1.1.1.1 制造錯(cuò)誤
內(nèi)部審計(jì)師有時(shí)通過制造錯(cuò)誤，來對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行測試。測試方法包括將以下各類不恰當(dāng)?shù)奈募胂到y(tǒng)：
·已支付或被取消的發(fā)票
·未經(jīng)授權(quán)的訂單
·未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)的請購
在采用以上方法測試內(nèi)部控制有效性的時(shí)候，執(zhí)行者必須清楚的了解這種測試方法所可能帶來的負(fù)面影響，如可能會(huì)失控、對內(nèi)部審計(jì)部門聲譽(yù)的不利影響、誠實(shí)員工的反感甚至是疏離感、被舞弊者利用作為借口、有可能帶來訴訟風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)行者必須對此測試方法的局限性有清楚的了解，并且對測試持續(xù)進(jìn)行嚴(yán)格控制，并應(yīng)嚴(yán)格保密，對測試結(jié)果進(jìn)行及時(shí)和嚴(yán)格的監(jiān)控等。
1.1.1.2 公開/溝通
管理層應(yīng)將以下政策或程序事先對所有員工進(jìn)行公開：
Ÿ 如果要定期檢查某些員工如出納、信用額度評(píng)定人或采購員的信用情況，則這些職位的員工應(yīng)該被事先告知這樣的檢查是與其工作相伴的，而并非針對某個(gè)個(gè)人的。
Ÿ 員工應(yīng)被告知，必須在懷疑有任何員工在進(jìn)行舞弊時(shí)，立即向內(nèi)部安全人員或調(diào)查員進(jìn)行報(bào)告
Ÿ 期望所有員工都能與舞弊調(diào)查者相配合
Ÿ 應(yīng)該使員工充分意識(shí)到組織將對舞弊進(jìn)行積極調(diào)查并對舞弊者提起訴訟。
通過這些活動(dòng)，管理層應(yīng)該使員工明白：組織不會(huì)容忍不誠實(shí)行為的存在，并要對此進(jìn)行處罰，且進(jìn)一步追究責(zé)任
1.1 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)考慮舞弊的潛在可能
內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性。應(yīng)有的職業(yè)審慎要求審計(jì)師保持人們所期望謹(jǐn)慎出色的內(nèi)部審計(jì)師在相同或類似情形下應(yīng)該具備的謹(jǐn)慎態(tài)度和應(yīng)有的技能，因此，應(yīng)有的職業(yè)審慎應(yīng)該與所開展業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度相適應(yīng)。應(yīng)有的職業(yè)審慎意味著合理的謹(jǐn)慎和能力，而不是絕對不出錯(cuò)或不出現(xiàn)反常工作表現(xiàn)。無論如何，只要內(nèi)部審計(jì)師接受委托進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，就應(yīng)該考慮發(fā)生實(shí)質(zhì)性違規(guī)或不守法行為的可能性。內(nèi)部審計(jì)師要具備足夠的與舞弊相關(guān)的知識(shí)，并能識(shí)別可能已經(jīng)發(fā)生的舞弊行為。當(dāng)然，不能期望內(nèi)部審計(jì)師與那些其主要責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的專業(yè)人士具有同等的知識(shí)面。
1.1.1 紅旗法/危險(xiǎn)信號(hào)法
在內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)關(guān)注容易導(dǎo)致舞弊發(fā)生的內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)和那些可能預(yù)示舞弊行為發(fā)生的信號(hào)。這是內(nèi)部審計(jì)師遵循應(yīng)有的職業(yè)審慎性的要求。"紅旗法"或"危險(xiǎn)信號(hào)法"就是幫助內(nèi)部審計(jì)師關(guān)注控制弱點(diǎn)及舞弊發(fā)生信號(hào)的一種有效方法。
