1. 利用計算機分析數(shù)據(jù)
在懷疑舞弊發(fā)生和進行舞弊調查時，內部審計師需要擁有嫻熟的計算機應用知識。因為計算機的高效率，在審計（舞弊調查）過程中，應用計算機可以提供很多好處，包括：
¡ 可以自動進行一些分析性程序，例如比率計算、變動百分比計算，等等。
¡ 自動計算（或復算）、及時處理審計證據(jù)，可以增加結果的準確性。
¡ 審計師可以實現(xiàn)遠距離接觸業(yè)務數(shù)據(jù)，通過在線共享信息，在遠離審計業(yè)務客戶之外的地方完成業(yè)務工作。
¡ 可以在非工作現(xiàn)場或遠離工作現(xiàn)場實現(xiàn)對工作底稿的監(jiān)督和檢查。
¡ 計算機提高了審計質量和審計效率。
¡ 通過將審計模塊嵌入審計業(yè)務客戶系統(tǒng)中，證實審計師感興趣的事項，實現(xiàn)持續(xù)監(jiān)督控制，從而實施計算機審計業(yè)務。
¡ 可以提高統(tǒng)計抽樣效率，也可以對總體進行全面檢查，從而降低審計風險。
利用應用軟件，已經開發(fā)出很多計算機程序，用于分析數(shù)據(jù)，確認無數(shù)交易總賬和明細分錄中存在的違規(guī)問題。這些程序它們既可以獨立工作，也可以作為系統(tǒng)自身的一部分在整個信息系統(tǒng)中工作。分析數(shù)據(jù)重要的是建立用于比較的常規(guī)數(shù)值。因此，發(fā)現(xiàn)舞弊問題的第一步驟是定義最基本數(shù)值。例如，擁有連續(xù)5年的存貨歷史記錄有助于內部審計師確認存貨的異常增長，這些增長可能表明公司財產遭到盜竊?；鶞庶c可能產生于內部數(shù)據(jù)，也可能外購于行業(yè)調查組織。
1.1. 數(shù)字分析
很多應用數(shù)字分析的審計程序都基于Benford定律，即，一種觀察一系列數(shù)字中重要關鍵數(shù)字出現(xiàn)頻率的概率理論。在二十世紀二十年代，物理學家Frank Benford注意到他的對數(shù)表書中的前幾頁因為使用頻繁，損壞程度比后幾頁大。他繼續(xù)觀察地理學、科學、人口統(tǒng)計學數(shù)據(jù)，推斷出：在一系列號碼中，號碼1作為關鍵數(shù)字出現(xiàn)的次數(shù)為60%。這些號碼的特征是：這些號碼描述的必須是相似事物的號碼（例如，交易號碼或者付款號碼）；不能按照一些規(guī)則排列（像郵政編碼或者支付代碼）；不能有固有的或最小值（例如法律要求的特定數(shù)額，像最低工資）。較大號碼在關鍵數(shù)字位置出現(xiàn)的次數(shù)與它們的大小不成比。
例，號碼9在關鍵數(shù)字位置出現(xiàn)的次數(shù)只有5%。因為許多人相信號碼是隨機出現(xiàn)的，所以，通過向偽造供貨商簽發(fā)付款支票實施舞弊的雇員，就有可能選擇規(guī)避Benford定律的支票數(shù)額來實現(xiàn)舞弊，從而降低被發(fā)現(xiàn)的可能性。
對Benford定律的應用已經擴展到描述第二個數(shù)額發(fā)生概率方面，也被用于其他數(shù)字分析形式，以確認違規(guī)行為，例如：
¡ 相對大小因素，用于確定一組中的號碼何時超出項目中的其余號碼。
¡ 相同、相同、不同測試，用于發(fā)現(xiàn)三個變量中的兩個變量之間存在的不太可能有的相似之處。
¡ 相同、相同、相同測試，用于發(fā)現(xiàn)完全相同的分錄。
1.1. 回歸分析
回歸分析是用于發(fā)現(xiàn)獨立變量（例如，未經批準的付款）與一個或多個非獨立變量（例如，簽發(fā)的支票數(shù)額，接受貨款的供貨商，接受貨款的、與雇員具有同一地址的供應商，低于某一額度的報酬）之間關系的計算機統(tǒng)計分析程序。有些計算機程序可以將發(fā)生的費用和與出差有關的活動或者日程表聯(lián)系在一起，以便發(fā)現(xiàn)非正常的頻繁出差或者與規(guī)定目的無關的出差活動。
