1.1.1.1 撰寫舞弊報告
撰寫舞弊報告是舞弊訊問者或者審計師的最費力、最重要的任務(wù)之一。書面報告如此重要的原因如下：
Ÿ 報告是已進行工作的證明。
Ÿ 報告可以為訴訟律師評估案件的法律性質(zhì)提供所需要的一切證據(jù)。
Ÿ 書面報告增加了審查和訊問者的可信程度。
Ÿ 報告迫使舞弊訊問者考慮在審查過程之前或者之間的行為，這樣可以地實現(xiàn)審查目標。
Ÿ 報告刪去了無關(guān)緊要的信息，因此案件的真相可以被清楚、充分地理解。
1.1.1.2 舞弊調(diào)查報告的特征
一份優(yōu)秀的書面報告應(yīng)該具有以下重要特征：準確性、清晰性、公正性、相關(guān)性和及時性。（見表2.4）
準確性是指報告信息的真實性，信息要正確并且可以證實。不存在錯誤的可能性。清晰性是指盡可能用最清晰的語言傳達恰當?shù)男畔?。必要時，在不歪曲訪談備忘錄原意的前提下，可以引用被訪談人的話。對復(fù)雜的措辭應(yīng)該加以解釋，因為不太熟悉專業(yè)術(shù)語的人也可能會閱讀到這一報告。公正性意味著不帶偏見地報告事實。相關(guān)性要求報告只包括與訪談相關(guān)的事項。不相關(guān)的信息會使書面報告混亂、復(fù)雜，也可能招來對訊問者方法的批評。及時性要求及時地出具報告的初稿和終稿，以完成他們的目標。
1.1.1.3 書面報告
撰寫報告沒有固定的模式，韋爾斯建議報告應(yīng)當包括以下五個主要部分：首頁、證人證言、附信、工作底稿和索引。通 常，報告的首頁應(yīng)當包括審查過程中搜集的所有相關(guān)數(shù)據(jù)，包括文件的編碼、案件介紹、犯罪者（雇員）名字、主訊問者姓名、出具報告的日期、案件情況（懸而未決、進展緩慢、已結(jié)案）、報告的編碼、調(diào)查的類型（民事、刑事、行政）、指示、概要、財務(wù)數(shù)據(jù)（發(fā)生的所有成本、預(yù)計損失）、最終處理以及預(yù)言（展開調(diào)查 理由的根據(jù)）。
應(yīng)有的職業(yè)謹慎
IIA《準則》有關(guān)"應(yīng)有的職業(yè)謹慎"部分，要求在調(diào)查得出結(jié)論的階段出具書面報告，其中包括所有發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議和采取的糾正措施。
最終的正式報告應(yīng)該包括所有相關(guān)的證人證言。一般來說，報告中包括向調(diào)查要求人的附信（cover letter）。附信的目的是：
Ÿ 作為報告的附件
Ÿ 作為證人證言的簡短概括
Ÿ 提供潛在證人定位的細節(jié)
Ÿ 如果存在明顯的違法行為，提出報告指明的該行為
Ÿ 必要時，簡要工作底稿也應(yīng)該作為報告的附件。如果報告中包含工作底稿，應(yīng)該在首頁中指明。
如果訪談備忘錄很少，可以不用附帶索引；如果很多，索引是個不錯的辦法。索引應(yīng)該按時間順序而不是依字母排序，以便讀者能夠容易地理解案件的發(fā)展過程。
1.1.1.4 特權(quán)報告
根據(jù)韋爾斯的理論，就其本身而言，調(diào)查報告和記錄或者任何舞弊審查、取證審計或者類似的服務(wù)沒有什么特權(quán)可言?？墒牵袃煞N情況例外。
1.如果預(yù)計到會發(fā)生訴訟，審查者應(yīng)律師之請執(zhí)行審查，審查報告應(yīng)該視做律師/當事人的工作成果，也就是說，享有優(yōu)先被參考權(quán)。
2.如果官方機構(gòu)，例如警察、聯(lián)邦調(diào)查局偵探、法庭或者大陪審團等執(zhí)行審查，報告享有優(yōu)先被參考權(quán)。
如果在律師-當事人-法庭授權(quán)下執(zhí)行審查，報告的每一頁上都要注明"享有特權(quán)以及機密文件。"
1.1.1.1 撰寫舞弊報告[1]應(yīng)避免的錯誤