"紅旗法"/"危險(xiǎn)信號(hào)法"就是用一整套文字來描述出在哪些情況下舞弊發(fā)生率會(huì)比較高的方法。"危險(xiǎn)信號(hào)"是在總結(jié)以往舞弊經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上得出的。換言之，在有危險(xiǎn)信號(hào)的地方，人們通常會(huì)發(fā)現(xiàn)舞弊的特征或征兆，并且發(fā)生類似舞弊的可能性會(huì)比較大。
"危險(xiǎn)信號(hào)法"在理論上說非常通用，但其所提供的信息也有一定的局限性。在沒有舞弊發(fā)生的情況下，許多一般的"危險(xiǎn)信號(hào)"也可能會(huì)存在，而且大多數(shù)的"危險(xiǎn)信號(hào)"難以被量化或估值。
"危險(xiǎn)信號(hào)"預(yù)示的是與舞弊行為相關(guān)的項(xiàng)目或行為。對"危險(xiǎn)信號(hào)"的判斷是主觀行為，即使是在合理計(jì)劃并且按照《標(biāo)準(zhǔn)》實(shí)施的審計(jì)過程中，也有可能某些"危險(xiǎn)信號(hào)"沒有引起內(nèi)部審計(jì)師的注意。因此，內(nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中要進(jìn)行專業(yè)判斷，不需要對所有"危險(xiǎn)信號(hào)"進(jìn)行記錄。不需要將"危險(xiǎn)信號(hào)"作為正常審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來進(jìn)行收集。
1.1.1.1 舞弊可能發(fā)生的信號(hào)
舞弊可能已經(jīng)發(fā)生的信號(hào)：
Ÿ 在報(bào)告收益和增長的同時(shí)不能產(chǎn)生來自經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
Ÿ 異?？焖俚脑鲩L或獲利能力，特別是相對同行業(yè)的其他公司而言。
Ÿ 在與管理層的初步討論中未做適當(dāng)解釋的意外的經(jīng)營成果或交易（如資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，涉及復(fù)雜計(jì)算或需要管理層判斷的賬戶的變化，來自特定客戶、產(chǎn)品或經(jīng)營場所的收入的增長、大額關(guān)聯(lián)方交易）。
Ÿ 重要、異?；蚍浅?fù)雜的交易，特別是接近年末發(fā)生的、造成"實(shí)質(zhì)重于形式"原則出現(xiàn)問題的那些。
Ÿ 近期大量銷售公司證券或者管理層賣空的證據(jù)。
Ÿ 高級(jí)管理人員、董事會(huì)成員或律師的異常流動(dòng)。
Ÿ 職員知情的預(yù)期裁員；
Ÿ 與能夠接觸易于被挪用資產(chǎn)的職員相關(guān)的不滿意行為、異常行為、不定期休假或財(cái)務(wù)壓力。
Ÿ 管理層對舞弊已經(jīng)發(fā)生或者舞弊信號(hào)已經(jīng)與某些經(jīng)營場所、活動(dòng)或個(gè)人有關(guān)聯(lián)等的披露。
缺乏預(yù)防或檢查挪用資產(chǎn)的控制
Ÿ 缺乏管理層的適當(dāng)監(jiān)督（如，對遙遠(yuǎn)的經(jīng)營場所的不當(dāng)監(jiān)督）。
Ÿ 對易于被盜的資產(chǎn)（如，現(xiàn)金、有價(jià)證券、貴重金屬、微處理器芯片、設(shè)備）的不當(dāng)記錄或?qū)嵨锉９堋?BR> Ÿ 缺乏適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工或獨(dú)立檢查。
Ÿ 缺乏對交易的適當(dāng)授權(quán)與審批系統(tǒng)（如，采購方面）。
Ÿ 缺乏對交易的及時(shí)與適當(dāng)?shù)挠涗洠ɡ?，商品退回的貸項(xiàng)記錄credits for merchandise returns）
Ÿ 沒有對行使關(guān)鍵職能的職員進(jìn)行強(qiáng)制性的休假。
員工舞弊的征兆
Ÿ 超支消費(fèi)或奢侈的生活方式
Ÿ 無法解釋的情緒波動(dòng)或復(fù)雜的行為
Ÿ 不能承受壓力
Ÿ 具有使其舞弊行為合理化的能力
