1.1. 風(fēng)險(xiǎn)與不確定性
1.1.1. 安全邊際
安全邊際是指高于損益平衡點(diǎn)的銷售量或預(yù)計(jì)銷售量。由于經(jīng)營環(huán)境的不確定，經(jīng)營者需要保持一定的安全邊際。
經(jīng)營杠桿（operating leverage）：利用固定成本，在銷售水平變化時獲取更大比例的利潤變化。
經(jīng)營杠桿系數(shù)（DOL）＝邊際貢獻(xiàn)／利潤
也就是說，當(dāng)利用固定成本降低變動成本時，比如，引入自動化生產(chǎn)線來降低直接人工，邊際貢獻(xiàn)增加，同時利潤減少，于是，經(jīng)營杠桿系數(shù)增加。表明風(fēng)險(xiǎn)（不確定性）增加了。
1.1.2. 敏感性分析
敏感性分析（sensitivity analysis）是彈性預(yù)算在CVP中的一種應(yīng)用，它通過展示單價、固定成本銷售量的變化，揭示營業(yè)利潤對這些變化的敏感程度從而幫助經(jīng)營者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和正確決策。
1.2. CVP分析與ABC
引入ABC中的動因概念，可以將變動成本進(jìn)一步劃分為與產(chǎn)量（銷售量）相關(guān)的變動成本，以及與活動相關(guān)的變動成本。這樣，變動成本的變化會更加準(zhǔn)確地反映到運(yùn)營利潤上。
1. 相關(guān)成本
1.1. 戰(zhàn)術(shù)決策
戰(zhàn)術(shù)決策是根據(jù)直接或有限的目的，從多個方案中選擇的方案。因此，戰(zhàn)術(shù)決策傾向于短期目的。但是，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，短期決策往往會有長期后果，而且往往服務(wù)于長期目的。戰(zhàn)略決策（strategic decision—making）的總體目標(biāo)是選擇一種戰(zhàn)略，以便建立長期的競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)術(shù)決策應(yīng)當(dāng)支持這一總體目標(biāo)，盡管戰(zhàn)術(shù)決策的直接目標(biāo)是短期的或小規(guī)模的。
戰(zhàn)術(shù)決策過程一般可以劃分為六個步驟：
¡ 識別和定義面臨的問題；
¡ 確定可能的解決方案，排除明顯不可行的方案；
¡ 確定每個可行方案的成本和好處，將成本和好處劃分為相關(guān)的和不相關(guān)的，排除那些不相關(guān)的成本和好處；
¡ 加總每個方案的相關(guān)成本和好處；
¡ 評價方案的質(zhì)量因素；
¡ 選擇總體好處的方案，或總體成本最小的方案。
1.2. 相關(guān)成本的有關(guān)概念
相關(guān)成本（relevant costs）：各個備選方案之間不同的未來成本。
機(jī)會成本（opportunity cost）：在選擇一種方案而不是另一種方案時所放棄的好處。
所有的決策都與未來有關(guān)，只有未來的成本才與決策有關(guān)。同時，只有在不同的備選方案中有差異的成本才是相關(guān)的，才能用來評價不同的備選方案的優(yōu)劣。
沉沒成本（sunk cost）：不受未來的行動影響的成本。沉沒成本是與過去有關(guān)的成本，不同的備選方案都有同樣的成本。
一般來說，變動成本都是相關(guān)成本，而固定成本不是。但是，作業(yè)導(dǎo)向成本核算進(jìn)一步將變動成本分為單位產(chǎn)品動因和非單位產(chǎn)品動因的成本。即作業(yè)動因的成本。
1.3. 相關(guān)性和成本習(xí)性
在評估相關(guān)性時，必須考慮供給的變化和對作業(yè)資源的需求。如果不同備選方案之間需要的變化和資源的供應(yīng)帶來資源消耗的變化，那么這種資源消耗的變化就是相關(guān)成本。
