1.1 舞弊調(diào)查及舞弊調(diào)查技術(shù)
1.1.1 舞弊調(diào)查
1.1.1.1 定義
舞弊調(diào)查是指執(zhí)行擴(kuò)展程序以確定已有征兆暗示的舞弊是否已經(jīng)發(fā)生。這包括收集足夠的有關(guān)被發(fā)現(xiàn)舞弊（包括舞弊跡象）的具體的、詳細(xì)的證據(jù)和材料。通常由內(nèi)部審計(jì)師、律師、調(diào)查員、保安人員以及組織內(nèi)外的其他專家執(zhí)行調(diào)查。
1.1.1.2 舞弊調(diào)查的步驟
1.評(píng)價(jià)組織內(nèi)部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度。這對(duì)于保證內(nèi)部審計(jì)師避免為可能涉及舞弊的人員提供信息或從這些人員那里獲取誤導(dǎo)信息具有關(guān)鍵意義。
2.確定有效開展調(diào)查所需的知識(shí)、技能和其他能力。調(diào)查一項(xiàng)舞弊或者與計(jì)算機(jī)相關(guān)的犯罪，要求由多人參與的團(tuán)隊(duì)方法，此時(shí)會(huì)對(duì)每位參與者的智慧和技能都有所要求。每位參與者都有明確的完成任務(wù)，這些任務(wù)會(huì)同其技能和經(jīng)驗(yàn)保持一致。這些參與者（專家）可以包括來自公司調(diào)查部門的代表，司法部門的官員，系統(tǒng)審計(jì)師，公司律師，咨詢顧問，信息技術(shù)（IT）管理人員，以及職能部門管理人員。評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師和可以參加舞弊調(diào)查的專家的資歷和技能，以保證這種調(diào)查工作確實(shí)是由擁有恰當(dāng)技術(shù)專長的人員來開展。這包括確認(rèn)有關(guān)人員的職業(yè)資歷證明、執(zhí)照、聲譽(yù)，并保證這些人員與被調(diào)查人員或組織的任何雇員和管理人員都沒有任何關(guān)系。
3.設(shè)計(jì)相關(guān)程序，確認(rèn)舞弊者、舞弊程度、所用技術(shù)和舞弊原因。
4.在整個(gè)調(diào)查過程中，只要條件合適，就應(yīng)該與管理人員協(xié)調(diào)行動(dòng)。
調(diào)查過程。舞弊事件的調(diào)查過程可以劃分成三個(gè)階段：
階段1：?jiǎn)?dòng)調(diào)查。該階段包括保護(hù)犯罪現(xiàn)場(chǎng)，收集證據(jù)，提出事件假設(shè)，以及給出幾種可能的解釋。
階段2：分析事件。在該階段，需要一起分析在第一階段收集的證據(jù)和可能的解釋，以確定犯罪行為是否已經(jīng)發(fā)生。
階段3：分析證據(jù)。該階段涉及準(zhǔn)備向管理*或司法部門提交事件發(fā)現(xiàn)或建議。
調(diào)查的順序是：收集事實(shí)、與目擊者面談、提出事件假設(shè)、假設(shè)檢驗(yàn)、向管理層或其他部門報(bào)告。
5.認(rèn)識(shí)到舞弊嫌疑人和調(diào)查范圍內(nèi)有關(guān)人員的權(quán)利以及組織本身的聲譽(yù)。
調(diào)查人員只有在取得相關(guān)搜查令后，才能進(jìn)行搜查。為了獲取證據(jù)，并實(shí)施監(jiān)控技術(shù)，法院指令也是必要的。為了拿到法院的搜查令，調(diào)查人員必須提出非常可能的理由讓人相信，嫌犯正在實(shí)施犯罪，而且正常的程序不是失敗不奏效，就是已極度危害到人們的健康和生命。此時(shí)，就要由獨(dú)立法官發(fā)出法院指令，而不是警察、安全調(diào)查人員、司法機(jī)構(gòu)，或檢察官發(fā)出法院指令。
1.1.1.1 內(nèi)部審計(jì)師在舞弊調(diào)查中的責(zé)任
在開展調(diào)查工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任是：
Ÿ 充分了解舞弊，以便能夠發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生舞弊的跡象。要獲得這種知識(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要了解舞弊特點(diǎn)、舞弊手段以及與被調(diào)查活動(dòng)有關(guān)的舞弊種類。