Ÿ 能夠利用內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)掩蓋自己的舞弊行為
Ÿ 不愿意請假或離開崗位
Ÿ 在工作中長期的士氣低下
Ÿ 與供應(yīng)商之間不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個(gè)長期供應(yīng)商
Ÿ 沉重的個(gè)人債務(wù)跡象
組織舞弊的跡象
Ÿ 劃整為零采購
Ÿ 遺失或破壞記錄和文件
Ÿ 過多的業(yè)務(wù)或交易的"取消"或"退款"
Ÿ 財(cái)務(wù)經(jīng)理和執(zhí)行官的頻繁變動(dòng)
Ÿ 現(xiàn)金流失
Ÿ 銷售量和收入減少
Ÿ 應(yīng)付和應(yīng)收帳款增加
Ÿ 不正常的或重復(fù)的票據(jù)背書
Ÿ 存貨和銷售成本增加
Ÿ 經(jīng)常性對收入或支出進(jìn)行重新分類
Ÿ 暫記事項(xiàng)沒有完全解決或解決不及時(shí)
Ÿ 暫記事項(xiàng)在沒有任何說明的情況下就被注銷了
Ÿ 壞帳增多
Ÿ 在年底或期末對帳目進(jìn)行重大調(diào)整
Ÿ 大量的顧客投訴
Ÿ 缺少支持性憑據(jù)的支出
Ÿ 錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)記錄
Ÿ 重復(fù)開單
Ÿ 以劣質(zhì)貨物作為替代品
Ÿ 沒有及時(shí)完成銀行余額調(diào)節(jié)表
Ÿ 有關(guān)利益沖突的謠言
Ÿ 不現(xiàn)實(shí)的業(yè)績預(yù)測
Ÿ 員工普遍士氣長期低落
審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)師需要做兩個(gè)方面的工作：
1）同管理層進(jìn)行詢問以：
Ÿ 了解管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的理解；
Ÿ 確定他們已經(jīng)對該實(shí)體或該實(shí)體內(nèi)部所發(fā)生的舞弊或違法行為。
Ÿ 詢問的對象：屬于高級(jí)管理層
2）對記錄或?qū)ζ渌募嚓P(guān)的一些檢查
內(nèi)部審計(jì)師有時(shí)通過制造錯(cuò)誤，來對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行測試。測試方法包括將以下各類不恰當(dāng)?shù)奈募胂到y(tǒng)：
·已支付或被取消的發(fā)票
·未經(jīng)授權(quán)的訂單
·未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)的請購
在采用以上方法測試內(nèi)部控制有效性的時(shí)候，執(zhí)行者必須清楚的了解這種測試方法所可能帶來的負(fù)面影響，如可能會(huì)失控、對內(nèi)部審計(jì)部門聲譽(yù)的不利影響、誠實(shí)員工的反感甚至是疏離感、被舞弊者利用作為借口、有可能帶來訴訟風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)行者必須對此測試方法的局限性有清楚的了解，并且對測試持續(xù)進(jìn)行嚴(yán)格控制，并應(yīng)嚴(yán)格保密，對測試結(jié)果進(jìn)行及時(shí)和嚴(yán)格的監(jiān)控等。
1.1.1.2 公開/溝通
管理層應(yīng)將以下政策或程序事先對所有員工進(jìn)行公開：
Ÿ 如果要定期檢查某些員工如出納、信用額度評(píng)定人或采購員的信用情況，則這些職位的員工應(yīng)該被事先告知這樣的檢查是與其工作相伴的，而并非針對某個(gè)個(gè)人的。
Ÿ 員工應(yīng)被告知，必須在懷疑有任何員工在進(jìn)行舞弊時(shí)，立即向內(nèi)部安全人員或調(diào)查員進(jìn)行報(bào)告
Ÿ 期望所有員工都能與舞弊調(diào)查者相配合
Ÿ 應(yīng)該使員工充分意識(shí)到組織將對舞弊進(jìn)行積極調(diào)查并對舞弊者提起訴訟。
通過這些活動(dòng)，管理層應(yīng)該使員工明白：組織不會(huì)容忍不誠實(shí)行為的存在，并要對此進(jìn)行處罰，且進(jìn)一步追究責(zé)任
