1.1.1.1 審計(jì)期間可能確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)因素
會(huì)計(jì)記錄中的不一致
Ÿ 看來(lái)是故意所為的賬戶余額（特別是使收益增加的那些）的重大錯(cuò)報(bào)
Ÿ 記錄不完整或不及時(shí)的或者對(duì)金額、分類或公司政策記錄不正確的以及看來(lái)是故意所為的交易
Ÿ 無(wú)支持性憑據(jù)或未經(jīng)授權(quán)的記錄、余額或交易
Ÿ 對(duì)經(jīng)營(yíng)成果有重大影響的期末調(diào)整（Last minute adjustments）（特別是在我們提出建議審計(jì)調(diào)整之后列報(bào)的、使收益增加的那些）
互相矛盾的或缺失的證據(jù)事項(xiàng)
Ÿ 丟失的文件，包括復(fù)印件原件
Ÿ 更改文件（如，back-dating）
Ÿ 文件上有可疑手跡
Ÿ 對(duì)詢問的不一致的、模糊的或看似不合理的答復(fù)（例如，與分析性程序有關(guān)的）
Ÿ 未解釋的調(diào)節(jié)項(xiàng)目
Ÿ 客戶記錄與回函之間異常的不一致
Ÿ 丟失的存貨或其他實(shí)物資產(chǎn)
Ÿ 名稱或地址相同的付款人或客戶
Ÿ 重復(fù)付款
與客戶之間有問題的或異常的關(guān)系
Ÿ 拒絕（延遲準(zhǔn)予）使用記錄、設(shè)施、職員、客戶或供應(yīng)商
Ÿ 異常推遲提供所需信息和文件
Ÿ 因管理層解決復(fù)雜或有爭(zhēng)議的問題而造成的不必要時(shí)間壓力
Ÿ 來(lái)自職員、供應(yīng)商或他人的舞弊舉報(bào)或報(bào)怨
其他應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)
Ÿ 管理層的使人對(duì)其正直/道德價(jià)值觀產(chǎn)生疑問的行為的例子
Ÿ 重要的內(nèi)部控制缺陷
Ÿ 導(dǎo)致報(bào)告期收益增加的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)政策應(yīng)用方法的變更
Ÿ 關(guān)鍵財(cái)務(wù)或經(jīng)管人員的離職，特別是突發(fā)性的或原因不詳?shù)?BR> Ÿ 在缺乏職責(zé)分工的情況下關(guān)鍵人員沒有定期休假
可能的違法行為的信號(hào)
Ÿ 未授權(quán)的交易、記錄不當(dāng)?shù)慕灰住⒂涗洸煌暾虿患皶r(shí)的交易
Ÿ 政府機(jī)構(gòu)的調(diào)查或強(qiáng)制執(zhí)行的訴訟程序（enforcement proceeding）或者支付特殊罰金或罰款
Ÿ 監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告中引述的違法違規(guī)行為
Ÿ 向咨詢專家、附屬公司或職員支付未詳細(xì)說(shuō)明的大額服務(wù)費(fèi)
Ÿ 相對(duì)于客戶通常支付的或者相對(duì)于實(shí)際接受的服務(wù)而言，超額支付的銷售傭金或代理費(fèi)用。
Ÿ 異常大額的現(xiàn)金付款、購(gòu)入應(yīng)付持票人的大額銀行本票、匿名銀行帳戶（numbered bank accounts）轉(zhuǎn)賬或類似交易
Ÿ 向政府部門官員或職員支付的未經(jīng)說(shuō)明的款項(xiàng)
Ÿ 沒有進(jìn)行納稅申報(bào)或者沒有向政府支付公司所屬行業(yè)或業(yè)務(wù)經(jīng)常需要支付的稅款或類似費(fèi)用。
潛在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。最有可能涉及故意錯(cuò)報(bào)的賬戶、交易和職能（functions）的例子：
Ÿ 大額增加的資產(chǎn)賬戶（significant increases）
Ÿ 大額增加的負(fù)債賬戶
Ÿ 通過(guò)復(fù)雜計(jì)算得出的余額
Ÿ 因重要的管理層判斷而產(chǎn)生的余額
Ÿ 重大和異常的交易
Ÿ 與特定顧客、產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所相關(guān)的、不符合預(yù)期或歷史經(jīng)驗(yàn)的大額增加的收入
Ÿ 與結(jié)果不符合預(yù)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或職能（functions），特別是在對(duì)其內(nèi)部控制存在缺陷的情況下。
