的內(nèi)容我們就不在課堂上講解了。
1.公司合并
一個(gè)公司取得另一個(gè)公司的凈資產(chǎn)，或取得其他公司的股東權(quán)益，并得到對(duì)該公司的控制權(quán)，就是公司合并（惠普康柏）。公司合并?？嫉降闹R(shí)就是一點(diǎn)：合并價(jià)格超出公司公允價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)為商譽(yù)。
【例題】在企業(yè)合并中，合并方獲得的商譽(yù)是購(gòu)買價(jià)格與以下（?。┑牟铑~：
A.所購(gòu)得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)帳面價(jià)值
B.所購(gòu)得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值
C.所購(gòu)得的凈有形資產(chǎn)帳面價(jià)值
D.所購(gòu)得的凈有形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值
【答案】B
【解析】商譽(yù)是購(gòu)買價(jià)格和所購(gòu)得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允市場(chǎng)價(jià)值之間的差額。
2.合并報(bào)表
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為會(huì)計(jì)主體報(bào)告其合并后的公司資源、債務(wù)以及所有相關(guān)公司（如母公司和子公司）作為一個(gè)整體的經(jīng)營(yíng)成果。通常，持股額低于20%的投資使用成本法來記錄。持股額在20%至50%的長(zhǎng)期投資一般使用權(quán)益法報(bào)告。只有當(dāng)長(zhǎng)期投資的持股比例超過50%時(shí)，才需要進(jìn)行合并報(bào)表。（萬(wàn)科－2006－119家公司－100%到50%）
合并中具體的核算方法不是考試的重點(diǎn)，大家可以自己看一看，有一個(gè)了解就可以了。
下面我們看一些習(xí)題。
【例題】一家公司通過購(gòu)買另一家公司的普通股獲得了所有者權(quán)益。該所有者權(quán)益占現(xiàn)有普通股的30%。在此情形下，長(zhǎng)期投資在投資方公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)用以下（?。┓绞脚?？
A.成本與市價(jià)孰低法
B.成本法
C.合并法
D.權(quán)益法
【答案】D
【解析】持股額在20%至50%的長(zhǎng)期投資一般使用權(quán)益法報(bào)告。選項(xiàng)A和B不正確，因?yàn)槌杀九c市價(jià)孰低法通常被用來記錄持股額低于20%的投資。選項(xiàng)C不正確，因?yàn)橹挥挟?dāng)長(zhǎng)期投資的持股比例超過50%時(shí)，才需要進(jìn)行合并報(bào)告。
【例題】如果一家公司長(zhǎng)期投資占另一公司現(xiàn)有普通股的比重如列A.所示，那么它在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露該投資時(shí)應(yīng)用列B.中的（?。?BR> 列A.
列B.
A.
80
成本法
B.
40
權(quán)益法
C.
15
合并法
D.
5
權(quán)益法
【答案】B
【解析】持股額在20%至50%的長(zhǎng)期投資一般使用權(quán)益法報(bào)告。成本法通常被用來記錄持股額低于20%的投資。只有當(dāng)長(zhǎng)期投資的持股比例超過50%時(shí)，才需要進(jìn)行合并報(bào)告。
【例題】某集團(tuán)公司以900美元的現(xiàn)金收購(gòu)了目標(biāo)收購(gòu)公司100%的凈資產(chǎn)。目標(biāo)公司在收購(gòu)前夕的資產(chǎn)負(fù)債表如下：
目標(biāo)公司資產(chǎn)負(fù)債表（截至收購(gòu)日）
帳面價(jià)值
公允市價(jià)
現(xiàn)金
100美元
100美元
應(yīng)收帳款
200美元
200美元
存貨
150美元
200美元
土地，廠房和設(shè)備（凈）
600美元
400美元
總資產(chǎn)
1,050美元
900美元
短期負(fù)債
200美元
200美元
資本存量
200美元
留存收益
650美元
負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)
1,050美元
則該集團(tuán)公司因?yàn)榇舜问召?gòu)而獲得的商譽(yù)是（?。?。
A.－200美元
B.50美元
C.200美元
D.以上都不是
【答案】C
【解析】商譽(yù)是所購(gòu)買的凈資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)和公允市場(chǎng)價(jià)值的差。凈資產(chǎn)的公允市場(chǎng)價(jià)值＝現(xiàn)金＋應(yīng)收帳款＋存貨＋不動(dòng)產(chǎn)－負(fù)債＝100＋200＋200＋400－200＝700美元
商譽(yù)＝購(gòu)買價(jià)－該凈資產(chǎn)的公允市場(chǎng)價(jià)值＝900－700＝200美元
【例題】攤銷一項(xiàng)正的商譽(yù)將會(huì)（?。?BR> A.減少帳面盈余
B.增加其它收入
C.降低營(yíng)運(yùn)費(fèi)用
D.增加帳面商品銷貨成本
【答案】A
【解析】攤銷正的商譽(yù)產(chǎn)生了額外的費(fèi)用，因此帳面盈余將會(huì)下降。