1.2. 企業(yè)審計
在企業(yè)審計中，已經開發(fā)了一些軟件工具，用以建立數(shù)據(jù)分析模型，并應用于整個企業(yè)管理系統(tǒng)中。這些企業(yè)管理系統(tǒng)在大型組織中起到很大作用，它們提供了將貫穿于分散型組織中的各個控制、分析和信息儲存領域協(xié)調起來的方法，這些分散型組織包括跨國公司或者擁有多個生產、市場、銷售、研發(fā)、運輸、客戶服務等部門的垂直管理型公司。
持續(xù)在線審計程序，是指在交易發(fā)生時或者交易發(fā)生后不久開始編輯交易數(shù)據(jù)，尋找不符合事前建立參數(shù)標準的交易細節(jié)數(shù)據(jù)，并且在要求的一段時間內就可以生成審計報告。在線審計系統(tǒng)的例子是監(jiān)督數(shù)據(jù)中心收到報酬的程序，其中在線審計程序要檢查、了解接收報酬程序所要求的每個步驟是否都得到遵守。
持續(xù)審計可用于將每個付款郵遞地址與雇員地址數(shù)據(jù)進行比較，以發(fā)現(xiàn)向偽造單位支付款項或重復支付款項的情況。對整個數(shù)據(jù)庫實施持續(xù)審計有利于提供全面保證，捕獲到甚至很小的錯誤或違規(guī)問題，它還提供了其他兩個好處：一是對數(shù)據(jù)庫進行全面分析為抽樣技術是否無偏見、樣本是否具有代表性提供了合理保證；二是改善了工作場所的道德環(huán)境。如果雇員認為他們被抓住的機會很大，那么幾乎沒有人試圖實施舞弊，這樣就會形成一個積極、健康的工作氛圍。
計算機輔助審計技術包括審計師在每個審計過程中所使用的各種類型軟件，這些軟件為抽取和分析數(shù)據(jù)提供自動化技術。計算機輔助審計技術增加了審計過程的成本效益性，包括：
¡ 測試數(shù)據(jù)（Test Data）法，是指設計測試性數(shù)據(jù)，以證實計算機系統(tǒng)是否按照期望的那樣運行。用于測試的數(shù)據(jù)既可以是正常的，也可以是不正常的。
¡ 通用審計軟件
¡ 平行模擬法（Parallel Simulation），是指審計師設計一套可控制的應用程序來模擬審計業(yè)務客戶信息系統(tǒng)的處理功能，通過重新運行測試數(shù)據(jù)（可以是測試數(shù)據(jù)，也可以是實際數(shù)據(jù)）來證實審計業(yè)務客戶系統(tǒng)處理功能的準確性。
¡ 受控處理（Controlled Frocks-ins）或再處理（Reprocessing），要求審計師在其選擇的數(shù)據(jù)處理期間，控制審計業(yè)務客戶計算機的操作，確定審計業(yè)務客戶計算機系統(tǒng)處理過程的準確性。
¡ 整體測試法（Integrated Test Facility or ITF），有時被稱為“虛擬公司”，該方法是將真實數(shù)據(jù)和虛擬測試數(shù)據(jù)在審計業(yè)務客戶的計算機系統(tǒng)進行同步處理。
¡ 標記（Tagging）和跟蹤（Tracing），是在某些數(shù)據(jù)或某類交易上加上標簽，并建立一個審計證據(jù)文件，嵌入審計業(yè)務客戶的計算機系統(tǒng)中。這項技術對審計師的專業(yè)知識有一定的要求。
¡ 專家系統(tǒng)是自動應用特殊領域專家的經驗和知識并且使審計師容易接觸到這類信息的系統(tǒng)。