尤其在舞弊調(diào)查報告中，錯誤的代價是慘重的。疏忽造成的錯誤是不可原諒的，應(yīng)該避免。錯誤可以讓一份報告毫無價值。根據(jù)韋爾斯的觀點，在撰寫舞弊報告時應(yīng)該小心以下地方：
Ÿ 結(jié)論。舞弊訊問者和審計師可能犯下的最嚴重的一個錯誤，是在書面報告中陳述結(jié)論。任何情況下都不應(yīng)該得出結(jié)論，因為在訴訟中它可能會反過來對審查者不利。對方辯護律師的一個常用手段就是質(zhì)疑任何證人的證詞，并證明審查者是有偏見的。審查結(jié)論應(yīng)該得到充分證據(jù)的支持。否則，就說明報告準備得不夠充分。
Ÿ 意見。報告中不應(yīng)該有結(jié)論，同樣也不該有意見。報告中決不能有關(guān)于任何人、任何組織有罪或清白的意見，因為這些判斷是法庭的職責；應(yīng)該由陪審團決定誰有罪或者清白。
Ÿ 信息提供者和信息源。在任何條件下，都不能透漏報告中披露的機密信息來源及提供者的名字。建議信息來源或者提供者的名字用代碼來表示（例如，S-1，I-1）。
4.懷疑發(fā)生舞弊的內(nèi)部審計師應(yīng)該：
a.確定損失的發(fā)生情況；
b.同那些參與資產(chǎn)控制的人員訪談；
c.識別牽涉到該事件中的人員；
d.建議各種情況下有必要考慮的調(diào)查情況?！?BR> （d）根據(jù)審計師的學識，審計師可以建議采取恰當?shù)倪M一步措施；選項（a）不正確，確定損失的活動會向舞弊犯罪人提出警示，他們會破壞證據(jù)或者損害證據(jù)；選項（b）和（c）不正確，有關(guān)建議要在舞弊調(diào)查階段提出，內(nèi)部審計師不可能提出這些建議。
5. 在對與當?shù)毓竞炗喌慕ㄖ贤犊畹膶徲嬛校瑢徲嬋藛T發(fā)現(xiàn)每月都有900美元的租金支出，每筆支出都由同一個項目工程師批準。審計人員還發(fā)現(xiàn)在建筑合同中并沒有臨時性生活費用的支付條款。如果與項目工程師的討論不能解決此問題，審計人員應(yīng)該：
a.告知內(nèi)部審計主管；
b.同工程師進行私人會談，來正視這種情形；
c.按照預(yù)定進度完成審計工作，并在工作底稿中注明發(fā)生重復(fù)支付的900美元；
d.等候工程師找到一些證人，然后詢問有關(guān)的付款情況。
（a）審計主管在追查潛在的舞弊事件之前就應(yīng)被告知；選項（b）不正確，項目工程師已被詢問了有關(guān)事實，但沒有解決這個問題；選項（c）不正確，無法解釋的付款可能是舞弊的跡象；選項（d）不正確，將此事公布于眾，可能使審計師面臨誹謗責任。
6.在審計過程中，內(nèi)部審計師意識到公司有幾位高級官員存在違法行為，審計報告中的發(fā)現(xiàn)應(yīng)該針對以下哪類人群？
a.基層管理者；
b.新聞媒體人員；
c.參與違法行為的官員；
d.董事會下屬的審計委員會。
（d）董事會下屬的審計委員會要獨立于管理層，并且應(yīng)當知道高級管理成員的違法行為；選項（a）不正確，基層的被審計對象無權(quán)采取糾正措施，向這個層 級披露敏感信息還會產(chǎn)生危及到公司的流言情形，；選項（b）不正確，內(nèi)部審計師要對雇傭他/她的公司忠誠。這項義務(wù)包括對調(diào)查中的潛在破壞信息保持機密；選項（c）不正確，將所有的發(fā)現(xiàn)面向涉及到違法的官員，只會使他們有時間隱藏罪行，同時通告其他的責任層級。
7.內(nèi)部審計師已發(fā)現(xiàn)雇員可能存在的舞弊，并在編制報給管理*的初步報告。這份報告應(yīng)該包括：
a.一份聲明，表明內(nèi)部審計行使的應(yīng)有職業(yè)審慎無法對未發(fā)生違規(guī)活動提供絕對的保證；
b.一份審計師的結(jié)論，以此表明開展調(diào)查是否存在充分的信息；
c.一系列測試結(jié)果，以此管理可疑的舞弊嫌疑人；
