1.1 舞弊的定義及性質(zhì)
1.1.1 舞弊的定義：
1.1.1.1 定義
根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)公告1210.A2-1》，舞弊包括以故意欺騙、隱瞞或破壞信任為特征的一系列違法違紀(jì)行為。
根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141 號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》，舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。(注意: 舞弊不一定是為了獲取利益)
1.1.1.2 舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別
舞弊與錯(cuò)誤的區(qū)別：故意和非故意
舞弊與盜竊的區(qū)別：是否掩飾其行為
（三）1996年美國(guó)所做的"職務(wù)舞弊與濫用"報(bào)告中指出，公司因"職務(wù)舞弊和濫用"而導(dǎo)致的損失大約為營(yíng)業(yè)收入總額的6%。安永事務(wù)所在2003年全球舞弊調(diào)查報(bào)告中表示，最嚴(yán)重的舞弊案件中有85%源自內(nèi)部人，其中有超過(guò)一半的舞弊是由管理層成員造成的。
1.1.2 舞弊的類型
1.1.2.1 按舞弊方式可以分為四種類型：
（1）偷竊資產(chǎn)；（2）頻繁舞弊；（3）共謀舞弊，以及（4）變種舞弊（見(jiàn)表4.2）。
1.1.2.1.1 偷竊資產(chǎn)
偷竊資產(chǎn)可以分為以下三類：
（一） 偷竊那些明顯記錄在會(huì)計(jì)分錄中的資產(chǎn)（賬簿中明顯公開(kāi)的舞弊最容易被發(fā)現(xiàn)）。
（二） 偷竊那些記錄在賬簿中，但作為另外一個(gè)較大而且合理的分錄的一部分隱藏著的資產(chǎn)。(不容易被發(fā)現(xiàn))
（三） 偷竊那些不在賬簿中，永遠(yuǎn)不會(huì)因?yàn)闄z查會(huì)計(jì)賬簿而查出的資產(chǎn)（賬外舞弊，最難發(fā)現(xiàn)）。
（1）賬簿公開(kāi)舞弊:包括那些涉及賬務(wù)處理不平會(huì)計(jì)分錄的犯罪行為。在本書(shū)中，"不平的會(huì)計(jì)分錄"是指該舞弊涉及整個(gè)交易；如果審計(jì)師選中該交易進(jìn)行檢查，就很容易發(fā)現(xiàn)這類舞弊（比如用來(lái)支持交易的假的付款單復(fù)印件）。
（2）賬簿隱藏舞弊:包括以下舞弊行為：出現(xiàn)在賬簿中的會(huì)計(jì)分錄，但并非不平。也就是說(shuō)，舞弊金額通常隱藏在較大的、較合理的會(huì)計(jì)分錄中，絕不會(huì)出現(xiàn)不平的金額（比如回扣）。
（3）在賬外舞弊: 在賬外舞弊中舞弊金額既不是不平會(huì)計(jì)分錄，也不隱藏在某個(gè)分錄里面。它是受害者貴重資產(chǎn)的損失。比例，轉(zhuǎn)移收款機(jī)的銷售收入，以及轉(zhuǎn)移支付那些已經(jīng)已核銷的應(yīng)收款項(xiàng)。
1.1.2.1.2 頻繁舞弊
另一種舞弊分類方法是按照舞弊的發(fā)生頻率：非重復(fù)性或重復(fù)性。
（1）在非重復(fù)性舞弊中，舞弊行為盡管發(fā)生多次，但其本質(zhì)上是獨(dú)立的，每次舞弊行為都必須由罪犯實(shí)施（比如，為了騙取不應(yīng)該得的周薪，周工資單每個(gè)星期都需要時(shí)間卡）。
（2）在重復(fù)性舞弊中，欺騙行為可以發(fā)生多次；但是，舞弊行為只需啟動(dòng)一次。直到舞弊行為被停止，該行為會(huì)一直進(jìn)行下去。這類舞弊有可能不斷的重復(fù)（為了發(fā)薪水，工資單并不需要每次都輸入資料。除非收到停薪指令，否則薪水會(huì)一直發(fā)下去）。
