1.1.1.1.1 管理層舞弊
（1）定義
對管理層舞弊需要給予特別的關注。管理層舞弊包括管理人員為了獲取個人利益而做出的損害組織利益的任何欺騙行為。管理人員所做出的欺騙行為具有隱蔽性，很多情況下在被揭露之前都會被掩蓋起來，甚至有時會由受害者（組織）進行掩蓋以避免負面的宣傳效應。
（2）管理層舞弊的發(fā)生地點
在管理層有機會且有必要通過欺騙來改善其資金狀況、提升職位或滿足自尊心的所有地方，都有可能發(fā)現(xiàn)管理層舞弊。舞弊機會更多地依賴于管理者在組織中的職位。在受信任的職位上，他們總是能獲得別人的尊敬和信任，他們的動機也不會受到質疑，所做出的解釋也不會受到質詢，在相當程度上，他們是通過凌駕于內部控制措施之上而獲得舞弊的機會的。
在分散型組織中，分公司總裁、副總裁和總經(jīng)理被賦予了相當完整的權利，他們的業(yè)績由總公司領導或董事會來進行評價，評價的依據(jù)則主要體現(xiàn)在財務報表中，因此他們往往通過對財務信息做出虛假信息的方式來進行舞弊。
欺騙性的舞弊活動能夠持續(xù)很長時間。在缺乏控制的地方，這種活動會一直繼續(xù)下去，直到暴露。而實施者通常會轉到其他地點繼續(xù)作案，留下的則是無法計算的損失。
（3）管理層舞弊的原因
各種壓力都會導致管理人員的欺騙行為。這些壓力可能來自內部，也可能來自外部?？赡茉醋宰陨淼呢澙罚部赡茉醋栽O定的目標過高或上級的壓力。
Ÿ 例如：管理者因為不能承受失敗的后果而采取的輕率的步驟
Ÿ 組織向資本市場宣布的過于樂觀的未來銷售水平、市場份額、收益或業(yè)績的預測
Ÿ 利潤中心為了避免被解散而做出的歪曲事實的陳述
Ÿ 能力低下或不勝任的管理者為保住職位而進行欺騙
Ÿ 歪曲業(yè)績以保證獲得大額獎金
Ÿ 管理者缺乏誠信
Ÿ 為了獲得競爭優(yōu)勢
（4）發(fā)生管理層舞弊之后的處理
管理層舞弊被發(fā)現(xiàn)后的直接后果是時間和財物的損失以及給其他人員所帶來的精神損害。
公司負責人（包括董事會和審計委員會）應該將舞弊事件視作商業(yè)難題而非法律問題，以符合公司及股東利益的方式處理問題，從而將損失降低到最低程度，并使相關方明白組織已經(jīng)盡了努力來避免額外的損失并減輕所帶來的傷害。
（5）管理層舞弊的征兆
Ÿ 一貫性的延遲報告
Ÿ 有規(guī)律的承擔下屬職責的經(jīng)理
Ÿ 不遵守公司指令或程序
Ÿ 以復印件而不是原件為付款憑據(jù)
Ÿ 傭金與銷售收入不配比
（6）控制管理層舞弊
Ÿ 創(chuàng)造良好的環(huán)境
Ÿ 建立控制措施
Ÿ 建立標準、預算與統(tǒng)計數(shù)據(jù)，并對所有的重大偏差進行調查
Ÿ 使用定性與定量分析技術
Ÿ 將業(yè)績水平與行業(yè)標準或其他基準進行比較
Ÿ 確認關鍵過程指標
Ÿ 仔細分析看起來很好的業(yè)績和不符合標準的業(yè)績
Ÿ 建立專業(yè)的內部審計機構
1.1.1.1 根據(jù)謀利的對象可以分為為本組織謀利和為個人或其他組織謀利兩種
1.為組織謀利益的舞弊
1.為組織謀利益的舞弊行為是指通過利用不公正的或不誠實的手段欺騙外部有關方面，從而為組織或小團體謀取利益的舞弊行為。此類舞弊者通常會獲取間接的個人利益。
為本組織謀利的事例包括：
Ÿ 出售或分配子虛烏有的或錯報的資產(chǎn)
Ÿ 進行非法政治捐獻、行賄、提供回扣，向政府官員或其代理人、客戶、供應商支付酬金等不當付款行為
Ÿ 故意錯報或錯誤評估業(yè)務交易、資產(chǎn)、負債或收入
Ÿ 對轉讓行為故意進行不當定價（關聯(lián)交易的計價），通過故意地不恰當定價，管理人員可以改變參加交易的組織的經(jīng)營成果，從而給其他組織帶來損害
Ÿ 進行故意的不當關聯(lián)交易，在此交易中一方得到了一些在正常交易中不能獲得的利益
Ÿ 故意不記錄或披露重要信息，而這些信息有助于外部方面更好地了解組織的財務狀況
Ÿ 開展明令禁止的商業(yè)活動（如違反政府法令、規(guī)則、規(guī)定或合同的活動）
Ÿ 稅務欺詐
2.為個人和其他組織謀取利益的舞弊行為是指為了直接或間接的給組織雇員、外部人員或其他組織謀取利益的舞弊行為。
為個人和其他組織謀利的事例包括：
Ÿ 收受賄賂和回扣
Ÿ 將在正常情況下會給組織帶來利潤的潛在贏利交易轉給雇員或外部人員