在舞弊調查中，計算機通常能夠以上述方式幫助審計師進行調查。此外，由于大部分舞弊都是內部人所為，且很多與舞弊相關的信息都隱藏在公司自己的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，缺乏合適的工具，所以，發(fā)現(xiàn)這些舞弊信息是一個漫長、乏味的過程。為此，計算機可以成為有價值的工具。這里，介紹兩種方式：計算機描繪、數(shù)據(jù)挖掘和配比。
計算機描繪（Digital Profiling）是對信息進行全面檢查，以便對每個人的活動進行概述。檢查的信息包括：接觸控制系統(tǒng)、電話呼叫日志、IT網絡系統(tǒng)日志、桌面和便攜式電腦的各種系統(tǒng)日志、傳真日志、電子郵件服務器記錄、電子文件的數(shù)據(jù)類型和其他信息等。計算機描繪技術可以使調查人員獲得可合法使用的證據(jù)。
數(shù)據(jù)挖掘和配比（Data Mining and Matching），是指轉換和分析大容量數(shù)據(jù)、發(fā)現(xiàn)某些模式或聯(lián)系的能力。企業(yè)數(shù)據(jù)挖掘的用處首先在于確定可疑部分的各構成因素，然后發(fā)現(xiàn)可疑交易。
具體來說數(shù)據(jù)挖掘和配比包括可以證實大量看似隨機數(shù)據(jù)中的樣本數(shù)據(jù)的系統(tǒng)。
¡ 調查人員利用計算機軟件分析看似隨機的數(shù)據(jù)，例如客戶主要文件、供應商主要文件、開票交易文件或證券交易中的公司股票變動數(shù)據(jù)，以便確定外部單位是否曲解了這些數(shù)據(jù)的隨機屬性。獲得這些信息可以預防舞弊的發(fā)生。
¡ 數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)特別依賴統(tǒng)計分析和計算程序，這些技術在信用卡交易監(jiān)督、電話收費系統(tǒng)和股票交易等環(huán)境中都獲得了成功。
在懷疑舞弊發(fā)生和進行舞弊調查時，內部審計師需要擁有嫻熟的計算機應用知識。因為計算機的高效率，在審計（舞弊調查）過程中，應用計算機可以提供很多好處，包括：
¡ 可以自動進行一些分析性程序，例如比率計算、變動百分比計算，等等。
¡ 自動計算（或復算）、及時處理審計證據(jù)，可以增加結果的準確性。
¡ 審計師可以實現(xiàn)遠距離接觸業(yè)務數(shù)據(jù)，通過在線共享信息，在遠離審計業(yè)務客戶之外的地方完成業(yè)務工作。
¡ 可以在非工作現(xiàn)場或遠離工作現(xiàn)場實現(xiàn)對工作底稿的監(jiān)督和檢查。
¡ 計算機提高了審計質量和審計效率。
¡ 通過將審計模塊嵌入審計業(yè)務客戶系統(tǒng)中，證實審計師感興趣的事項，實現(xiàn)持續(xù)監(jiān)督控制，從而實施計算機審計業(yè)務。
¡ 可以提高統(tǒng)計抽樣效率，也可以對總體進行全面檢查，從而降低審計風險。
利用應用軟件，已經開發(fā)出很多計算機程序，用于分析數(shù)據(jù)，確認無數(shù)交易總賬和明細分錄中存在的違規(guī)問題。這些程序它們既可以獨立工作，也可以作為系統(tǒng)自身的一部分在整個信息系統(tǒng)中工作。分析數(shù)據(jù)重要的是建立用于比較的常規(guī)數(shù)值。因此，發(fā)現(xiàn)舞弊問題的第一步驟是定義最基本數(shù)值。例如，擁有連續(xù)5年的存貨歷史記錄有助于內部審計師確認存貨的異常增長，這些增長可能表明公司財產遭到盜竊?；鶞庶c可能產生于內部數(shù)據(jù)，也可能外購于行業(yè)調查組織。
1.1. 數(shù)字分析