對(duì)審計(jì)師來(lái)說(shuō)，舞弊是否是非重復(fù)性或重復(fù)性，其重要性在于到哪里去尋找證據(jù)。比如，如果某重復(fù)性舞弊行為涉及從每個(gè)客戶的銀行賬號(hào)扣取手續(xù)費(fèi)，審計(jì)師就要去檢查計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序。
1.1.2.1.3 共謀舞弊
舞弊可以按照是否涉及共謀，或者涉及部分（假共謀）進(jìn)行分類。此處，"共謀"（conspiracy）與"合謀"（collusion）是同義詞?？梢宰C明，不管是真共謀還是假共謀，多數(shù)舞弊都涉及共謀。在真共謀中，所有相關(guān)方都十分清楚舞弊意圖；在假共謀中，舞弊的一方或多方并不知道舞弊的意圖。
1.1.1.1.1 變種舞弊
變種舞弊可以分為兩類：
（1）"專業(yè)"舞弊，只存在于從事特定公司運(yùn)作的人;
（2）"普通"舞弊，在一般的公司運(yùn)作中，所有的人都有可能碰到。
專業(yè)舞弊的例子包括：從銀行、存款和貸款機(jī)構(gòu)、信用社、養(yǎng)老金（又稱"托管舞弊"）等金融機(jī)構(gòu)盜用存款人托付的資產(chǎn)，以及虛假索賠壽險(xiǎn)、車險(xiǎn)和財(cái)險(xiǎn)。
普通舞弊的例子包括: 回扣、虛假報(bào)價(jià)、收支不平的合同或采購(gòu)指令、重開(kāi)已經(jīng)結(jié)束的合同、重復(fù)支付、雙倍付款、欺騙性支付，以及缺陷發(fā)貨。這八種舞弊是日常發(fā)生的常見(jiàn)舞弊行為。
按照杰克o博洛尼亞（Jack Bologna）的說(shuō)法，針對(duì)公司的舞弊有內(nèi)部人（總監(jiān)、高級(jí)職員、雇員或公司機(jī)構(gòu)）實(shí)施和外部人（由供應(yīng)商、賣方、客戶、黑客等他人）實(shí)施之分。 博洛尼亞把經(jīng)理人有意夸大公司或部門利潤(rùn)的舞弊歸為公司舞弊的一部分。對(duì)于尋求激勵(lì)、工作穩(wěn)定性、更高的獎(jiǎng)金以及社會(huì)地位等利益的經(jīng)理人來(lái)說(shuō)，他們會(huì)受到激勵(lì)去實(shí)施或誘導(dǎo)這類舞弊。
1.1.1.2 根據(jù)舞弊參與者的層級(jí)可以分為管理層舞弊或員工舞弊
1.1.1.2.1 員工舞弊
而通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)調(diào)查，很容易發(fā)現(xiàn)在組織中這類較低級(jí)別的欺詐。比如，在工資處理過(guò)程中可能出現(xiàn)的欺詐包括，增加雇員的實(shí)際工作時(shí)間，為虛假員工或者已離職員工開(kāi)具工資支票，或者為一名員工開(kāi)具多張工資支票。這都是非常典型的欺詐行為，也是內(nèi)部審計(jì)師審計(jì)程序的一部分。
但是，除了審查違反內(nèi)部控制的行為之外，內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮潛在的雇員欺詐行為。這些程序，審計(jì)師可能已經(jīng)重復(fù)了很多年，但有時(shí)卻忘記了必要的審計(jì)程序。在Health South案例中，后來(lái)發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)師沒(méi)有對(duì)該公司的銀行賬戶進(jìn)行常規(guī)的銀行對(duì)帳，即要求銀行確認(rèn)某一日期該公司的銀行賬戶余額。在帕馬拉特的欺詐案例中甚至還包括偽造的銀行賬戶余額確認(rèn)函，這本來(lái)應(yīng)該及早被發(fā)現(xiàn)的。過(guò)去一段時(shí)間，審計(jì)師尤其是外部審計(jì)師，為了提高審計(jì)效率，放棄了許多傳統(tǒng)的審計(jì)程序?，F(xiàn)在也許應(yīng)該將這些審計(jì)程序重新?lián)旎貋?lái)了。