Ÿ 貪污，典型情況是挪用資金或財產(chǎn)，并篡改財務記錄以掩蓋貪污行為，從而使貪污行為不易被發(fā)現(xiàn)
Ÿ 故意隱藏或錯報事項、數(shù)據(jù)
Ÿ 要求為實際上并未提供給組織的服務或商品支付款項
Ÿ 由于服務或貨物而獲得的賠償，沒有如實上交給組織
1.1.1.2 與財務報表審計相關的兩類舞弊
包括：對財務信息作出虛假報告導致的錯報和侵占資產(chǎn)導致的錯報。
1.1.1.1.1 虛假報告
對財務信息作出虛假報告導致的錯報。
對財務信息作出虛假報告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導財務報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷。
（1）對財務信息作出虛假報告的動機主要包括：
Ÿ 迎合市場預期或特定監(jiān)管要求
Ÿ 牟取以財務業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬化
Ÿ 偷逃或騙取稅款
Ÿ 騙取外部資金
Ÿ 掩蓋侵占資產(chǎn)的事實
（2）對財務信息作出虛假報告通常表現(xiàn)為：
Ÿ 對財務報表所依據(jù)的會計記錄或相關文件記錄的操縱、偽造或篡改
Ÿ 對交易、事項或其他重要信息在財務報表中的不真實表達或故意遺漏
Ÿ 對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計的故意誤用
（3）對財務信息作出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關。管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：
Ÿ 編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；
Ÿ 濫用或隨意變更會計政策；
Ÿ 不恰當?shù)卣{整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先作出的判斷；
Ÿ 故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發(fā)生的交易或事項；
Ÿ 隱瞞可能影響財務報表金額的事實；
Ÿ 構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經(jīng)營成果；
Ÿ 篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。
1.1.1.1.2 侵占資產(chǎn)
侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)，其手段主要包括：
Ÿ 貪污收入款項
Ÿ 盜取貨幣資金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)
Ÿ 使被審計單位對虛構的商品或勞務付款
Ÿ 將被審計單位資產(chǎn)挪為私用
Ÿ 侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當授權使用資產(chǎn)的事實。
1.1.2 舞弊風險三因素
舞弊的發(fā)生通常涉及下列因素：
1.1.2.1 動機或壓力
1.1.2.1.1 員工舞弊的動機或壓力
往往是由于財務方面的，由個人常規(guī)資金來源渠道不能彌補的費用或其他資金損失所引起的。例如：家庭成員疾病、賭博、入不敷出、投資損失、事故以及教育需要。這種需要還有可能是精神心理的，例如尋求生活刺激的愿望或對不公正行為（如已被裁員或預期被裁員、晉升或經(jīng)濟報酬嚴重偏離個人預期）進行報復。
1.1.2.1.2 管理層舞弊的動機或壓力
（1）財務穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況或企業(yè)運營狀況的威脅，如：
Ÿ 市場需求大幅下降，所處行業(yè)的經(jīng)營失敗增多
Ÿ 難以應對技術變革、產(chǎn)品過時、利率或匯率調整等市場環(huán)境變化
