1. 舞弊類型
總的來說，舞弊是企圖通過欺騙而不是脅迫或敲詐來獲取有價值東西的行為，具體方法包括錯誤說明事物、掩蓋事實(shí)真相等。這里需要注意的是：“白領(lǐng)犯罪”一詞通常被用于舞弊，因為它體現(xiàn)的是舞弊的非暴力一面。但是，一些舞弊行為不構(gòu)成犯罪，許多舞弊行為也不是傳統(tǒng)“白領(lǐng)”崗位上的人所實(shí)施的。
內(nèi)部審計師在實(shí)施審計時，需要關(guān)注有關(guān)舞弊的幾個方面：
¡ 舞弊涵蓋了一系列違規(guī)和違法行為。舞弊可能是違反道德行為，也可以是違反法律行為。例如，某經(jīng)理為了回報某供貨商的禮物，給予該供貨商一個優(yōu)惠待遇，這件事不構(gòu)成犯罪，但是違反了公司的道德規(guī)范。
¡ 舞弊可以為組織謀取利益也可能損害組織利益。一項舞弊行為可以給組織自身帶來利益，或者以犧牲組織利益為代價為個人謀取利益。例如，某公司明知違反法律規(guī)定，卻故意用節(jié)約大量成本的方式遺棄危險垃圾（如向河溝中傾倒、焚燒或掩埋），這樣做有利于解決該公司的危險垃圾問題，并且潛在地提升股票價格。在公司不知情情況下也可能發(fā)生舞弊，例如，經(jīng)理直接指示將危險垃圾采用不正當(dāng)?shù)姆绞教幚淼?；盡管公司不知道上述行為，但是，公司還是要為這種違法行為承擔(dān)責(zé)任，所以公司也為此受到傷害。
¡ 舞弊既可以是個人實(shí)施，也可以是組織實(shí)施。例如，當(dāng)公司故意錯計盈利或負(fù)債，那么它就實(shí)施了舞弊行為。為組織利益而實(shí)施的舞弊行為通常要損害外部方面（例如，股東、競爭對手）利益。這種舞弊行為也可能間接為參與舞弊的人帶來好處（例如，與組織業(yè)績掛鉤的獎金支付額度）。個人也可以實(shí)施舞弊，例如，個人利用公司財務(wù)核算系統(tǒng)不斷地將小額資金轉(zhuǎn)移到個人賬戶。
¡ 實(shí)施舞弊的人既可以是公司外部的人，也可以是公司內(nèi)部的人。例如，供貨商將沒有送達(dá)的貨物計入公司的應(yīng)該支付的賬單。
舞弊因素。雖然舞弊行為表現(xiàn)得各不相同，但是它們都有相同的關(guān)鍵性法律因素：
¡ 意圖。可以從某人重復(fù)實(shí)施舞弊行為中推斷出來的欺騙意圖。
¡ 錯誤陳述。行為或陳述是錯誤的或者是具有欺騙性的。這樣的行為可能是無可置疑的行為，或者它只是沒有做某項工作，例如，沒有報告費(fèi)用支出賬戶中出現(xiàn)的一個重大錯誤。
¡ 信任。舞弊犯罪者利用受騙者的了解程度來計劃舞弊行動。例如，一運(yùn)輸公司知道，某客戶因為每天都有大量運(yùn)輸業(yè)務(wù)，因此不可能發(fā)現(xiàn)某些天的不完整運(yùn)輸記錄。
¡ 受騙者的自愿參與。舞弊讓人感到麻煩的是它通常與背叛聯(lián)系在一起。受騙者充分相信犯罪者，并授予其權(quán)力使其能夠?qū)嵤┪璞?。例如，一小公司允許它的記賬員填寫低于某一數(shù)額之下的支票。
¡ 掩蓋。犯罪者努力掩蓋其行為，或者采取步驟阻礙其行為被發(fā)現(xiàn)。為此，犯罪者在設(shè)計其舞弊行為時，盡量采用可以避免被發(fā)現(xiàn)的方式，例如，公司規(guī)定超出一定限額的交易事項都要接受全面檢查，為了減少受到檢查的可能性，犯罪者將交易事項設(shè)定在一個限額內(nèi)。犯罪者也可能通過篡改控制文件或通過將需要掩蓋舞弊行為的一系列交易混淆在一起的方式來掩蓋其舞弊痕跡。
評估舞弊發(fā)生程度的標(biāo)準(zhǔn)：
¡ 現(xiàn)有情況招致重大違法行為的風(fēng)險；
¡ 組織內(nèi)擁有權(quán)力和職責(zé)的個人（集體），出于某種原因或動機(jī)從事違法活動的可能性；
¡ 組織內(nèi)擁有權(quán)力和職責(zé)的個人（集體）工作態(tài)度或道德觀念有問題，以致（或甚至尋找機(jī)會）進(jìn)行違法活動的可能性。
