第二章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)
下面我們進(jìn)入第二大塊，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的復(fù)習(xí)。在這部分中，我們主要討論以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念與原則，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析，資本成本評(píng)估，負(fù)債和權(quán)益，金融工具，現(xiàn)金管理，估值模型，商業(yè)發(fā)展生命周期。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念與原則，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是經(jīng)常出題的部分，大家要格外留意。
2.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念與原則
本部分主要討論會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)概述、財(cái)務(wù)報(bào)表等問題，這一部分的內(nèi)容大家應(yīng)該都比較熟悉，一些最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記帳規(guī)則我們就不在這里復(fù)習(xí)了，如果大家有一些已經(jīng)忘了，可以自己找一本基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的書復(fù)習(xí)一下。
1.會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
（1）會(huì)計(jì)原則
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）。這些報(bào)告可以使投資者和股東能夠進(jìn)行公司之間的比較。目前，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）作為一個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著制定會(huì)計(jì)原則的主要責(zé)任。接下來，我們重點(diǎn)論述一些重要的會(huì)計(jì)概念。
A.會(huì)計(jì)主體概念
會(huì)計(jì)主體是指具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算單位。換句話說，會(huì)計(jì)主體被視為獨(dú)立于其所有者、債權(quán)人和其它利益相關(guān)者的組織。例如，單一所有者業(yè)務(wù)實(shí)體（獨(dú)資企業(yè)）的會(huì)計(jì)人員只記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不記錄所有者的私人活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)、或者負(fù)債。會(huì)計(jì)主體概念與會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)相聯(lián)系。會(huì)計(jì)主體假設(shè)，是指會(huì)計(jì)反映的是特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（集團(tuán)-公司-車間）；持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是指會(huì)計(jì)人員假定，除非有證據(jù)表明經(jīng)營(yíng)將要停止，否則實(shí)體將一直經(jīng)營(yíng)下去（資產(chǎn)-持續(xù)經(jīng)營(yíng)vs破產(chǎn)）；貨幣計(jì)量假設(shè)，是指所有的交易和事項(xiàng)能夠根據(jù)一個(gè)共同標(biāo)準(zhǔn)——美元，進(jìn)行計(jì)量（實(shí)物，磚，機(jī)器）。
【例題】一個(gè)新購(gòu)入的固定資產(chǎn)要在它的使用期內(nèi)計(jì)提折舊，這樣處理的原理是：
A.會(huì)計(jì)主體假設(shè)
B.貨幣計(jì)量假設(shè)
C.重要性原則
D.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
【答案】D
【解析】持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)規(guī)定會(huì)計(jì)人員假定報(bào)告的實(shí)體有足夠長(zhǎng)的壽命來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和承諾，除非有證據(jù)證明與此相反?！爸挥挟?dāng)我們假定廠商具有永久性的特征時(shí)，折舊與分?jǐn)傉卟攀呛侠砼c適用的?！边x項(xiàng)（A）（B）我們剛才講過了。選項(xiàng)（C）不正確，因?yàn)橹匾栽瓌t是指選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，要考慮業(yè)務(wù)本身的特征，根據(jù)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的影響大小，選擇合適的會(huì)計(jì)方法。這都與題目并沒有直接的關(guān)聯(lián)。
B.成本概念
歷史成本概念是記錄一項(xiàng)資產(chǎn)的交易價(jià)格或成本的基礎(chǔ)。使用成本概念時(shí)，涉及到兩個(gè)重要的會(huì)計(jì)概念：客觀性和計(jì)量單位?？陀^性概念要求會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表建立在客觀證據(jù)的基礎(chǔ)上。計(jì)量單位概念要求經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)必須以美元計(jì)量（為什么使用歷史成本-利弊-房屋價(jià)格）。
C.配比原則