1.1 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)考慮舞弊的潛在可能
內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性。應(yīng)有的職業(yè)審慎要求審計(jì)師保持人們所期望謹(jǐn)慎出色的內(nèi)部審計(jì)師在相同或類似情形下應(yīng)該具備的謹(jǐn)慎態(tài)度和應(yīng)有的技能，因此，應(yīng)有的職業(yè)審慎應(yīng)該與所開展業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度相適應(yīng)。應(yīng)有的職業(yè)審慎意味著合理的謹(jǐn)慎和能力，而不是絕對不出錯(cuò)或不出現(xiàn)反常工作表現(xiàn)。無論如何，只要內(nèi)部審計(jì)師接受委托進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，就應(yīng)該考慮發(fā)生實(shí)質(zhì)性違規(guī)或不守法行為的可能性。內(nèi)部審計(jì)師要具備足夠的與舞弊相關(guān)的知識(shí)，并能識(shí)別可能已經(jīng)發(fā)生的舞弊行為。當(dāng)然，不能期望內(nèi)部審計(jì)師與那些其主要責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的專業(yè)人士具有同等的知識(shí)面。
1.1.1 紅旗法/危險(xiǎn)信號(hào)法
在內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)關(guān)注容易導(dǎo)致舞弊發(fā)生的內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)和那些可能預(yù)示舞弊行為發(fā)生的信號(hào)。這是內(nèi)部審計(jì)師遵循應(yīng)有的職業(yè)審慎性的要求。"紅旗法"或"危險(xiǎn)信號(hào)法"就是幫助內(nèi)部審計(jì)師關(guān)注控制弱點(diǎn)及舞弊發(fā)生信號(hào)的一種有效方法。
"紅旗法"/"危險(xiǎn)信號(hào)法"就是用一整套文字來描述出在哪些情況下舞弊發(fā)生率會(huì)比較高的方法。"危險(xiǎn)信號(hào)"是在總結(jié)以往舞弊經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上得出的。換言之，在有危險(xiǎn)信號(hào)的地方，人們通常會(huì)發(fā)現(xiàn)舞弊的特征或征兆，并且發(fā)生類似舞弊的可能性會(huì)比較大。
"危險(xiǎn)信號(hào)法"在理論上說非常通用，但其所提供的信息也有一定的局限性。在沒有舞弊發(fā)生的情況下，許多一般的"危險(xiǎn)信號(hào)"也可能會(huì)存在，而且大多數(shù)的"危險(xiǎn)信號(hào)"難以被量化或估值。
"危險(xiǎn)信號(hào)"預(yù)示的是與舞弊行為相關(guān)的項(xiàng)目或行為。對"危險(xiǎn)信號(hào)"的判斷是主觀行為，即使是在合理計(jì)劃并且按照《標(biāo)準(zhǔn)》實(shí)施的審計(jì)過程中，也有可能某些"危險(xiǎn)信號(hào)"沒有引起內(nèi)部審計(jì)師的注意。因此，內(nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中要進(jìn)行專業(yè)判斷，不需要對所有"危險(xiǎn)信號(hào)"進(jìn)行記錄。不需要將"危險(xiǎn)信號(hào)"作為正常審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來進(jìn)行收集。
1.1.1.1 舞弊可能發(fā)生的信號(hào)
舞弊可能已經(jīng)發(fā)生的信號(hào)：
Ÿ 在報(bào)告收益和增長的同時(shí)不能產(chǎn)生來自經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
Ÿ 異?？焖俚脑鲩L或獲利能力，特別是相對同行業(yè)的其他公司而言。