很多應用數(shù)字分析的審計程序都基于Benford定律，即，一種觀察一系列數(shù)字中重要關鍵數(shù)字出現(xiàn)頻率的概率理論。在二十世紀二十年代，物理學家Frank Benford注意到他的對數(shù)表書中的前幾頁因為使用頻繁，損壞程度比后幾頁大。他繼續(xù)觀察地理學、科學、人口統(tǒng)計學數(shù)據(jù)，推斷出：在一系列號碼中，號碼1作為關鍵數(shù)字出現(xiàn)的次數(shù)為60%。這些號碼的特征是：這些號碼描述的必須是相似事物的號碼（例如，交易號碼或者付款號碼）；不能按照一些規(guī)則排列（像郵政編碼或者支付代碼）；不能有固有的或最小值（例如法律要求的特定數(shù)額，像最低工資）。較大號碼在關鍵數(shù)字位置出現(xiàn)的次數(shù)與它們的大小不成比。
例，號碼9在關鍵數(shù)字位置出現(xiàn)的次數(shù)只有5%。因為許多人相信號碼是隨機出現(xiàn)的，所以，通過向偽造供貨商簽發(fā)付款支票實施舞弊的雇員，就有可能選擇規(guī)避Benford定律的支票數(shù)額來實現(xiàn)舞弊，從而降低被發(fā)現(xiàn)的可能性。
對Benford定律的應用已經擴展到描述第二個數(shù)額發(fā)生概率方面，也被用于其他數(shù)字分析形式，以確認違規(guī)行為，例如：
¡ 相對大小因素，用于確定一組中的號碼何時超出項目中的其余號碼。
¡ 相同、相同、不同測試，用于發(fā)現(xiàn)三個變量中的兩個變量之間存在的不太可能有的相似之處。
¡ 相同、相同、相同測試，用于發(fā)現(xiàn)完全相同的分錄。
1.1. 回歸分析
回歸分析是用于發(fā)現(xiàn)獨立變量（例如，未經批準的付款）與一個或多個非獨立變量（例如，簽發(fā)的支票數(shù)額，接受貨款的供貨商，接受貨款的、與雇員具有同一地址的供應商，低于某一額度的報酬）之間關系的計算機統(tǒng)計分析程序。有些計算機程序可以將發(fā)生的費用和與出差有關的活動或者日程表聯(lián)系在一起，以便發(fā)現(xiàn)非正常的頻繁出差或者與規(guī)定目的無關的出差活動。
1.2. 企業(yè)審計
在企業(yè)審計中，已經開發(fā)了一些軟件工具，用以建立數(shù)據(jù)分析模型，并應用于整個企業(yè)管理系統(tǒng)中。這些企業(yè)管理系統(tǒng)在大型組織中起到很大作用，它們提供了將貫穿于分散型組織中的各個控制、分析和信息儲存領域協(xié)調起來的方法，這些分散型組織包括跨國公司或者擁有多個生產、市場、銷售、研發(fā)、運輸、客戶服務等部門的垂直管理型公司。
持續(xù)在線審計程序，是指在交易發(fā)生時或者交易發(fā)生后不久開始編輯交易數(shù)據(jù)，尋找不符合事前建立參數(shù)標準的交易細節(jié)數(shù)據(jù)，并且在要求的一段時間內就可以生成審計報告。在線審計系統(tǒng)的例子是監(jiān)督數(shù)據(jù)中心收到報酬的程序，其中在線審計程序要檢查、了解接收報酬程序所要求的每個步驟是否都得到遵守。
持續(xù)審計可用于將每個付款郵遞地址與雇員地址數(shù)據(jù)進行比較，以發(fā)現(xiàn)向偽造單位支付款項或重復支付款項的情況。對整個數(shù)據(jù)庫實施持續(xù)審計有利于提供全面保證，捕獲到甚至很小的錯誤或違規(guī)問題，它還提供了其他兩個好處：一是對數(shù)據(jù)庫進行全面分析為抽樣技術是否無偏見、樣本是否具有代表性提供了合理保證；二是改善了工作場所的道德環(huán)境。如果雇員認為他們被抓住的機會很大，那么幾乎沒有人試圖實施舞弊，這樣就會形成一個積極、健康的工作氛圍。
計算機輔助審計技術包括審計師在每個審計過程中所使用的各種類型軟件，這些軟件為抽取和分析數(shù)據(jù)提供自動化技術。計算機輔助審計技術增加了審計過程的成本效益性，包括：