配比概念建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)上，指會(huì)計(jì)期間內(nèi)費(fèi)用和收入的配比（得到凈利潤(rùn)）。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)時(shí)，只有已實(shí)現(xiàn)的收入才在利潤(rùn)表中報(bào)告。同樣地，由于收入活動(dòng)而產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)該在同一會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)報(bào)告（不在同一期內(nèi)怎么辦：收入早于支出-雜志社-預(yù)收賬款；收入晚于支出-賒銷-應(yīng)收賬款）。而以現(xiàn)金制為記賬基礎(chǔ)時(shí)，收入和費(fèi)用則在現(xiàn)金收到或支付的會(huì)計(jì)期間內(nèi)計(jì)入利潤(rùn)表。
【例題】2005年12月，公司請(qǐng)印刷廠印刷了一份用于2006年1月特殊促銷活動(dòng)的目錄。該目錄由印刷人員于2005年12月13日送回，并附帶70,000美元發(fā)票一張。付款時(shí)間是2006年1月。這70,000美元應(yīng)該在2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日作為一項(xiàng)遞延成本加以報(bào)告，這是根據(jù)：
A.配比原則
B.收入實(shí)現(xiàn)原則
C.客觀性原則
D.成本原則
【答案】A
【解析】配比原則要求費(fèi)用應(yīng)該和它創(chuàng)造的收入相配比。由于直到資產(chǎn)負(fù)債表日該目錄還在手頭上，它們得到下期才能產(chǎn)生盈利。因此，這些成本應(yīng)該被遞延并跟接下來的盈利期間相配比。選項(xiàng)（B）不正確。收入實(shí)現(xiàn)原則是用來確定收入屬于哪個(gè)期間的。選項(xiàng)（C）不正確?？陀^性原則指出會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)該盡可能地沒有偏差而且可以驗(yàn)證。選項(xiàng)（D）不正確。成本原則規(guī)定成本計(jì)量應(yīng)該通過所給出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，或所收到的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來計(jì)量，但無論是哪一個(gè)都應(yīng)該客觀的予以確定。
D.其他重要概念
會(huì)計(jì)期間概念是將一個(gè)組織的整個(gè)經(jīng)營(yíng)時(shí)間劃分為許多時(shí)期，并要求在按照一定的時(shí)間間隔編制財(cái)務(wù)報(bào)告。收入實(shí)現(xiàn)概念，指以權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，收入應(yīng)在其實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)期內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。
【例題】將收到的預(yù)付款作為負(fù)債，這應(yīng)用了下列哪一項(xiàng)？
A.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
B.貨幣計(jì)量假設(shè)
C.歷史成本原則
D.收入確認(rèn)原則
【答案】D
【解析】由于收到的現(xiàn)金并不是公司已經(jīng)掙得的（相關(guān)的義務(wù)尚未履行），所以將預(yù)付款記為一項(xiàng)公司負(fù)債是適當(dāng)?shù)?。這是收入確認(rèn)原則的一個(gè)例子（雜志社）。這個(gè)原則規(guī)定，收入應(yīng)該到它們被掙得的時(shí)候才能予以確認(rèn)。選項(xiàng)（A）、（B）我們講過了。選項(xiàng)（C）不正確。歷史成本原則要求大多數(shù)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)該以它們?nèi)〉脮r(shí)的價(jià)格入賬與報(bào)告。這都與將未掙得收入記為負(fù)債并沒有直接的關(guān)聯(lián)。
（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)信息應(yīng)該包含兩個(gè)質(zhì)量特征：（A）主要質(zhì)量特征和（B）次要質(zhì)量特征。
A.主要質(zhì)量特征
相關(guān)性和可靠性是用來鑒別有用會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征。相關(guān)性是指信息必須與某一特定的決策情形存在著關(guān)聯(lián)。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息至少包含兩個(gè)特征：及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值或反饋價(jià)值。對(duì)于可靠性來說，會(huì)計(jì)信息必須具備三個(gè)特征：可驗(yàn)證性、真實(shí)反映和中立性。（矛盾-房地產(chǎn)價(jià)值）
B.次要質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征有二個(gè)：可比性和一致性。可比性是指一家公司編制的會(huì)計(jì)報(bào)告可以簡(jiǎn)單且有效地與另一家公司編制的會(huì)計(jì)報(bào)告相比較。如果兩家公司使用完全不同的會(huì)計(jì)方法，那么我們就很難對(duì)它們的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行有效的比較。一致性是指公司從一個(gè)會(huì)計(jì)期間到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間使用同一種會(huì)計(jì)方法和程序。（上市公司）
除了主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征以外，會(huì)計(jì)信息對(duì)于經(jīng)濟(jì)決策者還必須具有可理解性。
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2.會(huì)計(jì)概述
本部分我們先對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做一個(gè)簡(jiǎn)介，然后討論現(xiàn)金制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟我們就不詳細(xì)講解了，大家可以自己看一看教材。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為組織的外部人員或內(nèi)部人員提供會(huì)計(jì)信息。投資者使用這些信息來確定如果持有該公司的所有權(quán)，他們將獲得的未來收益（炒股）。債權(quán)人用這些信息來評(píng)價(jià)組織的可信任程度。其它信息使用者包括員工、工會(huì)、顧客、社會(huì)公眾以及政府部門。