作業(yè)資源分為彈性資源和承諾資源。這種分類有助于識別相關(guān)成本，并進(jìn)行相關(guān)成本分析。彈性資源是那些在消耗和需要時才供應(yīng)的資源，這種資源從外部采購，其采購條件中可要求采購方對數(shù)額作出長期的承諾。承諾資源是那些在消耗之前就供應(yīng)的資源，這種資源是以一種明顯的或隱含的合約而獲得既定數(shù)額的資源，無論可用資源是否被完全消耗。承諾資源還可以細(xì)分為短期或跨期的。
1.4. 相關(guān)成本的應(yīng)用
制造或外購決策（make-or-buy decision）：一般是指生產(chǎn)企業(yè)決定是自行制造某一零部件，還是外購。
保留或放棄決策（keep-or-drop decision）：一般是指保留或放棄一個分部或一個產(chǎn)品線。
特殊訂單決策（special-order decision）：是否接受一個特殊的訂單。該特殊訂單的價格一般低于企業(yè)的完全成本，但是在企業(yè)有閑置產(chǎn)能時，只要該價格高于變動成本，仍然是可接受的。這時，判斷哪些成本是相關(guān)的變動成本，就成為該決策的依據(jù)和基礎(chǔ)。
銷售或深加工決策（decision to sell or process further）：決定聯(lián)產(chǎn)品是否在從主產(chǎn)品中分離之后就出售，還是進(jìn)行深加工然后再出售。一般來說，聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)過簡單地深加工，可以以高于深加工成本的價格銷售。
產(chǎn)品組合決策（product mix decision）：當(dāng)企業(yè)的資源或產(chǎn)能存在一個或多個約束條件時，不可能將全部資源或產(chǎn)能用于生產(chǎn)利潤的產(chǎn)品，這時，選擇利潤化的產(chǎn)品組合就是產(chǎn)品組合決策。當(dāng)存在多個約束條件時，一般采用線性規(guī)劃（linear programming）來找到解。
1.1.1. 安全邊際
安全邊際是指高于損益平衡點(diǎn)的銷售量或預(yù)計(jì)銷售量。由于經(jīng)營環(huán)境的不確定，經(jīng)營者需要保持一定的安全邊際。
經(jīng)營杠桿（operating leverage）：利用固定成本，在銷售水平變化時獲取更大比例的利潤變化。
經(jīng)營杠桿系數(shù)（DOL）＝邊際貢獻(xiàn)／利潤
也就是說，當(dāng)利用固定成本降低變動成本時，比如，引入自動化生產(chǎn)線來降低直接人工，邊際貢獻(xiàn)增加，同時利潤減少，于是，經(jīng)營杠桿系數(shù)增加。表明風(fēng)險(xiǎn)（不確定性）增加了。
1.1.2. 敏感性分析
敏感性分析（sensitivity analysis）是彈性預(yù)算在CVP中的一種應(yīng)用，它通過展示單價、固定成本銷售量的變化，揭示營業(yè)利潤對這些變化的敏感程度從而幫助經(jīng)營者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和正確決策。
1.2. CVP分析與ABC
引入ABC中的動因概念，可以將變動成本進(jìn)一步劃分為與產(chǎn)量（銷售量）相關(guān)的變動成本，以及與活動相關(guān)的變動成本。這樣，變動成本的變化會更加準(zhǔn)確地反映到運(yùn)營利潤上。
1. 相關(guān)成本
1.1. 戰(zhàn)術(shù)決策
戰(zhàn)術(shù)決策是根據(jù)直接或有限的目的，從多個方案中選擇的方案。因此，戰(zhàn)術(shù)決策傾向于短期目的。但是，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，短期決策往往會有長期后果，而且往往服務(wù)于長期目的。戰(zhàn)略決策（strategic decision—making）的總體目標(biāo)是選擇一種戰(zhàn)略，以便建立長期的競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)術(shù)決策應(yīng)當(dāng)支持這一總體目標(biāo)，盡管戰(zhàn)術(shù)決策的直接目標(biāo)是短期的或小規(guī)模的。