Ÿ 警惕諸如控制薄弱環(huán)節(jié)等可以引發(fā)舞弊的機(jī)會(huì)。如果發(fā)現(xiàn)了嚴(yán)重的控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)師所開展的額外測(cè)試就應(yīng)該包括旨在發(fā)現(xiàn)其他舞弊跡象的測(cè)試。此類舞弊跡象包括未經(jīng)授權(quán)開展的交易、無視控制措施、未加解釋的定價(jià)例外情形以及異常的巨額產(chǎn)品損失。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該承認(rèn)，同時(shí)存在一種以上的舞弊跡象會(huì)增加舞弊發(fā)生的概率。
Ÿ 通過評(píng)估來表明可能存在的舞弊跡象，并確定是否需要采取進(jìn)一步的措施，或是否應(yīng)該建議開展調(diào)查工作。
如果內(nèi)部審計(jì)師確定已有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，因而建議進(jìn)行舞弊調(diào)查，那么，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將此情況通報(bào)組織主管人員。
不能期望內(nèi)部審計(jì)師擁有與那些其主要職責(zé)是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的專業(yè)人員相當(dāng)?shù)闹R(shí)。而且，即使內(nèi)部審計(jì)師遵照應(yīng)有的職業(yè)審慎原則執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)程序本身也不能保證一定會(huì)發(fā)現(xiàn)舞弊。
1.1.2 舞弊調(diào)查的技術(shù)
1.1.2.1 發(fā)現(xiàn)抽樣
發(fā)現(xiàn)抽樣是屬性抽樣技術(shù)的一個(gè)分支，常常被用來測(cè)試那些被認(rèn)為是非常有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)以及用于發(fā)現(xiàn)舞弊行為。在使用發(fā)現(xiàn)抽樣技術(shù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師會(huì)預(yù)測(cè)差錯(cuò)發(fā)生率為零或接近于零。如果在樣本中發(fā)生了偏差，那么就不能利用抽樣法來評(píng)估出統(tǒng)計(jì)結(jié)果。發(fā)現(xiàn)抽樣所需要選取的樣本量是可以推算出來的，因此，在樣本中至少應(yīng)包含一個(gè)偏差項(xiàng)目。我們將在第五部分“審計(jì)業(yè)務(wù)工具”詳細(xì)介紹與抽樣有關(guān)的知識(shí)。
1.1.2.2 司法鑒定審計(jì)
司法鑒定審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)犯罪成為一個(gè)全球性問題，舞弊和腐敗現(xiàn)象大幅度增長的背景下產(chǎn)生的。同時(shí)，犯罪審判系統(tǒng)和調(diào)查機(jī)構(gòu)能力方面存在的問題和缺陷，也增加了在審計(jì)部門建立司法鑒定審計(jì)職能的迫切性。
司法鑒定審計(jì)的基本作用是促進(jìn)對(duì)組織內(nèi)經(jīng)濟(jì)犯罪的預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和調(diào)查。具體包括：
Ÿ 倡導(dǎo)建立一種能夠提高防范經(jīng)濟(jì)犯罪意識(shí)的計(jì)劃，以強(qiáng)調(diào)潛在風(fēng)險(xiǎn)的存在和對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪預(yù)防戰(zhàn)略的需要。
Ÿ 檢查和經(jīng)濟(jì)犯罪有關(guān)的犯罪審判系統(tǒng)以及所有相關(guān)的法律，以確認(rèn)是否存在重大缺陷，是否應(yīng)適當(dāng)將此發(fā)現(xiàn)進(jìn)行報(bào)告。
Ÿ 制訂必要的政策和操作指南，包括用于審計(jì)和其他目的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。
在司法鑒定審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任是建立內(nèi)部控制措施和制定適當(dāng)?shù)念A(yù)防策略，以防止在其工作環(huán)境中經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生。此外，內(nèi)部審計(jì)師還有責(zé)任編制操作指南和程序，以發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)犯罪。