Ÿ 關(guān)聯(lián)方交易
Ÿ 在證券投資交易職能方面，負(fù)責(zé)執(zhí)行交易和負(fù)責(zé)記錄的人員之間缺乏明確的職責(zé)分工。
1.1.1 需要考慮的審計(jì)程序
下面這部分內(nèi)容包括測(cè)試已確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域時(shí)需要考慮的審計(jì)程序。
1.1.1.1 審計(jì)計(jì)劃與實(shí)施 - 總則
a.解決風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域缺少職責(zé)分工的問題并擴(kuò)大審計(jì)工作范圍以便對(duì)重大缺陷做出回應(yīng)。
b.在年末或接近年末時(shí)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域（如，最有可能包含重大錯(cuò)報(bào)的賬戶如應(yīng)收款、存貨、應(yīng)付款和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目）實(shí)施大多數(shù)（或全部）實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作。
c.增加程序獲取更可靠的證據(jù)（如，檢查資產(chǎn)、要求第三方提供確鑿信息）。
d.增加測(cè)試范圍（如，再擴(kuò)大范圍、增加的樣本規(guī)模/可信賴程度的增加、更多的分析性程序）。
e.如果以前沒有做過(guò)，則調(diào)查關(guān)鍵管理人員的基本情況。
f.對(duì)關(guān)鍵文件，不能只接受復(fù)印件。
g.要求更詳細(xì)的工作底稿記錄。例如，準(zhǔn)確記錄檢查內(nèi)容（而不僅僅是例外情況）以便復(fù)核人能夠檢查編表人的判斷。
h.對(duì)專家的工作，要實(shí)施額外程序以測(cè)試專家的假設(shè)、方法或調(diào)查結(jié)果的合理性，或者為同一目的聘請(qǐng)另一名專家。
i.要求項(xiàng)目合伙人和內(nèi)部審計(jì)工作主管復(fù)核所有工作底稿。
j.要求有經(jīng)驗(yàn)的合伙人對(duì)工作底稿做額外復(fù)核。
k.改變客戶可能預(yù)期的常規(guī)范圍和程序，即使是第一年接受業(yè)務(wù)，也要有某些不同做法。
l.對(duì)于金融管理職能，涉及資產(chǎn)負(fù)債表表外活動(dòng)的專業(yè)問題和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的，要有事務(wù)所的行業(yè)專家或其他專家（如，金融風(fēng)險(xiǎn)管理核心小組、評(píng)估師、精算師）的參與。
1.1.1.2 日記賬分錄
a.復(fù)核日記賬分錄，以確認(rèn)可能表明使財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的意圖的那些分錄。應(yīng)考慮予以復(fù)核的項(xiàng)目的例子有：
（1）使收入和資產(chǎn)增加（如，應(yīng)收款、存貨）或者使費(fèi)用和負(fù)債減少（如，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、估價(jià)準(zhǔn)備）的非日常調(diào)整事項(xiàng)。
（2）有異常特征的分錄：
·大額的、甚至是貨幣性的金額。
·對(duì)相關(guān)賬戶、摘要或所說(shuō)明的來(lái)源而言異常的貨幣金額。
·不熟悉的賬戶名稱。
·不合理或不完整的摘要。
·無(wú)日記賬分錄編號(hào)。
·缺乏規(guī)定的審批。
·由通常只做分錄審批工作的人員編制。
·缺少支持性憑據(jù)（supporting documentation）。
（3）手工分錄。
（4）年末結(jié)賬分錄。
（5）季度/月份結(jié)賬分錄。
（6）合并分錄（如，用于抵銷公司間存貨利潤(rùn)）。
（7）重要子公司/分部記錄的分錄。
（8）因收入、生產(chǎn)、采購(gòu)、工資和現(xiàn)金管理產(chǎn)生的重要分錄。
b.確定日記賬分錄登記簿和/或選定的總分類賬是否作為待復(fù)核分錄的來(lái)源。
c.瀏覽原始分錄簿（如，現(xiàn)金收入、支出、銷售登記簿、貸項(xiàng)通知單登記簿）的詳細(xì)內(nèi)容，查找其中的異常項(xiàng)目，特別要注意接近年末前后發(fā)生的活動(dòng)。