Ÿ 競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務利潤率不斷下降
Ÿ 新頒布的行業(yè)相關法律法規(guī)、會計準則、監(jiān)管規(guī)則對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動可能產(chǎn)生重大影響
Ÿ 與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，增長過快或盈利能力過高
Ÿ 經(jīng)營活動難以產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金凈流入，或經(jīng)營活動現(xiàn)金流量連續(xù)為負
Ÿ 嚴重或持續(xù)虧損使企業(yè)可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權或遭惡意收購
（2）管理層為滿足外部預期或要求而承受過度的壓力。如：
Ÿ 政府部門、股東、重要債權人、投資分析師或其他利益相關方對盈利能力或增長趨勢存在預期（特別是不切實際或激進的預期）
Ÿ 管理層在媒體或公開場合提供的信息過于樂觀
Ÿ 需要大量舉債或吸收股權融資才能滿足研究開發(fā)或其他資本性支出的需求，以保持競爭力
Ÿ 盈利能力或財務狀況必須滿足上市交易、償債要求或債務協(xié)議規(guī)定的其他要求，否則可能導致退市、特別處理、清償債務等后果
Ÿ 如報告不良的盈利能力或財務狀況可能對正在進行的重大交易（如企業(yè)合并或重組）產(chǎn)生不利影響
（3）管理層或治理層的個人經(jīng)濟利益受到組織財務業(yè)績或狀況的影響
Ÿ 管理層或治理層擁有相當數(shù)量的公司股票或債權
Ÿ 管理層或治理層的工作報酬中有相當一部分（如獎金、股票期權）取決于企業(yè)能否實現(xiàn)特定的（往往是激進的）指標要求（如股價、經(jīng)營成果、財務狀況或現(xiàn)金流量）
（4）管理層或業(yè)務人員受到了更高職級管理層或治理層對財務或經(jīng)營指標過高要求的壓力
Ÿ 治理層為管理層設定了過高的銷售業(yè)績或利潤指標
（1）定義
對管理層舞弊需要給予特別的關注。管理層舞弊包括管理人員為了獲取個人利益而做出的損害組織利益的任何欺騙行為。管理人員所做出的欺騙行為具有隱蔽性，很多情況下在被揭露之前都會被掩蓋起來，甚至有時會由受害者（組織）進行掩蓋以避免負面的宣傳效應。
（2）管理層舞弊的發(fā)生地點
在管理層有機會且有必要通過欺騙來改善其資金狀況、提升職位或滿足自尊心的所有地方，都有可能發(fā)現(xiàn)管理層舞弊。舞弊機會更多地依賴于管理者在組織中的職位。在受信任的職位上，他們總是能獲得別人的尊敬和信任，他們的動機也不會受到質疑，所做出的解釋也不會受到質詢，在相當程度上，他們是通過凌駕于內部控制措施之上而獲得舞弊的機會的。
在分散型組織中，分公司總裁、副總裁和總經(jīng)理被賦予了相當完整的權利，他們的業(yè)績由總公司領導或董事會來進行評價，評價的依據(jù)則主要體現(xiàn)在財務報表中，因此他們往往通過對財務信息做出虛假信息的方式來進行舞弊。
欺騙性的舞弊活動能夠持續(xù)很長時間。在缺乏控制的地方，這種活動會一直繼續(xù)下去，直到暴露。而實施者通常會轉到其他地點繼續(xù)作案，留下的則是無法計算的損失。
（3）管理層舞弊的原因
各種壓力都會導致管理人員的欺騙行為。這些壓力可能來自內部，也可能來自外部?？赡茉醋宰陨淼呢澙罚部赡茉醋栽O定的目標過高或上級的壓力。
Ÿ 例如：管理者因為不能承受失敗的后果而采取的輕率的步驟
Ÿ 組織向資本市場宣布的過于樂觀的未來銷售水平、市場份額、收益或業(yè)績的預測
Ÿ 利潤中心為了避免被解散而做出的歪曲事實的陳述
Ÿ 能力低下或不勝任的管理者為保住職位而進行欺騙
Ÿ 歪曲業(yè)績以保證獲得大額獎金
Ÿ 管理者缺乏誠信
Ÿ 為了獲得競爭優(yōu)勢
（4）發(fā)生管理層舞弊之后的處理
管理層舞弊被發(fā)現(xiàn)后的直接后果是時間和財物的損失以及給其他人員所帶來的精神損害。
公司負責人（包括董事會和審計委員會）應該將舞弊事件視作商業(yè)難題而非法律問題，以符合公司及股東利益的方式處理問題，從而將損失降低到最低程度，并使相關方明白組織已經(jīng)盡了努力來避免額外的損失并減輕所帶來的傷害。