在業(yè)務(wù)的計劃階段，內(nèi)部審計師就應(yīng)該考慮潛在的風(fēng)險，以便在整個業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，保持警惕性，為此，要求內(nèi)部審計師不僅要了解風(fēng)險因素以及舞弊的危險信號，還要證實(shí)與業(yè)務(wù)領(lǐng)域相關(guān)的常見舞弊類型，目的是用一種可以證實(shí)潛在舞弊的方法來計劃審計程序。在實(shí)施業(yè)務(wù)時，審計師還要確定需要給予特殊考慮的舞弊風(fēng)險，這樣，才能按照所了解情況實(shí)施審計業(yè)務(wù)，做到有的放矢。
舞弊類型可以按照不同的方式劃分：是有利于組織還是損害組織、是組織內(nèi)部人所為還是組織外部人所為、是發(fā)生在業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部還是外部，等等。內(nèi)部審計師應(yīng)該選擇一種更加適合所在組織的系統(tǒng)分類方法來對舞弊進(jìn)行劃分，進(jìn)而熟悉各個類型舞弊的內(nèi)容、特點(diǎn)、手段等。一般來說，可以將舞弊劃分為：為組織謀取利益和為個人謀取利益的舞弊行為。
為組織謀取利益的舞弊行為，一般通過利用不公正的或不誠實(shí)的手段欺騙外部有關(guān)方面，從而產(chǎn)生期望利益。此類舞弊通常會有益于組織利益，舞弊者間接地從中獲取個人利益。現(xiàn)列舉有關(guān)事例如下：
¡ 出售或分配子虛烏有的或錯報的資產(chǎn)；
¡ 進(jìn)行不當(dāng)付款行為，例如：非法政治捐款、行賄、。提供回扣，以及向政府官員、政府官員的中介人、客戶或供應(yīng)商支付酬金等；
¡ 故意錯報或錯誤評估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、負(fù)債或收入的價值；
¡ 進(jìn)行故意且不當(dāng)?shù)慕灰锥▋r行為（例如，關(guān)聯(lián)交易方之間的貨物交換價格）。通過采用故意的、不當(dāng)?shù)亩▋r技術(shù)，管理人員可以提升他們的經(jīng)營結(jié)果，從而損害其他組織的利益；
¡ 進(jìn)行故意或不當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易行為，在此類交易中一方得到了一些在正常交易中不能獲得的利益；
¡ 故意不準(zhǔn)確、不完整地記錄或披露重要信息，這些信息有助于外部各方更好地了解組織的財務(wù)狀況；
¡ 開展明令禁止的商業(yè)活動，例如：違反政府法令、法規(guī)或規(guī)定的活動行為；
¡ 故意不完成公司或法律要求應(yīng)該完成的事項；
¡ 故意在納稅環(huán)節(jié)中出現(xiàn)錯誤以達(dá)到少交稅的目的。
為個人謀取利益的舞弊行為，一般是直接或間接地為組織雇員、外部人員或其他組織謀利，通常是有損于組織利益的?，F(xiàn)列舉有關(guān)事例如下：
¡ 收受賄賂和回扣；
¡ 將在正常情況下會給組織帶來利潤的潛在盈利交易轉(zhuǎn)給某雇員或外部人員；
¡ 貪污。典型情況是挪用資金或財產(chǎn)，并篡改財務(wù)記錄以掩蓋貪污行為，從而使貪污行為不易被發(fā)現(xiàn)；
¡ 故意隱藏或錯報事項、交易或數(shù)據(jù)；
¡ 申請為組織實(shí)際上并未獲得的服務(wù)或商品支付款項；
¡ 故意不完成公司或法律要求應(yīng)該完成的事項；
¡ 未經(jīng)授權(quán)或非法使用應(yīng)該保密或具有專利權(quán)的信息；
¡ 未經(jīng)授權(quán)或非法操縱信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)或操作系統(tǒng)；