d.將復(fù)核工作交給了解財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的人員。
會(huì)計(jì)記錄中的不一致
Ÿ 看來(lái)是故意所為的賬戶余額（特別是使收益增加的那些）的重大錯(cuò)報(bào)
Ÿ 記錄不完整或不及時(shí)的或者對(duì)金額、分類或公司政策記錄不正確的以及看來(lái)是故意所為的交易
Ÿ 無(wú)支持性憑據(jù)或未經(jīng)授權(quán)的記錄、余額或交易
Ÿ 對(duì)經(jīng)營(yíng)成果有重大影響的期末調(diào)整（Last minute adjustments）（特別是在我們提出建議審計(jì)調(diào)整之后列報(bào)的、使收益增加的那些）
互相矛盾的或缺失的證據(jù)事項(xiàng)
Ÿ 丟失的文件，包括復(fù)印件原件
Ÿ 更改文件（如，back-dating）
Ÿ 文件上有可疑手跡
Ÿ 對(duì)詢問的不一致的、模糊的或看似不合理的答復(fù)（例如，與分析性程序有關(guān)的）
Ÿ 未解釋的調(diào)節(jié)項(xiàng)目
Ÿ 客戶記錄與回函之間異常的不一致
Ÿ 丟失的存貨或其他實(shí)物資產(chǎn)
Ÿ 名稱或地址相同的付款人或客戶
Ÿ 重復(fù)付款
與客戶之間有問題的或異常的關(guān)系
Ÿ 拒絕（延遲準(zhǔn)予）使用記錄、設(shè)施、職員、客戶或供應(yīng)商
Ÿ 異常推遲提供所需信息和文件
Ÿ 因管理層解決復(fù)雜或有爭(zhēng)議的問題而造成的不必要時(shí)間壓力
Ÿ 來(lái)自職員、供應(yīng)商或他人的舞弊舉報(bào)或報(bào)怨
其他應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)
Ÿ 管理層的使人對(duì)其正直/道德價(jià)值觀產(chǎn)生疑問的行為的例子
Ÿ 重要的內(nèi)部控制缺陷
Ÿ 導(dǎo)致報(bào)告期收益增加的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)政策應(yīng)用方法的變更
Ÿ 關(guān)鍵財(cái)務(wù)或經(jīng)管人員的離職，特別是突發(fā)性的或原因不詳?shù)?BR> Ÿ 在缺乏職責(zé)分工的情況下關(guān)鍵人員沒有定期休假
可能的違法行為的信號(hào)
Ÿ 未授權(quán)的交易、記錄不當(dāng)?shù)慕灰住⒂涗洸煌暾虿患皶r(shí)的交易
Ÿ 政府機(jī)構(gòu)的調(diào)查或強(qiáng)制執(zhí)行的訴訟程序（enforcement proceeding）或者支付特殊罰金或罰款
Ÿ 監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告中引述的違法違規(guī)行為
Ÿ 向咨詢專家、附屬公司或職員支付未詳細(xì)說(shuō)明的大額服務(wù)費(fèi)
Ÿ 相對(duì)于客戶通常支付的或者相對(duì)于實(shí)際接受的服務(wù)而言，超額支付的銷售傭金或代理費(fèi)用。
Ÿ 異常大額的現(xiàn)金付款、購(gòu)入應(yīng)付持票人的大額銀行本票、匿名銀行帳戶（numbered bank accounts）轉(zhuǎn)賬或類似交易
Ÿ 向政府部門官員或職員支付的未經(jīng)說(shuō)明的款項(xiàng)
Ÿ 沒有進(jìn)行納稅申報(bào)或者沒有向政府支付公司所屬行業(yè)或業(yè)務(wù)經(jīng)常需要支付的稅款或類似費(fèi)用。
潛在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。最有可能涉及故意錯(cuò)報(bào)的賬戶、交易和職能（functions）的例子：
Ÿ 大額增加的資產(chǎn)賬戶（significant increases）
Ÿ 大額增加的負(fù)債賬戶
Ÿ 通過(guò)復(fù)雜計(jì)算得出的余額
Ÿ 因重要的管理層判斷而產(chǎn)生的余額
Ÿ 重大和異常的交易
Ÿ 與特定顧客、產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所相關(guān)的、不符合預(yù)期或歷史經(jīng)驗(yàn)的大額增加的收入
Ÿ 與結(jié)果不符合預(yù)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或職能（functions），特別是在對(duì)其內(nèi)部控制存在缺陷的情況下。
Ÿ 關(guān)聯(lián)方交易