1.1.1 舞弊調(diào)查
1.1.1.1 定義
舞弊調(diào)查是指執(zhí)行擴(kuò)展程序以確定已有征兆暗示的舞弊是否已經(jīng)發(fā)生。這包括收集足夠的有關(guān)被發(fā)現(xiàn)舞弊（包括舞弊跡象）的具體的、詳細(xì)的證據(jù)和材料。通常由內(nèi)部審計(jì)師、律師、調(diào)查員、保安人員以及組織內(nèi)外的其他專家執(zhí)行調(diào)查。
1.1.1.2 舞弊調(diào)查的步驟
1.評(píng)價(jià)組織內(nèi)部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度。這對(duì)于保證內(nèi)部審計(jì)師避免為可能涉及舞弊的人員提供信息或從這些人員那里獲取誤導(dǎo)信息具有關(guān)鍵意義。
2.確定有效開展調(diào)查所需的知識(shí)、技能和其他能力。調(diào)查一項(xiàng)舞弊或者與計(jì)算機(jī)相關(guān)的犯罪，要求由多人參與的團(tuán)隊(duì)方法，此時(shí)會(huì)對(duì)每位參與者的智慧和技能都有所要求。每位參與者都有明確的完成任務(wù)，這些任務(wù)會(huì)同其技能和經(jīng)驗(yàn)保持一致。這些參與者（專家）可以包括來自公司調(diào)查部門的代表，司法部門的官員，系統(tǒng)審計(jì)師，公司律師，咨詢顧問，信息技術(shù)（IT）管理人員，以及職能部門管理人員。評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師和可以參加舞弊調(diào)查的專家的資歷和技能，以保證這種調(diào)查工作確實(shí)是由擁有恰當(dāng)技術(shù)專長的人員來開展。這包括確認(rèn)有關(guān)人員的職業(yè)資歷證明、執(zhí)照、聲譽(yù)，并保證這些人員與被調(diào)查人員或組織的任何雇員和管理人員都沒有任何關(guān)系。
3.設(shè)計(jì)相關(guān)程序，確認(rèn)舞弊者、舞弊程度、所用技術(shù)和舞弊原因。
4.在整個(gè)調(diào)查過程中，只要條件合適，就應(yīng)該與管理人員協(xié)調(diào)行動(dòng)。
調(diào)查過程。舞弊事件的調(diào)查過程可以劃分成三個(gè)階段：
階段1：?jiǎn)?dòng)調(diào)查。該階段包括保護(hù)犯罪現(xiàn)場(chǎng)，收集證據(jù)，提出事件假設(shè)，以及給出幾種可能的解釋。
階段2：分析事件。在該階段，需要一起分析在第一階段收集的證據(jù)和可能的解釋，以確定犯罪行為是否已經(jīng)發(fā)生。
階段3：分析證據(jù)。該階段涉及準(zhǔn)備向管理*或司法部門提交事件發(fā)現(xiàn)或建議。
調(diào)查的順序是：收集事實(shí)、與目擊者面談、提出事件假設(shè)、假設(shè)檢驗(yàn)、向管理層或其他部門報(bào)告。
5.認(rèn)識(shí)到舞弊嫌疑人和調(diào)查范圍內(nèi)有關(guān)人員的權(quán)利以及組織本身的聲譽(yù)。
調(diào)查人員只有在取得相關(guān)搜查令后，才能進(jìn)行搜查。為了獲取證據(jù)，并實(shí)施監(jiān)控技術(shù)，法院指令也是必要的。為了拿到法院的搜查令，調(diào)查人員必須提出非常可能的理由讓人相信，嫌犯正在實(shí)施犯罪，而且正常的程序不是失敗不奏效，就是已極度危害到人們的健康和生命。此時(shí)，就要由獨(dú)立法官發(fā)出法院指令，而不是警察、安全調(diào)查人員、司法機(jī)構(gòu)，或檢察官發(fā)出法院指令。
1.1.1.1 內(nèi)部審計(jì)師在舞弊調(diào)查中的責(zé)任
在開展調(diào)查工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任是：
Ÿ 充分了解舞弊，以便能夠發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生舞弊的跡象。要獲得這種知識(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要了解舞弊特點(diǎn)、舞弊手段以及與被調(diào)查活動(dòng)有關(guān)的舞弊種類。
