1.企業(yè)所從事業(yè)務(wù)或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了對財務(wù)信息做出虛假報告的機會，例如：
Ÿ 大量從事超出正常經(jīng)營過程的交易（可能體現(xiàn)為關(guān)聯(lián)方交易或更隱蔽關(guān)系方的交易），或大量從事交易的對方未經(jīng)審計或由其他會計師事務(wù)所審計
Ÿ 從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易（特別是臨近期末）
Ÿ 從事大量跨國、跨境交易
Ÿ 利用中介從事交易（往往很難判斷此類交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由）
Ÿ 在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行帳戶或企業(yè)的組成部分（往往很難判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由）
Ÿ 資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費用需要作出重大估計，涉及主觀判斷或不確定性，且難以印證
Ÿ 從事科技含量高、研發(fā)周期長或市場風(fēng)險大的經(jīng)營業(yè)務(wù)
Ÿ 在所處行業(yè)中具有重要地位，從而有能力脅迫供應(yīng)商或客戶與己從事不公允或不適當(dāng)?shù)慕灰?BR> Ÿ 大量采用分銷渠道、銷售折扣以及退貨等交易方式
2.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定，例如：
Ÿ 難以確定組織的最終控制人
Ÿ 組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在異常的法人組織形式或管理職級關(guān)系
Ÿ 高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更
3.對管理層的監(jiān)督失效，例如：
Ÿ 管理層由一人或少數(shù)人掌控（如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人），缺乏共同決策或制衡措施
Ÿ 治理層未對財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制實施有效監(jiān)督
4.內(nèi)部控制存在缺陷，例如：
Ÿ 對控制的監(jiān)督不充分
Ÿ 會計人員、內(nèi)部審計人員或信息技術(shù)人員變動頻繁，或勝任能力不足
Ÿ 會計信息系統(tǒng)存在重大缺陷
Ÿ 不相容職務(wù)的分離不充分，或獨立審核不力
Ÿ 對高層管理人員財務(wù)支出（如差旅費、業(yè)務(wù)招待費）的審查薄弱
Ÿ 對負(fù)責(zé)保管實物資產(chǎn)的員工的監(jiān)督不力
Ÿ 對資產(chǎn)保管崗位的員工選聘不嚴(yán)格
Ÿ 對資產(chǎn)的會計記錄不健全
Ÿ 交易的授權(quán)審批制度不健全
Ÿ 對現(xiàn)金、有價證券、存貨或固定資產(chǎn)等的實物安全措施不充分
Ÿ 未對帳實不符的資產(chǎn)項目（如盤盈資產(chǎn)）作出即使、完整的會計調(diào)整
Ÿ 未對交易（如銷貨退回）作出及時、適當(dāng)?shù)臅嬘涗?BR> Ÿ 缺少強制休假制度（特別是對于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工）
Ÿ 管理層或處在控制監(jiān)督崗位的人員缺乏對信息技術(shù)的了解（從而可能使信息技術(shù)人員有機會侵占資產(chǎn)）
Ÿ 對接觸自動記錄（包括計算機系統(tǒng)日志）的控制不充分
5.某些資產(chǎn)容易出現(xiàn)被侵占的特性或特定情形
Ÿ 存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形
Ÿ 單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)項目（如鉆石、無記名債券、計算機芯片等）
1.1.1.1 借口
1.管理層態(tài)度不端或缺乏誠信
Ÿ 管理層對企業(yè)價值或道德標(biāo)準(zhǔn)的溝通、執(zhí)行與維護(hù)不足，或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)
Ÿ 管理層過分強調(diào)保持或提高公司股票價格或盈利水平
Ÿ 管理層傾向于利用重要性水平的概念對模棱兩可的或不適當(dāng)?shù)臅嬏幚碜龀龊侠砘忉?BR> Ÿ 管理層存在通過不恰當(dāng)方法降低盈利水平的逃稅傾向
Ÿ 非財務(wù)主管的管理層過度干涉會計政策的選擇或重大會計估計的作出
Ÿ 公司、管理層或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的不良記錄，或因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴
Ÿ 管理層慣于向外界承諾實現(xiàn)不合理的預(yù)期
Ÿ 管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷
Ÿ 管理管理人員缺乏銳意進(jìn)取的士氣
Ÿ 混淆個人業(yè)務(wù)與公司業(yè)務(wù)
2.管理層與注冊會計師的關(guān)系異?；蚓o張
Ÿ 在會計、審計或信息披露問題上經(jīng)常與注冊會計師發(fā)生意見分歧
Ÿ 對注冊會計師提出不合理的要求，如對外部審計工作的完成或?qū)徲媹蟾娴某鼍咛岢霾缓侠淼臅r間限制
Ÿ 對注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員或信息
Ÿ 試圖影響會計師事務(wù)所對參與審計業(yè)務(wù)的專業(yè)人員的選派
3.管理層或員工不重視相關(guān)控制
Ÿ 忽視對潛在侵占資產(chǎn)行為進(jìn)行監(jiān)控或預(yù)防的必要性
Ÿ 漠視已有的相關(guān)控制措施（如不執(zhí)行控制或不及時糾正控制缺陷）
4.對企業(yè)存在不滿甚至敵對情緒
Ÿ 員工認(rèn)為自己沒有得到應(yīng)得的待遇或報酬