（5）管理層舞弊的征兆
Ÿ 一貫性的延遲報告
Ÿ 有規(guī)律的承擔下屬職責的經(jīng)理
Ÿ 不遵守公司指令或程序
Ÿ 以復印件而不是原件為付款憑據(jù)
Ÿ 傭金與銷售收入不配比
（6）控制管理層舞弊
Ÿ 創(chuàng)造良好的環(huán)境
Ÿ 建立控制措施
Ÿ 建立標準、預算與統(tǒng)計數(shù)據(jù)，并對所有的重大偏差進行調查
Ÿ 使用定性與定量分析技術
Ÿ 將業(yè)績水平與行業(yè)標準或其他基準進行比較
Ÿ 確認關鍵過程指標
Ÿ 仔細分析看起來很好的業(yè)績和不符合標準的業(yè)績
Ÿ 建立專業(yè)的內部審計機構
1.1.1.1 根據(jù)謀利的對象可以分為為本組織謀利和為個人或其他組織謀利兩種
1.為組織謀利益的舞弊
1.為組織謀利益的舞弊行為是指通過利用不公正的或不誠實的手段欺騙外部有關方面，從而為組織或小團體謀取利益的舞弊行為。此類舞弊者通常會獲取間接的個人利益。
為本組織謀利的事例包括：
Ÿ 出售或分配子虛烏有的或錯報的資產(chǎn)
Ÿ 進行非法政治捐獻、行賄、提供回扣，向政府官員或其代理人、客戶、供應商支付酬金等不當付款行為
Ÿ 故意錯報或錯誤評估業(yè)務交易、資產(chǎn)、負債或收入
Ÿ 對轉讓行為故意進行不當定價（關聯(lián)交易的計價），通過故意地不恰當定價，管理人員可以改變參加交易的組織的經(jīng)營成果，從而給其他組織帶來損害
Ÿ 進行故意的不當關聯(lián)交易，在此交易中一方得到了一些在正常交易中不能獲得的利益
Ÿ 故意不記錄或披露重要信息，而這些信息有助于外部方面更好地了解組織的財務狀況
Ÿ 開展明令禁止的商業(yè)活動（如違反政府法令、規(guī)則、規(guī)定或合同的活動）
Ÿ 稅務欺詐
2.為個人和其他組織謀取利益的舞弊行為是指為了直接或間接的給組織雇員、外部人員或其他組織謀取利益的舞弊行為。
為個人和其他組織謀利的事例包括：
Ÿ 收受賄賂和回扣
Ÿ 將在正常情況下會給組織帶來利潤的潛在贏利交易轉給雇員或外部人員
Ÿ 貪污，典型情況是挪用資金或財產(chǎn)，并篡改財務記錄以掩蓋貪污行為，從而使貪污行為不易被發(fā)現(xiàn)
Ÿ 故意隱藏或錯報事項、數(shù)據(jù)
Ÿ 要求為實際上并未提供給組織的服務或商品支付款項
Ÿ 由于服務或貨物而獲得的賠償，沒有如實上交給組織
1.1.1.2 與財務報表審計相關的兩類舞弊
包括：對財務信息作出虛假報告導致的錯報和侵占資產(chǎn)導致的錯報。
1.1.1.1.1 虛假報告
對財務信息作出虛假報告導致的錯報。
對財務信息作出虛假報告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導財務報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷。
（1）對財務信息作出虛假報告的動機主要包括：
Ÿ 迎合市場預期或特定監(jiān)管要求
Ÿ 牟取以財務業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬化
Ÿ 偷逃或騙取稅款
Ÿ 騙取外部資金
Ÿ 掩蓋侵占資產(chǎn)的事實
（2）對財務信息作出虛假報告通常表現(xiàn)為：
Ÿ 對財務報表所依據(jù)的會計記錄或相關文件記錄的操縱、偽造或篡改
Ÿ 對交易、事項或其他重要信息在財務報表中的不真實表達或故意遺漏
Ÿ 對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計的故意誤用
（3）對財務信息作出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關。管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：
Ÿ 編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；
Ÿ 濫用或隨意變更會計政策；
Ÿ 不恰當?shù)卣{整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先作出的判斷；