Ÿ 警惕諸如控制薄弱環(huán)節(jié)等可以引發(fā)舞弊的機(jī)會(huì)。如果發(fā)現(xiàn)了嚴(yán)重的控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)師所開展的額外測(cè)試就應(yīng)該包括旨在發(fā)現(xiàn)其他舞弊跡象的測(cè)試。此類舞弊跡象包括未經(jīng)授權(quán)開展的交易、無視控制措施、未加解釋的定價(jià)例外情形以及異常的巨額產(chǎn)品損失。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該承認(rèn)，同時(shí)存在一種以上的舞弊跡象會(huì)增加舞弊發(fā)生的概率。
Ÿ 通過評(píng)估來表明可能存在的舞弊跡象，并確定是否需要采取進(jìn)一步的措施，或是否應(yīng)該建議開展調(diào)查工作。
如果內(nèi)部審計(jì)師確定已有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，因而建議進(jìn)行舞弊調(diào)查，那么，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將此情況通報(bào)組織主管人員。
不能期望內(nèi)部審計(jì)師擁有與那些其主要職責(zé)是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的專業(yè)人員相當(dāng)?shù)闹R(shí)。而且，即使內(nèi)部審計(jì)師遵照應(yīng)有的職業(yè)審慎原則執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)程序本身也不能保證一定會(huì)發(fā)現(xiàn)舞弊。
1.1.2 舞弊調(diào)查的技術(shù)
1.1.2.1 發(fā)現(xiàn)抽樣
發(fā)現(xiàn)抽樣是屬性抽樣技術(shù)的一個(gè)分支，常常被用來測(cè)試那些被認(rèn)為是非常有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)以及用于發(fā)現(xiàn)舞弊行為。在使用發(fā)現(xiàn)抽樣技術(shù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師會(huì)預(yù)測(cè)差錯(cuò)發(fā)生率為零或接近于零。如果在樣本中發(fā)生了偏差，那么就不能利用抽樣法來評(píng)估出統(tǒng)計(jì)結(jié)果。發(fā)現(xiàn)抽樣所需要選取的樣本量是可以推算出來的，因此，在樣本中至少應(yīng)包含一個(gè)偏差項(xiàng)目。我們將在第五部分“審計(jì)業(yè)務(wù)工具”詳細(xì)介紹與抽樣有關(guān)的知識(shí)。
1.1.2.2 司法鑒定審計(jì)
司法鑒定審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)犯罪成為一個(gè)全球性問題，舞弊和腐敗現(xiàn)象大幅度增長的背景下產(chǎn)生的。同時(shí)，犯罪審判系統(tǒng)和調(diào)查機(jī)構(gòu)能力方面存在的問題和缺陷，也增加了在審計(jì)部門建立司法鑒定審計(jì)職能的迫切性。
司法鑒定審計(jì)的基本作用是促進(jìn)對(duì)組織內(nèi)經(jīng)濟(jì)犯罪的預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和調(diào)查。具體包括：
Ÿ 倡導(dǎo)建立一種能夠提高防范經(jīng)濟(jì)犯罪意識(shí)的計(jì)劃，以強(qiáng)調(diào)潛在風(fēng)險(xiǎn)的存在和對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪預(yù)防戰(zhàn)略的需要。
Ÿ 檢查和經(jīng)濟(jì)犯罪有關(guān)的犯罪審判系統(tǒng)以及所有相關(guān)的法律，以確認(rèn)是否存在重大缺陷，是否應(yīng)適當(dāng)將此發(fā)現(xiàn)進(jìn)行報(bào)告。
Ÿ 制訂必要的政策和操作指南，包括用于審計(jì)和其他目的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。
在司法鑒定審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任是建立內(nèi)部控制措施和制定適當(dāng)?shù)念A(yù)防策略，以防止在其工作環(huán)境中經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生。此外，內(nèi)部審計(jì)師還有責(zé)任編制操作指南和程序，以發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)犯罪。