1.企業(yè)所從事業(yè)務(wù)或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告的機(jī)會(huì)，例如：
Ÿ 大量從事超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的交易（可能體現(xiàn)為關(guān)聯(lián)方交易或更隱蔽關(guān)系方的交易），或大量從事交易的對(duì)方未經(jīng)審計(jì)或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)
Ÿ 從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易（特別是臨近期末）
Ÿ 從事大量跨國(guó)、跨境交易
Ÿ 利用中介從事交易（往往很難判斷此類交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由）
Ÿ 在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行帳戶或企業(yè)的組成部分（往往很難判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由）
Ÿ 資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用需要作出重大估計(jì)，涉及主觀判斷或不確定性，且難以印證
Ÿ 從事科技含量高、研發(fā)周期長(zhǎng)或市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)
Ÿ 在所處行業(yè)中具有重要地位，從而有能力脅迫供應(yīng)商或客戶與己從事不公允或不適當(dāng)?shù)慕灰?BR> Ÿ 大量采用分銷渠道、銷售折扣以及退貨等交易方式
2.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定，例如：
Ÿ 難以確定組織的最終控制人
Ÿ 組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在異常的法人組織形式或管理職級(jí)關(guān)系
Ÿ 高層管理人員、法律顧問(wèn)或治理層頻繁變更
3.對(duì)管理層的監(jiān)督失效，例如：
Ÿ 管理層由一人或少數(shù)人掌控（如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人），缺乏共同決策或制衡措施
Ÿ 治理層未對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和內(nèi)部控制實(shí)施有效監(jiān)督
4.內(nèi)部控制存在缺陷，例如：
Ÿ 對(duì)控制的監(jiān)督不充分
Ÿ 會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或信息技術(shù)人員變動(dòng)頻繁，或勝任能力不足
Ÿ 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在重大缺陷
Ÿ 不相容職務(wù)的分離不充分，或獨(dú)立審核不力
Ÿ 對(duì)高層管理人員財(cái)務(wù)支出（如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)）的審查薄弱
Ÿ 對(duì)負(fù)責(zé)保管實(shí)物資產(chǎn)的員工的監(jiān)督不力
Ÿ 對(duì)資產(chǎn)保管崗位的員工選聘不嚴(yán)格
Ÿ 對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄不健全
Ÿ 交易的授權(quán)審批制度不健全
Ÿ 對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨或固定資產(chǎn)等的實(shí)物安全措施不充分
Ÿ 未對(duì)帳實(shí)不符的資產(chǎn)項(xiàng)目（如盤(pán)盈資產(chǎn)）作出即使、完整的會(huì)計(jì)調(diào)整
Ÿ 未對(duì)交易（如銷貨退回）作出及時(shí)、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄
Ÿ 缺少?gòu)?qiáng)制休假制度（特別是對(duì)于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工）
Ÿ 管理層或處在控制監(jiān)督崗位的人員缺乏對(duì)信息技術(shù)的了解（從而可能使信息技術(shù)人員有機(jī)會(huì)侵占資產(chǎn)）
Ÿ 對(duì)接觸自動(dòng)記錄（包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)日志）的控制不充分
5.某些資產(chǎn)容易出現(xiàn)被侵占的特性或特定情形
Ÿ 存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形
Ÿ 單位價(jià)值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識(shí)別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)項(xiàng)目（如鉆石、無(wú)記名債券、計(jì)算機(jī)芯片等）
1.1.1.1 借口
1.管理層態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信
Ÿ 管理層對(duì)企業(yè)價(jià)值或道德標(biāo)準(zhǔn)的溝通、執(zhí)行與維護(hù)不足，或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)
Ÿ 管理層過(guò)分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈利水平
Ÿ 管理層傾向于利用重要性水平的概念對(duì)模棱兩可的或不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理做出合理化解釋
Ÿ 管理層存在通過(guò)不恰當(dāng)方法降低盈利水平的逃稅傾向
Ÿ 非財(cái)務(wù)主管的管理層過(guò)度干涉會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出
Ÿ 公司、管理層或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的不良記錄，或因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴
Ÿ 管理層慣于向外界承諾實(shí)現(xiàn)不合理的預(yù)期
Ÿ 管理層沒(méi)有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷
Ÿ 管理管理人員缺乏銳意進(jìn)取的士氣
Ÿ 混淆個(gè)人業(yè)務(wù)與公司業(yè)務(wù)
2.管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系異?；蚓o張
Ÿ 在會(huì)計(jì)、審計(jì)或信息披露問(wèn)題上經(jīng)常與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生意見(jiàn)分歧
Ÿ 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的要求，如對(duì)外部審計(jì)工作的完成或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具提出不合理的時(shí)間限制
Ÿ 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加限制，使其難以接觸某些人員或信息
Ÿ 試圖影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)參與審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人員的選派
3.管理層或員工不重視相關(guān)控制
Ÿ 忽視對(duì)潛在侵占資產(chǎn)行為進(jìn)行監(jiān)控或預(yù)防的必要性
Ÿ 漠視已有的相關(guān)控制措施（如不執(zhí)行控制或不及時(shí)糾正控制缺陷）
4.對(duì)企業(yè)存在不滿甚至敵對(duì)情緒
Ÿ 員工認(rèn)為自己沒(méi)有得到應(yīng)得的待遇或報(bào)酬