Ÿ 在與管理層的初步討論中未做適當(dāng)解釋的意外的經(jīng)營成果或交易（如資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，涉及復(fù)雜計(jì)算或需要管理層判斷的賬戶的變化，來自特定客戶、產(chǎn)品或經(jīng)營場所的收入的增長、大額關(guān)聯(lián)方交易）。
Ÿ 重要、異?；蚍浅?fù)雜的交易，特別是接近年末發(fā)生的、造成"實(shí)質(zhì)重于形式"原則出現(xiàn)問題的那些。
Ÿ 近期大量銷售公司證券或者管理層賣空的證據(jù)。
Ÿ 高級(jí)管理人員、董事會(huì)成員或律師的異常流動(dòng)。
Ÿ 職員知情的預(yù)期裁員；
Ÿ 與能夠接觸易于被挪用資產(chǎn)的職員相關(guān)的不滿意行為、異常行為、不定期休假或財(cái)務(wù)壓力。
Ÿ 管理層對舞弊已經(jīng)發(fā)生或者舞弊信號(hào)已經(jīng)與某些經(jīng)營場所、活動(dòng)或個(gè)人有關(guān)聯(lián)等的披露。
缺乏預(yù)防或檢查挪用資產(chǎn)的控制
Ÿ 缺乏管理層的適當(dāng)監(jiān)督（如，對遙遠(yuǎn)的經(jīng)營場所的不當(dāng)監(jiān)督）。
Ÿ 對易于被盜的資產(chǎn)（如，現(xiàn)金、有價(jià)證券、貴重金屬、微處理器芯片、設(shè)備）的不當(dāng)記錄或?qū)嵨锉９堋?BR> Ÿ 缺乏適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工或獨(dú)立檢查。
Ÿ 缺乏對交易的適當(dāng)授權(quán)與審批系統(tǒng)（如，采購方面）。
Ÿ 缺乏對交易的及時(shí)與適當(dāng)?shù)挠涗洠ɡ?，商品退回的貸項(xiàng)記錄credits for merchandise returns）
Ÿ 沒有對行使關(guān)鍵職能的職員進(jìn)行強(qiáng)制性的休假。
員工舞弊的征兆
Ÿ 超支消費(fèi)或奢侈的生活方式
Ÿ 無法解釋的情緒波動(dòng)或復(fù)雜的行為
Ÿ 不能承受壓力
Ÿ 具有使其舞弊行為合理化的能力
Ÿ 能夠利用內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)掩蓋自己的舞弊行為
Ÿ 不愿意請假或離開崗位
Ÿ 在工作中長期的士氣低下
Ÿ 與供應(yīng)商之間不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個(gè)長期供應(yīng)商
Ÿ 沉重的個(gè)人債務(wù)跡象
組織舞弊的跡象
Ÿ 劃整為零采購
Ÿ 遺失或破壞記錄和文件
Ÿ 過多的業(yè)務(wù)或交易的"取消"或"退款"
Ÿ 財(cái)務(wù)經(jīng)理和執(zhí)行官的頻繁變動(dòng)
Ÿ 現(xiàn)金流失
Ÿ 銷售量和收入減少
Ÿ 應(yīng)付和應(yīng)收帳款增加
Ÿ 不正常的或重復(fù)的票據(jù)背書
Ÿ 存貨和銷售成本增加
Ÿ 經(jīng)常性對收入或支出進(jìn)行重新分類
Ÿ 暫記事項(xiàng)沒有完全解決或解決不及時(shí)
Ÿ 暫記事項(xiàng)在沒有任何說明的情況下就被注銷了
Ÿ 壞帳增多
Ÿ 在年底或期末對帳目進(jìn)行重大調(diào)整
Ÿ 大量的顧客投訴
Ÿ 缺少支持性憑據(jù)的支出
Ÿ 錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)記錄
Ÿ 重復(fù)開單
Ÿ 以劣質(zhì)貨物作為替代品
Ÿ 沒有及時(shí)完成銀行余額調(diào)節(jié)表
Ÿ 有關(guān)利益沖突的謠言
Ÿ 不現(xiàn)實(shí)的業(yè)績預(yù)測
Ÿ 員工普遍士氣長期低落
審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)師需要做兩個(gè)方面的工作：
1）同管理層進(jìn)行詢問以：
Ÿ 了解管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的理解；
Ÿ 確定他們已經(jīng)對該實(shí)體或該實(shí)體內(nèi)部所發(fā)生的舞弊或違法行為。
Ÿ 詢問的對象：屬于高級(jí)管理層
2）對記錄或?qū)ζ渌募嚓P(guān)的一些檢查