戰(zhàn)術(shù)決策過程一般可以劃分為六個步驟：
¡ 識別和定義面臨的問題；
¡ 確定可能的解決方案，排除明顯不可行的方案；
¡ 確定每個可行方案的成本和好處，將成本和好處劃分為相關(guān)的和不相關(guān)的，排除那些不相關(guān)的成本和好處；
¡ 加總每個方案的相關(guān)成本和好處；
¡ 評價方案的質(zhì)量因素；
¡ 選擇總體好處的方案，或總體成本最小的方案。
1.2. 相關(guān)成本的有關(guān)概念
相關(guān)成本（relevant costs）：各個備選方案之間不同的未來成本。
機(jī)會成本（opportunity cost）：在選擇一種方案而不是另一種方案時所放棄的好處。
所有的決策都與未來有關(guān)，只有未來的成本才與決策有關(guān)。同時，只有在不同的備選方案中有差異的成本才是相關(guān)的，才能用來評價不同的備選方案的優(yōu)劣。
沉沒成本（sunk cost）：不受未來的行動影響的成本。沉沒成本是與過去有關(guān)的成本，不同的備選方案都有同樣的成本。
一般來說，變動成本都是相關(guān)成本，而固定成本不是。但是，作業(yè)導(dǎo)向成本核算進(jìn)一步將變動成本分為單位產(chǎn)品動因和非單位產(chǎn)品動因的成本。即作業(yè)動因的成本。
1.3. 相關(guān)性和成本習(xí)性
在評估相關(guān)性時，必須考慮供給的變化和對作業(yè)資源的需求。如果不同備選方案之間需要的變化和資源的供應(yīng)帶來資源消耗的變化，那么這種資源消耗的變化就是相關(guān)成本。
作業(yè)資源分為彈性資源和承諾資源。這種分類有助于識別相關(guān)成本，并進(jìn)行相關(guān)成本分析。彈性資源是那些在消耗和需要時才供應(yīng)的資源，這種資源從外部采購，其采購條件中可要求采購方對數(shù)額作出長期的承諾。承諾資源是那些在消耗之前就供應(yīng)的資源，這種資源是以一種明顯的或隱含的合約而獲得既定數(shù)額的資源，無論可用資源是否被完全消耗。承諾資源還可以細(xì)分為短期或跨期的。
1.4. 相關(guān)成本的應(yīng)用
制造或外購決策（make-or-buy decision）：一般是指生產(chǎn)企業(yè)決定是自行制造某一零部件，還是外購。
保留或放棄決策（keep-or-drop decision）：一般是指保留或放棄一個分部或一個產(chǎn)品線。
特殊訂單決策（special-order decision）：是否接受一個特殊的訂單。該特殊訂單的價格一般低于企業(yè)的完全成本，但是在企業(yè)有閑置產(chǎn)能時，只要該價格高于變動成本，仍然是可接受的。這時，判斷哪些成本是相關(guān)的變動成本，就成為該決策的依據(jù)和基礎(chǔ)。
銷售或深加工決策（decision to sell or process further）：決定聯(lián)產(chǎn)品是否在從主產(chǎn)品中分離之后就出售，還是進(jìn)行深加工然后再出售。一般來說，聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)過簡單地深加工，可以以高于深加工成本的價格銷售。
產(chǎn)品組合決策（product mix decision）：當(dāng)企業(yè)的資源或產(chǎn)能存在一個或多個約束條件時，不可能將全部資源或產(chǎn)能用于生產(chǎn)利潤的產(chǎn)品，這時，選擇利潤化的產(chǎn)品組合就是產(chǎn)品組合決策。當(dāng)存在多個約束條件時，一般采用線性規(guī)劃（linear programming）來找到解。