【例題】財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)目標(biāo)是
A.為投資決策者提供有用信息
B.對(duì)內(nèi)部控制的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)估
C.與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評(píng)估管理結(jié)果
D.提供遵循相關(guān)規(guī)定的信息
【答案】A
【解析】這是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)。選項(xiàng)（B）不正確，因?yàn)檫@講的是內(nèi)部控制的目標(biāo)，而不是外部財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。選項(xiàng)（C）不正確，因?yàn)檫@講的是管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，而不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。選項(xiàng)（D）不正確，因?yàn)檫@講的審計(jì)的目標(biāo)，而不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。
會(huì)計(jì)模型使用的是復(fù)式記賬系統(tǒng)。復(fù)式記賬系統(tǒng)下的基本等式是：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
所有的交易根據(jù)他們對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的影響進(jìn)行分析和記錄。借貸記錄規(guī)則是：借方記錄資產(chǎn)的增加和費(fèi)用的增加，貸方記錄負(fù)債的增加、所有者權(quán)益的增加和收入的增加。在記錄這些交易時(shí)，借方金額一定等于貸方金額（有借必有貸，借貸必相等）。
會(huì)計(jì)的兩個(gè)方法是現(xiàn)金制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。在現(xiàn)金制會(huì)計(jì)下，收入在收到現(xiàn)金時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，費(fèi)用在支付現(xiàn)金時(shí)進(jìn)行確認(rèn)?，F(xiàn)金制有兩大優(yōu)點(diǎn)：可靠性，一項(xiàng)交易只有發(fā)生現(xiàn)金交易時(shí)才進(jìn)行確認(rèn)；簡(jiǎn)易性，只需要很少的估計(jì)和判斷?，F(xiàn)金制與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）是相符的。
在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，收入在賣出產(chǎn)品或提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)。收入和費(fèi)用是在交易發(fā)生的期間內(nèi)確認(rèn)，而不是在收到或支付現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)（主觀判斷-修建工程）。
接下來，為了更好地理解記帳規(guī)則，我們看一些實(shí)例。
例1企業(yè)賒賬購(gòu)買保險(xiǎn)：借方記為保險(xiǎn)費(fèi)用；貸方記為應(yīng)付賬款。
例2對(duì)于公司發(fā)行債券的應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄：借方記為利息費(fèi)用；貸方記為應(yīng)付利息。
例3一家零售鞋店購(gòu)買了一臺(tái)復(fù)印機(jī)用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，復(fù)印機(jī)的價(jià)格為5,000美元，這家鞋店購(gòu)買時(shí)，支付了2,000美元現(xiàn)金和一張利率為10%的一年期應(yīng)付票據(jù)。對(duì)獲得復(fù)印機(jī)的交易行為進(jìn)行記錄：借方記為機(jī)器設(shè)備5,000美元；貸方記為現(xiàn)金2,000美元，應(yīng)付票據(jù)3,000美元。由于支付期限為一年，應(yīng)付票據(jù)根據(jù)它的票面價(jià)值進(jìn)行記錄。否則，應(yīng)付票據(jù)應(yīng)根據(jù)它的現(xiàn)值進(jìn)行記錄。
例4一家公司進(jìn)行促銷活動(dòng)，顧客可以用20張優(yōu)惠券換取一個(gè)玩具（成本為3美元）。調(diào)查估計(jì)，大約40%的已發(fā)出優(yōu)惠券會(huì)被兌換。從今年開始這項(xiàng)促銷活動(dòng)，一共發(fā)放了4,000,000張的優(yōu)惠券，收回了1,000,000張優(yōu)惠券。對(duì)應(yīng)計(jì)的未收回優(yōu)惠券進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄：借方記為贈(zèng)品費(fèi)用90,000美元；貸方記為估計(jì)贈(zèng)品負(fù)債90,000美元。
所有應(yīng)計(jì)費(fèi)用必須在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行記錄，該例中，所有未收回的優(yōu)惠券必須在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行記錄，90,000美元的負(fù)債計(jì)算如下：
未收回的優(yōu)惠券數(shù)量：
4,000,000×0.40-1,000,000=600,000
對(duì)應(yīng)的玩具：600,000/20=30,000件
負(fù)債等于：30,000件×3.00美元/件=90,000美元
3.財(cái)務(wù)報(bào)表
在這部分，我們討論四個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）財(cái)務(wù)狀況表；（2）盈余和綜合收益表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者的投資和分配表。