5.個(gè)人追求不正常的生活方式或物質(zhì)需求
Ÿ 為了滿足個(gè)人對(duì)奢侈生活的追求
Ÿ 大量從事超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的交易（可能體現(xiàn)為關(guān)聯(lián)方交易或更隱蔽關(guān)系方的交易），或大量從事交易的對(duì)方未經(jīng)審計(jì)或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)
Ÿ 從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易（特別是臨近期末）
Ÿ 從事大量跨國(guó)、跨境交易
Ÿ 利用中介從事交易（往往很難判斷此類交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由）
Ÿ 在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行帳戶或企業(yè)的組成部分（往往很難判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由）
Ÿ 資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用需要作出重大估計(jì)，涉及主觀判斷或不確定性，且難以印證
Ÿ 從事科技含量高、研發(fā)周期長(zhǎng)或市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)
Ÿ 在所處行業(yè)中具有重要地位，從而有能力脅迫供應(yīng)商或客戶與己從事不公允或不適當(dāng)?shù)慕灰?BR> Ÿ 大量采用分銷渠道、銷售折扣以及退貨等交易方式
2.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定，例如：
Ÿ 難以確定組織的最終控制人
Ÿ 組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在異常的法人組織形式或管理職級(jí)關(guān)系
Ÿ 高層管理人員、法律顧問(wèn)或治理層頻繁變更
3.對(duì)管理層的監(jiān)督失效，例如：
Ÿ 管理層由一人或少數(shù)人掌控（如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人），缺乏共同決策或制衡措施
Ÿ 治理層未對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和內(nèi)部控制實(shí)施有效監(jiān)督
4.內(nèi)部控制存在缺陷，例如：
Ÿ 對(duì)控制的監(jiān)督不充分
Ÿ 會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或信息技術(shù)人員變動(dòng)頻繁，或勝任能力不足
Ÿ 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在重大缺陷
Ÿ 不相容職務(wù)的分離不充分，或獨(dú)立審核不力
Ÿ 對(duì)高層管理人員財(cái)務(wù)支出（如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)）的審查薄弱
Ÿ 對(duì)負(fù)責(zé)保管實(shí)物資產(chǎn)的員工的監(jiān)督不力
Ÿ 對(duì)資產(chǎn)保管崗位的員工選聘不嚴(yán)格
Ÿ 對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄不健全
Ÿ 交易的授權(quán)審批制度不健全
Ÿ 對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨或固定資產(chǎn)等的實(shí)物安全措施不充分
Ÿ 未對(duì)帳實(shí)不符的資產(chǎn)項(xiàng)目（如盤(pán)盈資產(chǎn)）作出即使、完整的會(huì)計(jì)調(diào)整
Ÿ 未對(duì)交易（如銷貨退回）作出及時(shí)、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄
Ÿ 缺少?gòu)?qiáng)制休假制度（特別是對(duì)于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工）
Ÿ 管理層或處在控制監(jiān)督崗位的人員缺乏對(duì)信息技術(shù)的了解（從而可能使信息技術(shù)人員有機(jī)會(huì)侵占資產(chǎn)）
Ÿ 對(duì)接觸自動(dòng)記錄（包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)日志）的控制不充分
5.某些資產(chǎn)容易出現(xiàn)被侵占的特性或特定情形
Ÿ 存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形
Ÿ 單位價(jià)值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識(shí)別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)項(xiàng)目（如鉆石、無(wú)記名債券、計(jì)算機(jī)芯片等）
1.1.1.1 借口
1.管理層態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信
Ÿ 管理層對(duì)企業(yè)價(jià)值或道德標(biāo)準(zhǔn)的溝通、執(zhí)行與維護(hù)不足，或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)
Ÿ 管理層過(guò)分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈利水平
Ÿ 管理層傾向于利用重要性水平的概念對(duì)模棱兩可的或不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理做出合理化解釋
Ÿ 管理層存在通過(guò)不恰當(dāng)方法降低盈利水平的逃稅傾向
Ÿ 非財(cái)務(wù)主管的管理層過(guò)度干涉會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出
Ÿ 公司、管理層或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的不良記錄，或因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴
Ÿ 管理層慣于向外界承諾實(shí)現(xiàn)不合理的預(yù)期
Ÿ 管理層沒(méi)有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷
Ÿ 管理管理人員缺乏銳意進(jìn)取的士氣
Ÿ 混淆個(gè)人業(yè)務(wù)與公司業(yè)務(wù)
2.管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系異?；蚓o張
Ÿ 在會(huì)計(jì)、審計(jì)或信息披露問(wèn)題上經(jīng)常與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生意見(jiàn)分歧
Ÿ 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的要求，如對(duì)外部審計(jì)工作的完成或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具提出不合理的時(shí)間限制
Ÿ 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加限制，使其難以接觸某些人員或信息
Ÿ 試圖影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)參與審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人員的選派
3.管理層或員工不重視相關(guān)控制
Ÿ 忽視對(duì)潛在侵占資產(chǎn)行為進(jìn)行監(jiān)控或預(yù)防的必要性
Ÿ 漠視已有的相關(guān)控制措施（如不執(zhí)行控制或不及時(shí)糾正控制缺陷）
4.對(duì)企業(yè)存在不滿甚至敵對(duì)情緒
Ÿ 員工認(rèn)為自己沒(méi)有得到應(yīng)得的待遇或報(bào)酬
5.個(gè)人追求不正常的生活方式或物質(zhì)需求
Ÿ 為了滿足個(gè)人對(duì)奢侈生活的追求