d.一系列提議的審計測試，從而有助于揭示將來存在的類似舞弊活動。
（b）該報告還應(yīng)總結(jié)審計發(fā)現(xiàn)，作為審計結(jié)論的依據(jù)，以便管理*決定下一步采取的行動；選項（a）不正確，雖然這句話來自IIA《準則》有關(guān)"應(yīng)有的職業(yè)審慎"，但在注重于違規(guī)發(fā)現(xiàn)的報告中，它是不恰當?shù)慕Y(jié)論；選項（c）不正確，這個問題指向最初報告，如果一系列測試得到管理，它們就會在調(diào)查期間出現(xiàn)，并跟在最初報告后面；選項（d）不正確，這類測試的設(shè)計會在得出結(jié)論時發(fā)生，而不是在最初發(fā)生。此外，這些測試是內(nèi)部審計程序性事項，一般不會向經(jīng)營管理者溝通。
簡單概括：
舞弊調(diào)查的思路步驟：
1.舞弊的鑒定
2.舞弊的可能的類型
3.舞弊的防范機制
4.內(nèi)部審計在舞弊的防范當中處于什么地位？有什么樣的職責？功能是什么？
5.舞弊審計，舞弊調(diào)查可以接處到的舞弊的相關(guān)問題的深入處。（核心）
6.舞弊防范與內(nèi)部控制，與風險管理之間的關(guān)系
7.舞弊調(diào)查當中的主要的取證方法，舞弊調(diào)查當中的取證的程序，舞弊調(diào)查當中需要記錄制度，舞弊調(diào)查當中形成的文檔的管理，舞弊調(diào)查的風險的防范，舞弊調(diào)查質(zhì)量的保證。
--------------------------------------------------------------------------------
[1] 舞弊報告中不應(yīng)出現(xiàn)任何明確的結(jié)論和意見，我們的任務(wù)是收集證據(jù)，而非得出結(jié)論，得出結(jié)論是法院的職責。另外還要用代碼的形式來保護證人。
撰寫舞弊報告是舞弊訊問者或者審計師的最費力、最重要的任務(wù)之一。書面報告如此重要的原因如下：
Ÿ 報告是已進行工作的證明。
Ÿ 報告可以為訴訟律師評估案件的法律性質(zhì)提供所需要的一切證據(jù)。
Ÿ 書面報告增加了審查和訊問者的可信程度。
Ÿ 報告迫使舞弊訊問者考慮在審查過程之前或者之間的行為，這樣可以地實現(xiàn)審查目標。
Ÿ 報告刪去了無關(guān)緊要的信息，因此案件的真相可以被清楚、充分地理解。
1.1.1.2 舞弊調(diào)查報告的特征
一份優(yōu)秀的書面報告應(yīng)該具有以下重要特征：準確性、清晰性、公正性、相關(guān)性和及時性。（見表2.4）
準確性是指報告信息的真實性，信息要正確并且可以證實。不存在錯誤的可能性。清晰性是指盡可能用最清晰的語言傳達恰當?shù)男畔?。必要時，在不歪曲訪談備忘錄原意的前提下，可以引用被訪談人的話。對復(fù)雜的措辭應(yīng)該加以解釋，因為不太熟悉專業(yè)術(shù)語的人也可能會閱讀到這一報告。公正性意味著不帶偏見地報告事實。相關(guān)性要求報告只包括與訪談相關(guān)的事項。不相關(guān)的信息會使書面報告混亂、復(fù)雜，也可能招來對訊問者方法的批評。及時性要求及時地出具報告的初稿和終稿，以完成他們的目標。
1.1.1.3 書面報告
撰寫報告沒有固定的模式，韋爾斯建議報告應(yīng)當包括以下五個主要部分：首頁、證人證言、附信、工作底稿和索引。通 常，報告的首頁應(yīng)當包括審查過程中搜集的所有相關(guān)數(shù)據(jù)，包括文件的編碼、案件介紹、犯罪者（雇員）名字、主訊問者姓名、出具報告的日期、案件情況（懸而未決、進展緩慢、已結(jié)案）、報告的編碼、調(diào)查的類型（民事、刑事、行政）、指示、概要、財務(wù)數(shù)據(jù)（發(fā)生的所有成本、預(yù)計損失）、最終處理以及預(yù)言（展開調(diào)查 理由的根據(jù)）。