（1）財(cái)務(wù)狀況表（資產(chǎn)負(fù)債表）
財(cái)務(wù)狀況表（資產(chǎn)負(fù)債表）反映了公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
A.資產(chǎn)的分類。
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)，非流動(dòng)資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。
流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、短期投資、應(yīng)收賬款、存貨（酒廠）和預(yù)付費(fèi)用。
非流動(dòng)資產(chǎn)，包括長(zhǎng)期投資、財(cái)產(chǎn)、廠房、設(shè)備和無形資產(chǎn)（并非根據(jù)是否會(huì)動(dòng)來區(qū)分，汽車飛機(jī)火車）。
其它資產(chǎn)包括除上述所述之外的其它資產(chǎn)類型。例如：長(zhǎng)期預(yù)付的費(fèi)用、遞延稅金、非流動(dòng)性應(yīng)收款和受限制的現(xiàn)金項(xiàng)目。
【例題】下表所示的對(duì)財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的披露方案中，在一家公司的資產(chǎn)負(fù)債表中需要用到的是：
報(bào)表披露與否
歷史成本累計(jì)折舊可實(shí)現(xiàn)凈值
方案A是是是
方案B是是否
方案C是否否
方案D否否是
A.方案A
B.方案B
C.方案C
D.方案D
【答案】B
【解析】財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的估價(jià)基礎(chǔ)（通常是歷史成本）必須予以披露。累計(jì)折舊也必須予以披露。因?yàn)橘Y產(chǎn)是會(huì)計(jì)主體預(yù)期可以持續(xù)使用的，所以當(dāng)期的可實(shí)現(xiàn)凈值沒什么意義（持續(xù)經(jīng)營(yíng)）。
B.負(fù)債的分類
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上按照償付的順序進(jìn)行列示。它分為三大類別：流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債和其它負(fù)債。
流動(dòng)負(fù)債指將在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)（應(yīng)付賬款，應(yīng)付工資）。流動(dòng)資產(chǎn)超過流動(dòng)負(fù)債的部分叫做運(yùn)營(yíng)資本。
非流動(dòng)負(fù)債指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)（銀行貸款，債券）。
其它負(fù)債包括：遞延費(fèi)用、非流動(dòng)應(yīng)收款項(xiàng)、遞延所得稅等。
C.所有者權(quán)益的分類
所有者權(quán)益是指公司資產(chǎn)中股東的利益。它反映了過去發(fā)生的交易產(chǎn)生的累計(jì)凈結(jié)果。具體組成包括：
A.股本，由所有普通股和優(yōu)先股的票面價(jià)值之和組成。（中石油發(fā)行價(jià)16.7）
B.資本公積，主要包括股票實(shí)際發(fā)行價(jià)與票面價(jià)值不同而產(chǎn)生的溢價(jià)。
C.受贈(zèng)資產(chǎn)，包括由所有者或其它外部機(jī)構(gòu)贈(zèng)與的非貨幣性財(cái)產(chǎn)：土地、證券、房屋和設(shè)備。
D.留存收益，是指沒有分配給股東的累計(jì)收益。它包括兩部分：已指撥留存收益，指不可作為股利發(fā)放的金額；未指拔留存收益，指可作為股利發(fā)放的金額。
E庫(kù)藏股，是指已經(jīng)發(fā)行的股票被發(fā)行者回購(gòu)?；刭?gòu)時(shí)，它們以回購(gòu)價(jià)入賬，并且貸記所有者權(quán)益帳戶。
F權(quán)益的調(diào)整包括：非流動(dòng)投資組合產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)凈損失、最低養(yǎng)老金負(fù)債超過未確認(rèn)的前期服務(wù)成本部分、外匯交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損失或利得等。
（2）盈余和綜合收益表、利潤(rùn)表
利潤(rùn)表匯總了在一定時(shí)期（會(huì)計(jì)期間）內(nèi)，會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果。它也衡量了一定時(shí)期內(nèi)公司的盈利能力。
利潤(rùn)表的形式主要有單步式、多步式兩種。
單步式利潤(rùn)表：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表很容易進(jìn)行編制，首先將所有收入和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸類，然后收入減去費(fèi)用得到凈利潤(rùn)或凈損失，這就是單步式利潤(rùn)表。
多步式利潤(rùn)表：它披露更多的信息和更清晰的類別關(guān)系。它將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)區(qū)分開來，把成本與費(fèi)用和相關(guān)的收入進(jìn)行匹配。
【例題】在多步式損益表形式和單步式損益表形式之間的最主要的區(qū)別是以下哪一項(xiàng)的分離？
A.經(jīng)營(yíng)和非經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)
B.所得稅費(fèi)用和管理費(fèi)用
C.銷貨成本和管理費(fèi)用
D.特殊項(xiàng)目對(duì)所得稅的影響和特殊項(xiàng)目之前的收入對(duì)所得稅的影響
【答案】A
【解析】在單步式損益表中，有兩類項(xiàng)目：收入類和支出類。收入減去支出就得到了盈余或損失。在多步式損益表中，最基本的分類是經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，收入與費(fèi)用也都按此分類進(jìn)行了細(xì)分。多步式損益表“明確了經(jīng)營(yíng)性交易與非經(jīng)營(yíng)性交易的分離，并使相關(guān)的收入與費(fèi)用與之相匹配?！?BR>