¡ 盜竊。
總的來說，舞弊是企圖通過欺騙而不是脅迫或敲詐來獲取有價值東西的行為，具體方法包括錯誤說明事物、掩蓋事實(shí)真相等。這里需要注意的是：“白領(lǐng)犯罪”一詞通常被用于舞弊，因為它體現(xiàn)的是舞弊的非暴力一面。但是，一些舞弊行為不構(gòu)成犯罪，許多舞弊行為也不是傳統(tǒng)“白領(lǐng)”崗位上的人所實(shí)施的。
內(nèi)部審計師在實(shí)施審計時，需要關(guān)注有關(guān)舞弊的幾個方面：
¡ 舞弊涵蓋了一系列違規(guī)和違法行為。舞弊可能是違反道德行為，也可以是違反法律行為。例如，某經(jīng)理為了回報某供貨商的禮物，給予該供貨商一個優(yōu)惠待遇，這件事不構(gòu)成犯罪，但是違反了公司的道德規(guī)范。
¡ 舞弊可以為組織謀取利益也可能損害組織利益。一項舞弊行為可以給組織自身帶來利益，或者以犧牲組織利益為代價為個人謀取利益。例如，某公司明知違反法律規(guī)定，卻故意用節(jié)約大量成本的方式遺棄危險垃圾（如向河溝中傾倒、焚燒或掩埋），這樣做有利于解決該公司的危險垃圾問題，并且潛在地提升股票價格。在公司不知情情況下也可能發(fā)生舞弊，例如，經(jīng)理直接指示將危險垃圾采用不正當(dāng)?shù)姆绞教幚淼?；盡管公司不知道上述行為，但是，公司還是要為這種違法行為承擔(dān)責(zé)任，所以公司也為此受到傷害。
¡ 舞弊既可以是個人實(shí)施，也可以是組織實(shí)施。例如，當(dāng)公司故意錯計盈利或負(fù)債，那么它就實(shí)施了舞弊行為。為組織利益而實(shí)施的舞弊行為通常要損害外部方面（例如，股東、競爭對手）利益。這種舞弊行為也可能間接為參與舞弊的人帶來好處（例如，與組織業(yè)績掛鉤的獎金支付額度）。個人也可以實(shí)施舞弊，例如，個人利用公司財務(wù)核算系統(tǒng)不斷地將小額資金轉(zhuǎn)移到個人賬戶。
¡ 實(shí)施舞弊的人既可以是公司外部的人，也可以是公司內(nèi)部的人。例如，供貨商將沒有送達(dá)的貨物計入公司的應(yīng)該支付的賬單。
舞弊因素。雖然舞弊行為表現(xiàn)得各不相同，但是它們都有相同的關(guān)鍵性法律因素：
¡ 意圖。可以從某人重復(fù)實(shí)施舞弊行為中推斷出來的欺騙意圖。
¡ 錯誤陳述。行為或陳述是錯誤的或者是具有欺騙性的。這樣的行為可能是無可置疑的行為，或者它只是沒有做某項工作，例如，沒有報告費(fèi)用支出賬戶中出現(xiàn)的一個重大錯誤。
¡ 信任。舞弊犯罪者利用受騙者的了解程度來計劃舞弊行動。例如，一運(yùn)輸公司知道，某客戶因為每天都有大量運(yùn)輸業(yè)務(wù)，因此不可能發(fā)現(xiàn)某些天的不完整運(yùn)輸記錄。
¡ 受騙者的自愿參與。舞弊讓人感到麻煩的是它通常與背叛聯(lián)系在一起。受騙者充分相信犯罪者，并授予其權(quán)力使其能夠?qū)嵤┪璞?。例如，一小公司允許它的記賬員填寫低于某一數(shù)額之下的支票。
¡ 掩蓋。犯罪者努力掩蓋其行為，或者采取步驟阻礙其行為被發(fā)現(xiàn)。為此，犯罪者在設(shè)計其舞弊行為時，盡量采用可以避免被發(fā)現(xiàn)的方式，例如，公司規(guī)定超出一定限額的交易事項都要接受全面檢查，為了減少受到檢查的可能性，犯罪者將交易事項設(shè)定在一個限額內(nèi)。犯罪者也可能通過篡改控制文件或通過將需要掩蓋舞弊行為的一系列交易混淆在一起的方式來掩蓋其舞弊痕跡。
評估舞弊發(fā)生程度的標(biāo)準(zhǔn)：
¡ 現(xiàn)有情況招致重大違法行為的風(fēng)險；
¡ 組織內(nèi)擁有權(quán)力和職責(zé)的個人（集體），出于某種原因或動機(jī)從事違法活動的可能性；
¡ 組織內(nèi)擁有權(quán)力和職責(zé)的個人（集體）工作態(tài)度或道德觀念有問題，以致（或甚至尋找機(jī)會）進(jìn)行違法活動的可能性。