¡ 測試數(shù)據(jù)（Test Data）法，是指設計測試性數(shù)據(jù)，以證實計算機系統(tǒng)是否按照期望的那樣運行。用于測試的數(shù)據(jù)既可以是正常的，也可以是不正常的。
¡ 通用審計軟件
¡ 平行模擬法（Parallel Simulation），是指審計師設計一套可控制的應用程序來模擬審計業(yè)務客戶信息系統(tǒng)的處理功能，通過重新運行測試數(shù)據(jù)（可以是測試數(shù)據(jù)，也可以是實際數(shù)據(jù)）來證實審計業(yè)務客戶系統(tǒng)處理功能的準確性。
¡ 受控處理（Controlled Frocks-ins）或再處理（Reprocessing），要求審計師在其選擇的數(shù)據(jù)處理期間，控制審計業(yè)務客戶計算機的操作，確定審計業(yè)務客戶計算機系統(tǒng)處理過程的準確性。
¡ 整體測試法（Integrated Test Facility or ITF），有時被稱為“虛擬公司”，該方法是將真實數(shù)據(jù)和虛擬測試數(shù)據(jù)在審計業(yè)務客戶的計算機系統(tǒng)進行同步處理。
¡ 標記（Tagging）和跟蹤（Tracing），是在某些數(shù)據(jù)或某類交易上加上標簽，并建立一個審計證據(jù)文件，嵌入審計業(yè)務客戶的計算機系統(tǒng)中。這項技術對審計師的專業(yè)知識有一定的要求。
¡ 專家系統(tǒng)是自動應用特殊領域專家的經驗和知識并且使審計師容易接觸到這類信息的系統(tǒng)。
在舞弊調查中，計算機通常能夠以上述方式幫助審計師進行調查。此外，由于大部分舞弊都是內部人所為，且很多與舞弊相關的信息都隱藏在公司自己的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，缺乏合適的工具，所以，發(fā)現(xiàn)這些舞弊信息是一個漫長、乏味的過程。為此，計算機可以成為有價值的工具。這里，介紹兩種方式：計算機描繪、數(shù)據(jù)挖掘和配比。
計算機描繪（Digital Profiling）是對信息進行全面檢查，以便對每個人的活動進行概述。檢查的信息包括：接觸控制系統(tǒng)、電話呼叫日志、IT網絡系統(tǒng)日志、桌面和便攜式電腦的各種系統(tǒng)日志、傳真日志、電子郵件服務器記錄、電子文件的數(shù)據(jù)類型和其他信息等。計算機描繪技術可以使調查人員獲得可合法使用的證據(jù)。
數(shù)據(jù)挖掘和配比（Data Mining and Matching），是指轉換和分析大容量數(shù)據(jù)、發(fā)現(xiàn)某些模式或聯(lián)系的能力。企業(yè)數(shù)據(jù)挖掘的用處首先在于確定可疑部分的各構成因素，然后發(fā)現(xiàn)可疑交易。
具體來說數(shù)據(jù)挖掘和配比包括可以證實大量看似隨機數(shù)據(jù)中的樣本數(shù)據(jù)的系統(tǒng)。
¡ 調查人員利用計算機軟件分析看似隨機的數(shù)據(jù)，例如客戶主要文件、供應商主要文件、開票交易文件或證券交易中的公司股票變動數(shù)據(jù)，以便確定外部單位是否曲解了這些數(shù)據(jù)的隨機屬性。獲得這些信息可以預防舞弊的發(fā)生。
¡ 數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)特別依賴統(tǒng)計分析和計算程序，這些技術在信用卡交易監(jiān)督、電話收費系統(tǒng)和股票交易等環(huán)境中都獲得了成功。