下面我們進(jìn)入第二大塊，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的復(fù)習(xí)。在這部分中，我們主要討論以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念與原則，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析，資本成本評(píng)估，負(fù)債和權(quán)益，金融工具，現(xiàn)金管理，估值模型，商業(yè)發(fā)展生命周期。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念與原則，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是經(jīng)常出題的部分，大家要格外留意。
2.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念與原則
本部分主要討論會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)概述、財(cái)務(wù)報(bào)表等問題，這一部分的內(nèi)容大家應(yīng)該都比較熟悉，一些最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記帳規(guī)則我們就不在這里復(fù)習(xí)了，如果大家有一些已經(jīng)忘了，可以自己找一本基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的書復(fù)習(xí)一下。
1.會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
（1）會(huì)計(jì)原則
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）。這些報(bào)告可以使投資者和股東能夠進(jìn)行公司之間的比較。目前，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）作為一個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著制定會(huì)計(jì)原則的主要責(zé)任。接下來，我們重點(diǎn)論述一些重要的會(huì)計(jì)概念。
A.會(huì)計(jì)主體概念
會(huì)計(jì)主體是指具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算單位。換句話說，會(huì)計(jì)主體被視為獨(dú)立于其所有者、債權(quán)人和其它利益相關(guān)者的組織。例如，單一所有者業(yè)務(wù)實(shí)體（獨(dú)資企業(yè)）的會(huì)計(jì)人員只記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不記錄所有者的私人活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)、或者負(fù)債。會(huì)計(jì)主體概念與會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)相聯(lián)系。會(huì)計(jì)主體假設(shè)，是指會(huì)計(jì)反映的是特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（集團(tuán)-公司-車間）；持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是指會(huì)計(jì)人員假定，除非有證據(jù)表明經(jīng)營(yíng)將要停止，否則實(shí)體將一直經(jīng)營(yíng)下去（資產(chǎn)-持續(xù)經(jīng)營(yíng)vs破產(chǎn)）；貨幣計(jì)量假設(shè)，是指所有的交易和事項(xiàng)能夠根據(jù)一個(gè)共同標(biāo)準(zhǔn)——美元，進(jìn)行計(jì)量（實(shí)物，磚，機(jī)器）。
【例題】一個(gè)新購(gòu)入的固定資產(chǎn)要在它的使用期內(nèi)計(jì)提折舊，這樣處理的原理是：
A.會(huì)計(jì)主體假設(shè)
B.貨幣計(jì)量假設(shè)
C.重要性原則
D.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
【答案】D
【解析】持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)規(guī)定會(huì)計(jì)人員假定報(bào)告的實(shí)體有足夠長(zhǎng)的壽命來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和承諾，除非有證據(jù)證明與此相反?！爸挥挟?dāng)我們假定廠商具有永久性的特征時(shí)，折舊與分?jǐn)傉卟攀呛侠砼c適用的?！边x項(xiàng)（A）（B）我們剛才講過了。選項(xiàng)（C）不正確，因?yàn)橹匾栽瓌t是指選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，要考慮業(yè)務(wù)本身的特征，根據(jù)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的影響大小，選擇合適的會(huì)計(jì)方法。這都與題目并沒有直接的關(guān)聯(lián)。
B.成本概念
歷史成本概念是記錄一項(xiàng)資產(chǎn)的交易價(jià)格或成本的基礎(chǔ)。使用成本概念時(shí)，涉及到兩個(gè)重要的會(huì)計(jì)概念：客觀性和計(jì)量單位?？陀^性概念要求會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表建立在客觀證據(jù)的基礎(chǔ)上。計(jì)量單位概念要求經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)必須以美元計(jì)量（為什么使用歷史成本-利弊-房屋價(jià)格）。
C.配比原則