應(yīng)有的職業(yè)謹慎
IIA《準則》有關(guān)"應(yīng)有的職業(yè)謹慎"部分，要求在調(diào)查得出結(jié)論的階段出具書面報告，其中包括所有發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議和采取的糾正措施。
最終的正式報告應(yīng)該包括所有相關(guān)的證人證言。一般來說，報告中包括向調(diào)查要求人的附信（cover letter）。附信的目的是：
Ÿ 作為報告的附件
Ÿ 作為證人證言的簡短概括
Ÿ 提供潛在證人定位的細節(jié)
Ÿ 如果存在明顯的違法行為，提出報告指明的該行為
Ÿ 必要時，簡要工作底稿也應(yīng)該作為報告的附件。如果報告中包含工作底稿，應(yīng)該在首頁中指明。
如果訪談備忘錄很少，可以不用附帶索引；如果很多，索引是個不錯的辦法。索引應(yīng)該按時間順序而不是依字母排序，以便讀者能夠容易地理解案件的發(fā)展過程。
1.1.1.4 特權(quán)報告
根據(jù)韋爾斯的理論，就其本身而言，調(diào)查報告和記錄或者任何舞弊審查、取證審計或者類似的服務(wù)沒有什么特權(quán)可言?？墒牵袃煞N情況例外。
1.如果預(yù)計到會發(fā)生訴訟，審查者應(yīng)律師之請執(zhí)行審查，審查報告應(yīng)該視做律師/當事人的工作成果，也就是說，享有優(yōu)先被參考權(quán)。
2.如果官方機構(gòu)，例如警察、聯(lián)邦調(diào)查局偵探、法庭或者大陪審團等執(zhí)行審查，報告享有優(yōu)先被參考權(quán)。
如果在律師-當事人-法庭授權(quán)下執(zhí)行審查，報告的每一頁上都要注明"享有特權(quán)以及機密文件。"
1.1.1.1 撰寫舞弊報告[1]應(yīng)避免的錯誤
尤其在舞弊調(diào)查報告中，錯誤的代價是慘重的。疏忽造成的錯誤是不可原諒的，應(yīng)該避免。錯誤可以讓一份報告毫無價值。根據(jù)韋爾斯的觀點，在撰寫舞弊報告時應(yīng)該小心以下地方：
Ÿ 結(jié)論。舞弊訊問者和審計師可能犯下的最嚴重的一個錯誤，是在書面報告中陳述結(jié)論。任何情況下都不應(yīng)該得出結(jié)論，因為在訴訟中它可能會反過來對審查者不利。對方辯護律師的一個常用手段就是質(zhì)疑任何證人的證詞，并證明審查者是有偏見的。審查結(jié)論應(yīng)該得到充分證據(jù)的支持。否則，就說明報告準備得不夠充分。
Ÿ 意見。報告中不應(yīng)該有結(jié)論，同樣也不該有意見。報告中決不能有關(guān)于任何人、任何組織有罪或清白的意見，因為這些判斷是法庭的職責；應(yīng)該由陪審團決定誰有罪或者清白。
Ÿ 信息提供者和信息源。在任何條件下，都不能透漏報告中披露的機密信息來源及提供者的名字。建議信息來源或者提供者的名字用代碼來表示（例如，S-1，I-1）。
4.懷疑發(fā)生舞弊的內(nèi)部審計師應(yīng)該：
a.確定損失的發(fā)生情況；
b.同那些參與資產(chǎn)控制的人員訪談；
c.識別牽涉到該事件中的人員；
d.建議各種情況下有必要考慮的調(diào)查情況?！?BR> （d）根據(jù)審計師的學識，審計師可以建議采取恰當?shù)倪M一步措施；選項（a）不正確，確定損失的活動會向舞弊犯罪人提出警示，他們會破壞證據(jù)或者損害證據(jù)；選項（b）和（c）不正確，有關(guān)建議要在舞弊調(diào)查階段提出，內(nèi)部審計師不可能提出這些建議。
5. 在對與當?shù)毓竞炗喌慕ㄖ贤犊畹膶徲嬛校瑢徲嬋藛T發(fā)現(xiàn)每月都有900美元的租金支出，每筆支出都由同一個項目工程師批準。審計人員還發(fā)現(xiàn)在建筑合同中并沒有臨時性生活費用的支付條款。如果與項目工程師的討論不能解決此問題，審計人員應(yīng)該：