5.個人追求不正常的生活方式或物質(zhì)需求
Ÿ 為了滿足個人對奢侈生活的追求
Ÿ 大量從事超出正常經(jīng)營過程的交易（可能體現(xiàn)為關(guān)聯(lián)方交易或更隱蔽關(guān)系方的交易），或大量從事交易的對方未經(jīng)審計或由其他會計師事務(wù)所審計
Ÿ 從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易（特別是臨近期末）
Ÿ 從事大量跨國、跨境交易
Ÿ 利用中介從事交易（往往很難判斷此類交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由）
Ÿ 在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行帳戶或企業(yè)的組成部分（往往很難判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由）
Ÿ 資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費用需要作出重大估計，涉及主觀判斷或不確定性，且難以印證
Ÿ 從事科技含量高、研發(fā)周期長或市場風(fēng)險大的經(jīng)營業(yè)務(wù)
Ÿ 在所處行業(yè)中具有重要地位，從而有能力脅迫供應(yīng)商或客戶與己從事不公允或不適當(dāng)?shù)慕灰?BR> Ÿ 大量采用分銷渠道、銷售折扣以及退貨等交易方式
2.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定，例如：
Ÿ 難以確定組織的最終控制人
Ÿ 組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在異常的法人組織形式或管理職級關(guān)系
Ÿ 高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更
3.對管理層的監(jiān)督失效，例如：
Ÿ 管理層由一人或少數(shù)人掌控（如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人），缺乏共同決策或制衡措施
Ÿ 治理層未對財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制實施有效監(jiān)督
4.內(nèi)部控制存在缺陷，例如：
Ÿ 對控制的監(jiān)督不充分
Ÿ 會計人員、內(nèi)部審計人員或信息技術(shù)人員變動頻繁，或勝任能力不足
Ÿ 會計信息系統(tǒng)存在重大缺陷
Ÿ 不相容職務(wù)的分離不充分，或獨立審核不力
Ÿ 對高層管理人員財務(wù)支出（如差旅費、業(yè)務(wù)招待費）的審查薄弱
Ÿ 對負(fù)責(zé)保管實物資產(chǎn)的員工的監(jiān)督不力
Ÿ 對資產(chǎn)保管崗位的員工選聘不嚴(yán)格
Ÿ 對資產(chǎn)的會計記錄不健全
Ÿ 交易的授權(quán)審批制度不健全
Ÿ 對現(xiàn)金、有價證券、存貨或固定資產(chǎn)等的實物安全措施不充分
Ÿ 未對帳實不符的資產(chǎn)項目（如盤盈資產(chǎn)）作出即使、完整的會計調(diào)整
Ÿ 未對交易（如銷貨退回）作出及時、適當(dāng)?shù)臅嬘涗?BR> Ÿ 缺少強制休假制度（特別是對于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工）
Ÿ 管理層或處在控制監(jiān)督崗位的人員缺乏對信息技術(shù)的了解（從而可能使信息技術(shù)人員有機會侵占資產(chǎn)）
Ÿ 對接觸自動記錄（包括計算機系統(tǒng)日志）的控制不充分
5.某些資產(chǎn)容易出現(xiàn)被侵占的特性或特定情形
Ÿ 存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形
Ÿ 單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)項目（如鉆石、無記名債券、計算機芯片等）
1.1.1.1 借口
1.管理層態(tài)度不端或缺乏誠信
Ÿ 管理層對企業(yè)價值或道德標(biāo)準(zhǔn)的溝通、執(zhí)行與維護(hù)不足，或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)
Ÿ 管理層過分強調(diào)保持或提高公司股票價格或盈利水平
Ÿ 管理層傾向于利用重要性水平的概念對模棱兩可的或不適當(dāng)?shù)臅嬏幚碜龀龊侠砘忉?BR> Ÿ 管理層存在通過不恰當(dāng)方法降低盈利水平的逃稅傾向
Ÿ 非財務(wù)主管的管理層過度干涉會計政策的選擇或重大會計估計的作出
Ÿ 公司、管理層或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的不良記錄，或因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴
Ÿ 管理層慣于向外界承諾實現(xiàn)不合理的預(yù)期
Ÿ 管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷
Ÿ 管理管理人員缺乏銳意進(jìn)取的士氣
Ÿ 混淆個人業(yè)務(wù)與公司業(yè)務(wù)
2.管理層與注冊會計師的關(guān)系異?；蚓o張
Ÿ 在會計、審計或信息披露問題上經(jīng)常與注冊會計師發(fā)生意見分歧
Ÿ 對注冊會計師提出不合理的要求，如對外部審計工作的完成或?qū)徲媹蟾娴某鼍咛岢霾缓侠淼臅r間限制
Ÿ 對注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員或信息
Ÿ 試圖影響會計師事務(wù)所對參與審計業(yè)務(wù)的專業(yè)人員的選派
3.管理層或員工不重視相關(guān)控制
Ÿ 忽視對潛在侵占資產(chǎn)行為進(jìn)行監(jiān)控或預(yù)防的必要性
Ÿ 漠視已有的相關(guān)控制措施（如不執(zhí)行控制或不及時糾正控制缺陷）
4.對企業(yè)存在不滿甚至敵對情緒
Ÿ 員工認(rèn)為自己沒有得到應(yīng)得的待遇或報酬
5.個人追求不正常的生活方式或物質(zhì)需求
Ÿ 為了滿足個人對奢侈生活的追求