配比概念建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)上，指會(huì)計(jì)期間內(nèi)費(fèi)用和收入的配比（得到凈利潤(rùn)）。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)時(shí)，只有已實(shí)現(xiàn)的收入才在利潤(rùn)表中報(bào)告。同樣地，由于收入活動(dòng)而產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)該在同一會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)報(bào)告（不在同一期內(nèi)怎么辦：收入早于支出-雜志社-預(yù)收賬款；收入晚于支出-賒銷-應(yīng)收賬款）。而以現(xiàn)金制為記賬基礎(chǔ)時(shí)，收入和費(fèi)用則在現(xiàn)金收到或支付的會(huì)計(jì)期間內(nèi)計(jì)入利潤(rùn)表。
【例題】2005年12月，公司請(qǐng)印刷廠印刷了一份用于2006年1月特殊促銷活動(dòng)的目錄。該目錄由印刷人員于2005年12月13日送回，并附帶70,000美元發(fā)票一張。付款時(shí)間是2006年1月。這70,000美元應(yīng)該在2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日作為一項(xiàng)遞延成本加以報(bào)告，這是根據(jù)：
A.配比原則
B.收入實(shí)現(xiàn)原則
C.客觀性原則
D.成本原則
【答案】A
【解析】配比原則要求費(fèi)用應(yīng)該和它創(chuàng)造的收入相配比。由于直到資產(chǎn)負(fù)債表日該目錄還在手頭上，它們得到下期才能產(chǎn)生盈利。因此，這些成本應(yīng)該被遞延并跟接下來的盈利期間相配比。選項(xiàng)（B）不正確。收入實(shí)現(xiàn)原則是用來確定收入屬于哪個(gè)期間的。選項(xiàng)（C）不正確?？陀^性原則指出會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)該盡可能地沒有偏差而且可以驗(yàn)證。選項(xiàng)（D）不正確。成本原則規(guī)定成本計(jì)量應(yīng)該通過所給出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，或所收到的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來計(jì)量，但無論是哪一個(gè)都應(yīng)該客觀的予以確定。
D.其他重要概念
會(huì)計(jì)期間概念是將一個(gè)組織的整個(gè)經(jīng)營(yíng)時(shí)間劃分為許多時(shí)期，并要求在按照一定的時(shí)間間隔編制財(cái)務(wù)報(bào)告。收入實(shí)現(xiàn)概念，指以權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，收入應(yīng)在其實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)期內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。
【例題】將收到的預(yù)付款作為負(fù)債，這應(yīng)用了下列哪一項(xiàng)？
A.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
B.貨幣計(jì)量假設(shè)
C.歷史成本原則
D.收入確認(rèn)原則
【答案】D
【解析】由于收到的現(xiàn)金并不是公司已經(jīng)掙得的（相關(guān)的義務(wù)尚未履行），所以將預(yù)付款記為一項(xiàng)公司負(fù)債是適當(dāng)?shù)?。這是收入確認(rèn)原則的一個(gè)例子（雜志社）。這個(gè)原則規(guī)定，收入應(yīng)該到它們被掙得的時(shí)候才能予以確認(rèn)。選項(xiàng)（A）、（B）我們講過了。選項(xiàng)（C）不正確。歷史成本原則要求大多數(shù)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)該以它們?nèi)〉脮r(shí)的價(jià)格入賬與報(bào)告。這都與將未掙得收入記為負(fù)債并沒有直接的關(guān)聯(lián)。
（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)信息應(yīng)該包含兩個(gè)質(zhì)量特征：（A）主要質(zhì)量特征和（B）次要質(zhì)量特征。
A.主要質(zhì)量特征
相關(guān)性和可靠性是用來鑒別有用會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征。相關(guān)性是指信息必須與某一特定的決策情形存在著關(guān)聯(lián)。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息至少包含兩個(gè)特征：及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值或反饋價(jià)值。對(duì)于可靠性來說，會(huì)計(jì)信息必須具備三個(gè)特征：可驗(yàn)證性、真實(shí)反映和中立性。（矛盾-房地產(chǎn)價(jià)值）
B.次要質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征有二個(gè)：可比性和一致性。可比性是指一家公司編制的會(huì)計(jì)報(bào)告可以簡(jiǎn)單且有效地與另一家公司編制的會(huì)計(jì)報(bào)告相比較。如果兩家公司使用完全不同的會(huì)計(jì)方法，那么我們就很難對(duì)它們的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行有效的比較。一致性是指公司從一個(gè)會(huì)計(jì)期間到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間使用同一種會(huì)計(jì)方法和程序。（上市公司）
除了主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征以外，會(huì)計(jì)信息對(duì)于經(jīng)濟(jì)決策者還必須具有可理解性。
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2.會(huì)計(jì)概述
本部分我們先對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做一個(gè)簡(jiǎn)介，然后討論現(xiàn)金制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟我們就不詳細(xì)講解了，大家可以自己看一看教材。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為組織的外部人員或內(nèi)部人員提供會(huì)計(jì)信息。投資者使用這些信息來確定如果持有該公司的所有權(quán)，他們將獲得的未來收益（炒股）。債權(quán)人用這些信息來評(píng)價(jià)組織的可信任程度。其它信息使用者包括員工、工會(huì)、顧客、社會(huì)公眾以及政府部門。