Ÿ 故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發(fā)生的交易或事項；
Ÿ 隱瞞可能影響財務報表金額的事實；
Ÿ 構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經(jīng)營成果；
Ÿ 篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。
1.1.1.1.2 侵占資產(chǎn)
侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)，其手段主要包括：
Ÿ 貪污收入款項
Ÿ 盜取貨幣資金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)
Ÿ 使被審計單位對虛構的商品或勞務付款
Ÿ 將被審計單位資產(chǎn)挪為私用
Ÿ 侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當授權使用資產(chǎn)的事實。
1.1.2 舞弊風險三因素
舞弊的發(fā)生通常涉及下列因素：
1.1.2.1 動機或壓力
1.1.2.1.1 員工舞弊的動機或壓力
往往是由于財務方面的，由個人常規(guī)資金來源渠道不能彌補的費用或其他資金損失所引起的。例如：家庭成員疾病、賭博、入不敷出、投資損失、事故以及教育需要。這種需要還有可能是精神心理的，例如尋求生活刺激的愿望或對不公正行為（如已被裁員或預期被裁員、晉升或經(jīng)濟報酬嚴重偏離個人預期）進行報復。
1.1.2.1.2 管理層舞弊的動機或壓力
（1）財務穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況或企業(yè)運營狀況的威脅，如：
Ÿ 市場需求大幅下降，所處行業(yè)的經(jīng)營失敗增多
Ÿ 難以應對技術變革、產(chǎn)品過時、利率或匯率調整等市場環(huán)境變化
Ÿ 競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務利潤率不斷下降
Ÿ 新頒布的行業(yè)相關法律法規(guī)、會計準則、監(jiān)管規(guī)則對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動可能產(chǎn)生重大影響
Ÿ 與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，增長過快或盈利能力過高
Ÿ 經(jīng)營活動難以產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金凈流入，或經(jīng)營活動現(xiàn)金流量連續(xù)為負
Ÿ 嚴重或持續(xù)虧損使企業(yè)可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權或遭惡意收購
（2）管理層為滿足外部預期或要求而承受過度的壓力。如：
Ÿ 政府部門、股東、重要債權人、投資分析師或其他利益相關方對盈利能力或增長趨勢存在預期（特別是不切實際或激進的預期）
Ÿ 管理層在媒體或公開場合提供的信息過于樂觀
Ÿ 需要大量舉債或吸收股權融資才能滿足研究開發(fā)或其他資本性支出的需求，以保持競爭力
Ÿ 盈利能力或財務狀況必須滿足上市交易、償債要求或債務協(xié)議規(guī)定的其他要求，否則可能導致退市、特別處理、清償債務等后果
Ÿ 如報告不良的盈利能力或財務狀況可能對正在進行的重大交易（如企業(yè)合并或重組）產(chǎn)生不利影響
（3）管理層或治理層的個人經(jīng)濟利益受到組織財務業(yè)績或狀況的影響
Ÿ 管理層或治理層擁有相當數(shù)量的公司股票或債權
Ÿ 管理層或治理層的工作報酬中有相當一部分（如獎金、股票期權）取決于企業(yè)能否實現(xiàn)特定的（往往是激進的）指標要求（如股價、經(jīng)營成果、財務狀況或現(xiàn)金流量）
（4）管理層或業(yè)務人員受到了更高職級管理層或治理層對財務或經(jīng)營指標過高要求的壓力
Ÿ 治理層為管理層設定了過高的銷售業(yè)績或利潤指標