Ÿ 在證券投資交易職能方面，負(fù)責(zé)執(zhí)行交易和負(fù)責(zé)記錄的人員之間缺乏明確的職責(zé)分工。
1.1.1 需要考慮的審計(jì)程序
下面這部分內(nèi)容包括測(cè)試已確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域時(shí)需要考慮的審計(jì)程序。
1.1.1.1 審計(jì)計(jì)劃與實(shí)施 - 總則
a.解決風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域缺少職責(zé)分工的問題并擴(kuò)大審計(jì)工作范圍以便對(duì)重大缺陷做出回應(yīng)。
b.在年末或接近年末時(shí)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域（如，最有可能包含重大錯(cuò)報(bào)的賬戶如應(yīng)收款、存貨、應(yīng)付款和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目）實(shí)施大多數(shù)（或全部）實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作。
c.增加程序獲取更可靠的證據(jù)（如，檢查資產(chǎn)、要求第三方提供確鑿信息）。
d.增加測(cè)試范圍（如，再擴(kuò)大范圍、增加的樣本規(guī)模/可信賴程度的增加、更多的分析性程序）。
e.如果以前沒有做過(guò)，則調(diào)查關(guān)鍵管理人員的基本情況。
f.對(duì)關(guān)鍵文件，不能只接受復(fù)印件。
g.要求更詳細(xì)的工作底稿記錄。例如，準(zhǔn)確記錄檢查內(nèi)容（而不僅僅是例外情況）以便復(fù)核人能夠檢查編表人的判斷。
h.對(duì)專家的工作，要實(shí)施額外程序以測(cè)試專家的假設(shè)、方法或調(diào)查結(jié)果的合理性，或者為同一目的聘請(qǐng)另一名專家。
i.要求項(xiàng)目合伙人和內(nèi)部審計(jì)工作主管復(fù)核所有工作底稿。
j.要求有經(jīng)驗(yàn)的合伙人對(duì)工作底稿做額外復(fù)核。
k.改變客戶可能預(yù)期的常規(guī)范圍和程序，即使是第一年接受業(yè)務(wù)，也要有某些不同做法。
l.對(duì)于金融管理職能，涉及資產(chǎn)負(fù)債表表外活動(dòng)的專業(yè)問題和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的，要有事務(wù)所的行業(yè)專家或其他專家（如，金融風(fēng)險(xiǎn)管理核心小組、評(píng)估師、精算師）的參與。
1.1.1.2 日記賬分錄
a.復(fù)核日記賬分錄，以確認(rèn)可能表明使財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的意圖的那些分錄。應(yīng)考慮予以復(fù)核的項(xiàng)目的例子有：
（1）使收入和資產(chǎn)增加（如，應(yīng)收款、存貨）或者使費(fèi)用和負(fù)債減少（如，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、估價(jià)準(zhǔn)備
（2）有異常特征的分錄：
·大額的、甚至是貨幣性的金額。
·對(duì)相關(guān)賬戶、摘要或所說(shuō)明的來(lái)源而言異常的貨幣金額。
·不熟悉的賬戶名稱。
·不合理或不完整的摘要。
·無(wú)日記賬分錄編號(hào)。
·缺乏規(guī)定的審批。
·由通常只做分錄審批工作的人員編制。
·缺少支持性憑據(jù)（supporting documentation）。
（3）手工分錄。
（4）年末結(jié)賬分錄。
（5）季度/月份結(jié)賬分錄。
（6）合并分錄（如，用于抵銷公司間存貨利潤(rùn)）。
（7）重要子公司/分部記錄的分錄。
（8）因收入、生產(chǎn)、采購(gòu)、工資和現(xiàn)金管理產(chǎn)生的重要分錄。
b.確定日記賬分錄登記簿和/或選定的總分類賬是否作為待復(fù)核分錄的來(lái)源。
c.瀏覽原始分錄簿（如，現(xiàn)金收入、支出、銷售登記簿、貸項(xiàng)通知單登記簿）的詳細(xì)內(nèi)容，查找其中的異常項(xiàng)目，特別要注意接近年末前后發(fā)生的活動(dòng)。
d.將復(fù)核工作交給了解財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的人員。