【例題】財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)目標(biāo)是
A.為投資決策者提供有用信息
B.對(duì)內(nèi)部控制的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)估
C.與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評(píng)估管理結(jié)果
D.提供遵循相關(guān)規(guī)定的信息
【答案】A
【解析】這是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)。選項(xiàng)（B）不正確，因?yàn)檫@講的是內(nèi)部控制的目標(biāo)，而不是外部財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。選項(xiàng)（C）不正確，因?yàn)檫@講的是管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，而不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。選項(xiàng)（D）不正確，因?yàn)檫@講的審計(jì)的目標(biāo)，而不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。
會(huì)計(jì)模型使用的是復(fù)式記賬系統(tǒng)。復(fù)式記賬系統(tǒng)下的基本等式是：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
所有的交易根據(jù)他們對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的影響進(jìn)行分析和記錄。借貸記錄規(guī)則是：借方記錄資產(chǎn)的增加和費(fèi)用的增加，貸方記錄負(fù)債的增加、所有者權(quán)益的增加和收入的增加。在記錄這些交易時(shí)，借方金額一定等于貸方金額（有借必有貸，借貸必相等）。
會(huì)計(jì)的兩個(gè)方法是現(xiàn)金制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。在現(xiàn)金制會(huì)計(jì)下，收入在收到現(xiàn)金時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，費(fèi)用在支付現(xiàn)金時(shí)進(jìn)行確認(rèn)?，F(xiàn)金制有兩大優(yōu)點(diǎn)：可靠性，一項(xiàng)交易只有發(fā)生現(xiàn)金交易時(shí)才進(jìn)行確認(rèn)；簡(jiǎn)易性，只需要很少的估計(jì)和判斷?，F(xiàn)金制與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）是相符的。
在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，收入在賣出產(chǎn)品或提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)。收入和費(fèi)用是在交易發(fā)生的期間內(nèi)確認(rèn)，而不是在收到或支付現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)（主觀判斷-修建工程）。
接下來，為了更好地理解記帳規(guī)則，我們看一些實(shí)例。
例1企業(yè)賒賬購(gòu)買保險(xiǎn)：借方記為保險(xiǎn)費(fèi)用；貸方記為應(yīng)付賬款。
例2對(duì)于公司發(fā)行債券的應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄：借方記為利息費(fèi)用；貸方記為應(yīng)付利息。
例3一家零售鞋店購(gòu)買了一臺(tái)復(fù)印機(jī)用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，復(fù)印機(jī)的價(jià)格為5,000美元，這家鞋店購(gòu)買時(shí)，支付了2,000美元現(xiàn)金和一張利率為10%的一年期應(yīng)付票據(jù)。對(duì)獲得復(fù)印機(jī)的交易行為進(jìn)行記錄：借方記為機(jī)器設(shè)備5,000美元；貸方記為現(xiàn)金2,000美元，應(yīng)付票據(jù)3,000美元。由于支付期限為一年，應(yīng)付票據(jù)根據(jù)它的票面價(jià)值進(jìn)行記錄。否則，應(yīng)付票據(jù)應(yīng)根據(jù)它的現(xiàn)值進(jìn)行記錄。
例4一家公司進(jìn)行促銷活動(dòng)，顧客可以用20張優(yōu)惠券換取一個(gè)玩具（成本為3美元）。調(diào)查估計(jì)，大約40%的已發(fā)出優(yōu)惠券會(huì)被兌換。從今年開始這項(xiàng)促銷活動(dòng)，一共發(fā)放了4,000,000張的優(yōu)惠券，收回了1,000,000張優(yōu)惠券。對(duì)應(yīng)計(jì)的未收回優(yōu)惠券進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄：借方記為贈(zèng)品費(fèi)用90,000美元；貸方記為估計(jì)贈(zèng)品負(fù)債90,000美元。
所有應(yīng)計(jì)費(fèi)用必須在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行記錄，該例中，所有未收回的優(yōu)惠券必須在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行記錄，90,000美元的負(fù)債計(jì)算如下：
未收回的優(yōu)惠券數(shù)量：
4,000,000×0.40-1,000,000=600,000
對(duì)應(yīng)的玩具：600,000/20=30,000件
負(fù)債等于：30,000件×3.00美元/件=90,000美元
3.財(cái)務(wù)報(bào)表
在這部分，我們討論四個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）財(cái)務(wù)狀況表；（2）盈余和綜合收益表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者的投資和分配表。