1.1.1 舞弊的定義：
1.1.1.1 定義
根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)公告1210.A2-1》，舞弊包括以故意欺騙、隱瞞或破壞信任為特征的一系列違法違紀(jì)行為。
根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141 號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》，舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。(注意: 舞弊不一定是為了獲取利益)
1.1.1.2 舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別
舞弊與錯(cuò)誤的區(qū)別：故意和非故意
舞弊與盜竊的區(qū)別：是否掩飾其行為
（三）1996年美國(guó)所做的"職務(wù)舞弊與濫用"報(bào)告中指出，公司因"職務(wù)舞弊和濫用"而導(dǎo)致的損失大約為營(yíng)業(yè)收入總額的6%。安永事務(wù)所在2003年全球舞弊調(diào)查報(bào)告中表示，最嚴(yán)重的舞弊案件中有85%源自內(nèi)部人，其中有超過(guò)一半的舞弊是由管理層成員造成的。
1.1.2 舞弊的類型
1.1.2.1 按舞弊方式可以分為四種類型：
（1）偷竊資產(chǎn)；（2）頻繁舞弊；（3）共謀舞弊，以及（4）變種舞弊（見(jiàn)表4.2）。
1.1.2.1.1 偷竊資產(chǎn)
偷竊資產(chǎn)可以分為以下三類：
（一） 偷竊那些明顯記錄在會(huì)計(jì)分錄中的資產(chǎn)（賬簿中明顯公開(kāi)的舞弊最容易被發(fā)現(xiàn)）。
（二） 偷竊那些記錄在賬簿中，但作為另外一個(gè)較大而且合理的分錄的一部分隱藏著的資產(chǎn)。(不容易被發(fā)現(xiàn))
（三） 偷竊那些不在賬簿中，永遠(yuǎn)不會(huì)因?yàn)闄z查會(huì)計(jì)賬簿而查出的資產(chǎn)（賬外舞弊，最難發(fā)現(xiàn)）。
（1）賬簿公開(kāi)舞弊:包括那些涉及賬務(wù)處理不平會(huì)計(jì)分錄的犯罪行為。在本書(shū)中，"不平的會(huì)計(jì)分錄"是指該舞弊涉及整個(gè)交易；如果審計(jì)師選中該交易進(jìn)行檢查，就很容易發(fā)現(xiàn)這類舞弊（比如用來(lái)支持交易的假的付款單復(fù)印件）。
（2）賬簿隱藏舞弊:包括以下舞弊行為：出現(xiàn)在賬簿中的會(huì)計(jì)分錄，但并非不平。也就是說(shuō)，舞弊金額通常隱藏在較大的、較合理的會(huì)計(jì)分錄中，絕不會(huì)出現(xiàn)不平的金額（比如回扣）。
（3）在賬外舞弊: 在賬外舞弊中舞弊金額既不是不平會(huì)計(jì)分錄，也不隱藏在某個(gè)分錄里面。它是受害者貴重資產(chǎn)的損失。比例，轉(zhuǎn)移收款機(jī)的銷售收入，以及轉(zhuǎn)移支付那些已經(jīng)已核銷的應(yīng)收款項(xiàng)。
1.1.2.1.2 頻繁舞弊
另一種舞弊分類方法是按照舞弊的發(fā)生頻率：非重復(fù)性或重復(fù)性。
（1）在非重復(fù)性舞弊中，舞弊行為盡管發(fā)生多次，但其本質(zhì)上是獨(dú)立的，每次舞弊行為都必須由罪犯實(shí)施（比如，為了騙取不應(yīng)該得的周薪，周工資單每個(gè)星期都需要時(shí)間卡）。
（2）在重復(fù)性舞弊中，欺騙行為可以發(fā)生多次；但是，舞弊行為只需啟動(dòng)一次。直到舞弊行為被停止，該行為會(huì)一直進(jìn)行下去。這類舞弊有可能不斷的重復(fù)（為了發(fā)薪水，工資單并不需要每次都輸入資料。除非收到停薪指令，否則薪水會(huì)一直發(fā)下去）。