在業(yè)務(wù)的計劃階段，內(nèi)部審計師就應(yīng)該考慮潛在的風(fēng)險，以便在整個業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，保持警惕性，為此，要求內(nèi)部審計師不僅要了解風(fēng)險因素以及舞弊的危險信號，還要證實(shí)與業(yè)務(wù)領(lǐng)域相關(guān)的常見舞弊類型，目的是用一種可以證實(shí)潛在舞弊的方法來計劃審計程序。在實(shí)施業(yè)務(wù)時，審計師還要確定需要給予特殊考慮的舞弊風(fēng)險，這樣，才能按照所了解情況實(shí)施審計業(yè)務(wù)，做到有的放矢。
舞弊類型可以按照不同的方式劃分：是有利于組織還是損害組織、是組織內(nèi)部人所為還是組織外部人所為、是發(fā)生在業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部還是外部，等等。內(nèi)部審計師應(yīng)該選擇一種更加適合所在組織的系統(tǒng)分類方法來對舞弊進(jìn)行劃分，進(jìn)而熟悉各個類型舞弊的內(nèi)容、特點(diǎn)、手段等。一般來說，可以將舞弊劃分為：為組織謀取利益和為個人謀取利益的舞弊行為。
為組織謀取利益的舞弊行為，一般通過利用不公正的或不誠實(shí)的手段欺騙外部有關(guān)方面，從而產(chǎn)生期望利益。此類舞弊通常會有益于組織利益，舞弊者間接地從中獲取個人利益。現(xiàn)列舉有關(guān)事例如下：
¡ 出售或分配子虛烏有的或錯報的資產(chǎn)；
¡ 進(jìn)行不當(dāng)付款行為，例如：非法政治捐款、行賄、。提供回扣，以及向政府官員、政府官員的中介人、客戶或供應(yīng)商支付酬金等；
¡ 故意錯報或錯誤評估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、負(fù)債或收入的價值；
¡ 進(jìn)行故意且不當(dāng)?shù)慕灰锥▋r行為（例如，關(guān)聯(lián)交易方之間的貨物交換價格）。通過采用故意的、不當(dāng)?shù)亩▋r技術(shù)，管理人員可以提升他們的經(jīng)營結(jié)果，從而損害其他組織的利益；
¡ 進(jìn)行故意或不當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易行為，在此類交易中一方得到了一些在正常交易中不能獲得的利益；
¡ 故意不準(zhǔn)確、不完整地記錄或披露重要信息，這些信息有助于外部各方更好地了解組織的財務(wù)狀況；
¡ 開展明令禁止的商業(yè)活動，例如：違反政府法令、法規(guī)或規(guī)定的活動行為；
¡ 故意不完成公司或法律要求應(yīng)該完成的事項；
¡ 故意在納稅環(huán)節(jié)中出現(xiàn)錯誤以達(dá)到少交稅的目的。
為個人謀取利益的舞弊行為，一般是直接或間接地為組織雇員、外部人員或其他組織謀利，通常是有損于組織利益的?，F(xiàn)列舉有關(guān)事例如下：
¡ 收受賄賂和回扣；
¡ 將在正常情況下會給組織帶來利潤的潛在盈利交易轉(zhuǎn)給某雇員或外部人員；
¡ 貪污。典型情況是挪用資金或財產(chǎn)，并篡改財務(wù)記錄以掩蓋貪污行為，從而使貪污行為不易被發(fā)現(xiàn)；
¡ 故意隱藏或錯報事項、交易或數(shù)據(jù)；
¡ 申請為組織實(shí)際上并未獲得的服務(wù)或商品支付款項；
¡ 故意不完成公司或法律要求應(yīng)該完成的事項；
¡ 未經(jīng)授權(quán)或非法使用應(yīng)該保密或具有專利權(quán)的信息；
¡ 未經(jīng)授權(quán)或非法操縱信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)或操作系統(tǒng)；
¡ 盜竊。