a.告知內(nèi)部審計主管；
b.同工程師進行私人會談，來正視這種情形；
c.按照預(yù)定進度完成審計工作，并在工作底稿中注明發(fā)生重復(fù)支付的900美元；
d.等候工程師找到一些證人，然后詢問有關(guān)的付款情況。
（a）審計主管在追查潛在的舞弊事件之前就應(yīng)被告知；選項（b）不正確，項目工程師已被詢問了有關(guān)事實，但沒有解決這個問題；選項（c）不正確，無法解釋的付款可能是舞弊的跡象；選項（d）不正確，將此事公布于眾，可能使審計師面臨誹謗責任。
6.在審計過程中，內(nèi)部審計師意識到公司有幾位高級官員存在違法行為，審計報告中的發(fā)現(xiàn)應(yīng)該針對以下哪類人群？
a.基層管理者；
b.新聞媒體人員；
c.參與違法行為的官員；
d.董事會下屬的審計委員會。
（d）董事會下屬的審計委員會要獨立于管理層，并且應(yīng)當知道高級管理成員的違法行為；選項（a）不正確，基層的被審計對象無權(quán)采取糾正措施，向這個層 級披露敏感信息還會產(chǎn)生危及到公司的流言情形，；選項（b）不正確，內(nèi)部審計師要對雇傭他/她的公司忠誠。這項義務(wù)包括對調(diào)查中的潛在破壞信息保持機密；選項（c）不正確，將所有的發(fā)現(xiàn)面向涉及到違法的官員，只會使他們有時間隱藏罪行，同時通告其他的責任層級。
7.內(nèi)部審計師已發(fā)現(xiàn)雇員可能存在的舞弊，并在編制報給管理*的初步報告。這份報告應(yīng)該包括：
a.一份聲明，表明內(nèi)部審計行使的應(yīng)有職業(yè)審慎無法對未發(fā)生違規(guī)活動提供絕對的保證；
b.一份審計師的結(jié)論，以此表明開展調(diào)查是否存在充分的信息；
c.一系列測試結(jié)果，以此管理可疑的舞弊嫌疑人；
d.一系列提議的審計測試，從而有助于揭示將來存在的類似舞弊活動。
（b）該報告還應(yīng)總結(jié)審計發(fā)現(xiàn)，作為審計結(jié)論的依據(jù)，以便管理*決定下一步采取的行動；選項（a）不正確，雖然這句話來自IIA《準則》有關(guān)"應(yīng)有的職業(yè)審慎"，但在注重于違規(guī)發(fā)現(xiàn)的報告中，它是不恰當?shù)慕Y(jié)論；選項（c）不正確，這個問題指向最初報告，如果一系列測試得到管理，它們就會在調(diào)查期間出現(xiàn)，并跟在最初報告后面；選項（d）不正確，這類測試的設(shè)計會在得出結(jié)論時發(fā)生，而不是在最初發(fā)生。此外，這些測試是內(nèi)部審計程序性事項，一般不會向經(jīng)營管理者溝通。
簡單概括：
舞弊調(diào)查的思路步驟：
1.舞弊的鑒定
2.舞弊的可能的類型
3.舞弊的防范機制
4.內(nèi)部審計在舞弊的防范當中處于什么地位？有什么樣的職責？功能是什么？
5.舞弊審計，舞弊調(diào)查可以接處到的舞弊的相關(guān)問題的深入處。（核心）
6.舞弊防范與內(nèi)部控制，與風險管理之間的關(guān)系
7.舞弊調(diào)查當中的主要的取證方法，舞弊調(diào)查當中的取證的程序，舞弊調(diào)查當中需要記錄制度，舞弊調(diào)查當中形成的文檔的管理，舞弊調(diào)查的風險的防范，舞弊調(diào)查質(zhì)量的保證。
--------------------------------------------------------------------------------
[1] 舞弊報告中不應(yīng)出現(xiàn)任何明確的結(jié)論和意見，我們的任務(wù)是收集證據(jù)，而非得出結(jié)論，得出結(jié)論是法院的職責。另外還要用代碼的形式來保護證人。