對(duì)審計(jì)師來(lái)說(shuō)，舞弊是否是非重復(fù)性或重復(fù)性，其重要性在于到哪里去尋找證據(jù)。比如，如果某重復(fù)性舞弊行為涉及從每個(gè)客戶的銀行賬號(hào)扣取手續(xù)費(fèi)，審計(jì)師就要去檢查計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序。
1.1.2.1.3 共謀舞弊
舞弊可以按照是否涉及共謀，或者涉及部分（假共謀）進(jìn)行分類。此處，"共謀"（conspiracy）與"合謀"（collusion）是同義詞?？梢宰C明，不管是真共謀還是假共謀，多數(shù)舞弊都涉及共謀。在真共謀中，所有相關(guān)方都十分清楚舞弊意圖；在假共謀中，舞弊的一方或多方并不知道舞弊的意圖。
1.1.1.1.1 變種舞弊
變種舞弊可以分為兩類：
（1）"專業(yè)"舞弊，只存在于從事特定公司運(yùn)作的人;
（2）"普通"舞弊，在一般的公司運(yùn)作中，所有的人都有可能碰到。
專業(yè)舞弊的例子包括：從銀行、存款和貸款機(jī)構(gòu)、信用社、養(yǎng)老金（又稱"托管舞弊"）等金融機(jī)構(gòu)盜用存款人托付的資產(chǎn)，以及虛假索賠壽險(xiǎn)、車險(xiǎn)和財(cái)險(xiǎn)。
普通舞弊的例子包括: 回扣、虛假報(bào)價(jià)、收支不平的合同或采購(gòu)指令、重開(kāi)已經(jīng)結(jié)束的合同、重復(fù)支付、雙倍付款、欺騙性支付，以及缺陷發(fā)貨。這八種舞弊是日常發(fā)生的常見(jiàn)舞弊行為。
按照杰克o博洛尼亞（Jack Bologna）的說(shuō)法，針對(duì)公司的舞弊有內(nèi)部人（總監(jiān)、高級(jí)職員、雇員或公司機(jī)構(gòu)）實(shí)施和外部人（由供應(yīng)商、賣方、客戶、黑客等他人）實(shí)施之分。 博洛尼亞把經(jīng)理人有意夸大公司或部門利潤(rùn)的舞弊歸為公司舞弊的一部分。對(duì)于尋求激勵(lì)、工作穩(wěn)定性、更高的獎(jiǎng)金以及社會(huì)地位等利益的經(jīng)理人來(lái)說(shuō)，他們會(huì)受到激勵(lì)去實(shí)施或誘導(dǎo)這類舞弊。
1.1.1.2 根據(jù)舞弊參與者的層級(jí)可以分為管理層舞弊或員工舞弊
1.1.1.2.1 員工舞弊
而通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)調(diào)查，很容易發(fā)現(xiàn)在組織中這類較低級(jí)別的欺詐。比如，在工資處理過(guò)程中可能出現(xiàn)的欺詐包括，增加雇員的實(shí)際工作時(shí)間，為虛假員工或者已離職員工開(kāi)具工資支票，或者為一名員工開(kāi)具多張工資支票。這都是非常典型的欺詐行為，也是內(nèi)部審計(jì)師審計(jì)程序的一部分。
但是，除了審查違反內(nèi)部控制的行為之外，內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮潛在的雇員欺詐行為。這些程序，審計(jì)師可能已經(jīng)重復(fù)了很多年，但有時(shí)卻忘記了必要的審計(jì)程序。在Health South案例中，后來(lái)發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)師沒(méi)有對(duì)該公司的銀行賬戶進(jìn)行常規(guī)的銀行對(duì)帳，即要求銀行確認(rèn)某一日期該公司的銀行賬戶余額。在帕馬拉特的欺詐案例中甚至還包括偽造的銀行賬戶余額確認(rèn)函，這本來(lái)應(yīng)該及早被發(fā)現(xiàn)的。過(guò)去一段時(shí)間，審計(jì)師尤其是外部審計(jì)師，為了提高審計(jì)效率，放棄了許多傳統(tǒng)的審計(jì)程序?，F(xiàn)在也許應(yīng)該將這些審計(jì)程序重新?lián)旎貋?lái)了。