（1）財(cái)務(wù)狀況表（資產(chǎn)負(fù)債表）
財(cái)務(wù)狀況表（資產(chǎn)負(fù)債表）反映了公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
A.資產(chǎn)的分類。
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)，非流動(dòng)資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。
流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、短期投資、應(yīng)收賬款、存貨（酒廠）和預(yù)付費(fèi)用。
非流動(dòng)資產(chǎn)，包括長(zhǎng)期投資、財(cái)產(chǎn)、廠房、設(shè)備和無形資產(chǎn)（并非根據(jù)是否會(huì)動(dòng)來區(qū)分，汽車飛機(jī)火車）。
其它資產(chǎn)包括除上述所述之外的其它資產(chǎn)類型。例如：長(zhǎng)期預(yù)付的費(fèi)用、遞延稅金、非流動(dòng)性應(yīng)收款和受限制的現(xiàn)金項(xiàng)目。
【例題】下表所示的對(duì)財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的披露方案中，在一家公司的資產(chǎn)負(fù)債表中需要用到的是：
報(bào)表披露與否
歷史成本累計(jì)折舊可實(shí)現(xiàn)凈值
方案A是是是
方案B是是否
方案C是否否
方案D否否是
A.方案A
B.方案B
C.方案C
D.方案D
【答案】B
【解析】財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的估價(jià)基礎(chǔ)（通常是歷史成本）必須予以披露。累計(jì)折舊也必須予以披露。因?yàn)橘Y產(chǎn)是會(huì)計(jì)主體預(yù)期可以持續(xù)使用的，所以當(dāng)期的可實(shí)現(xiàn)凈值沒什么意義（持續(xù)經(jīng)營(yíng)）。
B.負(fù)債的分類
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上按照償付的順序進(jìn)行列示。它分為三大類別：流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債和其它負(fù)債。
流動(dòng)負(fù)債指將在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)（應(yīng)付賬款，應(yīng)付工資）。流動(dòng)資產(chǎn)超過流動(dòng)負(fù)債的部分叫做運(yùn)營(yíng)資本。
非流動(dòng)負(fù)債指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)（銀行貸款，債券）。
其它負(fù)債包括：遞延費(fèi)用、非流動(dòng)應(yīng)收款項(xiàng)、遞延所得稅等。
C.所有者權(quán)益的分類
所有者權(quán)益是指公司資產(chǎn)中股東的利益。它反映了過去發(fā)生的交易產(chǎn)生的累計(jì)凈結(jié)果。具體組成包括：
A.股本，由所有普通股和優(yōu)先股的票面價(jià)值之和組成。（中石油發(fā)行價(jià)16.7）
B.資本公積，主要包括股票實(shí)際發(fā)行價(jià)與票面價(jià)值不同而產(chǎn)生的溢價(jià)。
C.受贈(zèng)資產(chǎn)，包括由所有者或其它外部機(jī)構(gòu)贈(zèng)與的非貨幣性財(cái)產(chǎn)：土地、證券、房屋和設(shè)備。
D.留存收益，是指沒有分配給股東的累計(jì)收益。它包括兩部分：已指撥留存收益，指不可作為股利發(fā)放的金額；未指拔留存收益，指可作為股利發(fā)放的金額。
E庫(kù)藏股，是指已經(jīng)發(fā)行的股票被發(fā)行者回購(gòu)?；刭?gòu)時(shí)，它們以回購(gòu)價(jià)入賬，并且貸記所有者權(quán)益帳戶。
F權(quán)益的調(diào)整包括：非流動(dòng)投資組合產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)凈損失、最低養(yǎng)老金負(fù)債超過未確認(rèn)的前期服務(wù)成本部分、外匯交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損失或利得等。
（2）盈余和綜合收益表、利潤(rùn)表
利潤(rùn)表匯總了在一定時(shí)期（會(huì)計(jì)期間）內(nèi)，會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果。它也衡量了一定時(shí)期內(nèi)公司的盈利能力。
利潤(rùn)表的形式主要有單步式、多步式兩種。
單步式利潤(rùn)表：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表很容易進(jìn)行編制，首先將所有收入和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸類，然后收入減去費(fèi)用得到凈利潤(rùn)或凈損失，這就是單步式利潤(rùn)表。
多步式利潤(rùn)表：它披露更多的信息和更清晰的類別關(guān)系。它將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)區(qū)分開來，把成本與費(fèi)用和相關(guān)的收入進(jìn)行匹配。
【例題】在多步式損益表形式和單步式損益表形式之間的最主要的區(qū)別是以下哪一項(xiàng)的分離？
A.經(jīng)營(yíng)和非經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)
B.所得稅費(fèi)用和管理費(fèi)用
C.銷貨成本和管理費(fèi)用
D.特殊項(xiàng)目對(duì)所得稅的影響和特殊項(xiàng)目之前的收入對(duì)所得稅的影響
【答案】A
【解析】在單步式損益表中，有兩類項(xiàng)目：收入類和支出類。收入減去支出就得到了盈余或損失。在多步式損益表中，最基本的分類是經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，收入與費(fèi)用也都按此分類進(jìn)行了細(xì)分。多步式損益表“明確了經(jīng)營(yíng)性交易與非經(jīng)營(yíng)性交易的分離，并使相關(guān)的收入與費(fèi)用與之相匹配?！?BR>