1.1.1 防范和發(fā)現(xiàn)舞弊的控制
防范舞弊可以節(jié)省很多資金，因?yàn)橐坏┓婪蹲∥璞?，就不?huì)發(fā)生檢查或調(diào)查費(fèi)用。這意味著在防范上面每支出一美元，就可以節(jié)省隨后的很多費(fèi)用。因此，我們應(yīng)該更關(guān)注預(yù)防性控制。
（一）一般的預(yù)防性控制
預(yù)防性控制的例子如下：與雇員共享公司愿景；下發(fā)公司關(guān)于舞弊的政策和計(jì)劃；運(yùn)用發(fā)現(xiàn)抽樣技術(shù)實(shí)施前瞻性審計(jì)；數(shù)據(jù)庫查詢?cè)O(shè)備和數(shù)據(jù)挖掘工具；向雇員和其他人開設(shè)舞弊舉報(bào)熱線；監(jiān)控雇員表現(xiàn)；強(qiáng)調(diào)雇員休假權(quán)利；向雇員、客戶和供應(yīng)商明確解釋公司政策，以使他們不會(huì)合謀；建立健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)（正式和非正式的）；提供舞弊意識(shí)培訓(xùn)項(xiàng)目；向雇員提供解決個(gè)人和工作壓力的幫助項(xiàng)目；建立實(shí)物安全和信息系統(tǒng)安全控制；加強(qiáng)現(xiàn)有的內(nèi)部控制，并理解不誠實(shí)行為受到處罰的舞弊政策；建立職責(zé)分離、雙重監(jiān)督和雙重控制；建立全面質(zhì)量管理項(xiàng)目；創(chuàng)造一種開放政策下言論自由的積極的工作環(huán)境；建立自我領(lǐng)導(dǎo)或質(zhì)量圈的團(tuán)隊(duì)合作；安排針對(duì)舞弊防范計(jì)劃的責(zé)任；雇用誠信的職員；宣傳道德規(guī)范意識(shí)；建立核準(zhǔn)機(jī)構(gòu)和相互制衡制度；鼓勵(lì)雇員的主人翁意識(shí)。
（二）一般的檢查性控制方法
檢查性控制方法的例子如下：在商務(wù)交易中（無論自發(fā)與否）建立審計(jì)軌跡；測(cè)試控制系統(tǒng)；開展定期性內(nèi)部審計(jì)工作；實(shí)施突擊性的內(nèi)部審計(jì)工作；實(shí)行雇員績效評(píng)價(jià)；關(guān)注雇員生活方式的變化；觀察雇員對(duì)工作、組織和其他雇員的態(tài)度行為；定期對(duì)資產(chǎn)、金融證券和其他有價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。
（三）與計(jì)算機(jī)舞弊相關(guān)的控制
管理（直接）控制，比如實(shí)施員工篩選程序，要求雇員簽署行為規(guī)范，實(shí)施關(guān)于計(jì)算機(jī)安全和隱私政策及程序的定期培訓(xùn)項(xiàng)目，這些都是比較好的做法。關(guān)于系統(tǒng)的防范、檢查和恢復(fù)性控制措施也是必要的，可以有效對(duì)抗電子時(shí)代的計(jì)算機(jī)犯罪和舞弊。
1.1.1 發(fā)現(xiàn)舞弊的審計(jì)步驟
據(jù)說，大多數(shù)的舞弊都是偶然發(fā)現(xiàn)的，而不是因?yàn)橛杏?jì)劃的努力。審計(jì)師不應(yīng)該因?yàn)檫@樣就不去努力發(fā)現(xiàn)舞弊。一些的發(fā)現(xiàn)舞弊的方法包括：測(cè)試、統(tǒng)計(jì)抽樣、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、數(shù)據(jù)查詢和數(shù)據(jù)挖掘工具。
1.測(cè)試的例子包括分析性技術(shù)、制表技術(shù)、小樣本測(cè)試、重新計(jì)算、比較、觀察、實(shí)物檢查、詢問以及書面審核。
2.統(tǒng)計(jì)技術(shù)的例子包括發(fā)現(xiàn)抽樣，它是有一定概率保證總體中至少包含一個(gè)很少發(fā)生的事項(xiàng)的一種抽樣程序。多元回歸分析可以用來發(fā)現(xiàn)兩個(gè)或者更多的相關(guān)變量之間的關(guān)系。
3.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是通過分析計(jì)算機(jī)文件找到異常數(shù)據(jù)。搜尋這些計(jì)算機(jī)文件是要找到重復(fù)的發(fā)票、雙重付款等類似的異?，F(xiàn)象。
4.數(shù)據(jù)查詢工具用來根據(jù)數(shù)據(jù)排序和數(shù)據(jù)相關(guān)性的已知條件來搜索數(shù)據(jù)庫。審計(jì)師可以在數(shù)據(jù)庫中查詢?cè)S多問題。數(shù)據(jù)挖掘工具可以用來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的異常趨勢(shì)。
1.1.2 懷疑存在舞弊時(shí)采取的措施
處理可疑的舞弊是一件很困難的事情，應(yīng)該小心適當(dāng)?shù)靥幚怼Ｈ耸禄驅(qū)徲?jì)部門的非專業(yè)人員執(zhí)行調(diào)查業(yè)務(wù)，會(huì)引起很多意想不到的問題和令人不悅的意外。如果可疑的舞弊得不到適當(dāng)?shù)奶幚?，很容易削弱員工的斗志和信任。無根據(jù)的指控會(huì)引起誹謗訴訟、非法解雇、錯(cuò)誤拘捕、侵犯隱私以及關(guān)系緊張。有時(shí)甚至在記錄或證實(shí)對(duì)員工的指控之前，就可能和可疑員工發(fā)生沖突。因此，可能支持指控的證據(jù)經(jīng)常收集不到或不適當(dāng)?shù)靥幚怼?BR> 杰克·博洛尼亞提供了以下有助于調(diào)查內(nèi)部腐敗指控的建議：
Ÿ 限定指控的來源（例如，檢查信息來源人士的身份、可信性、知識(shí)以及可靠性）。
Ÿ 確定信息來源人士的信息是第一手的（自己的見解），而不是道聽途說。
Ÿ 確定信息來源人士的動(dòng)機(jī)（報(bào)復(fù)、怨恨、嫉妒、慍怒以及錢財(cái)）。
Ÿ 如果信息來源人士在透露細(xì)節(jié)之前索要錢財(cái)，要小心了。在得到相關(guān)信息并且這些信息經(jīng)過其他獨(dú)立途徑（其他可信的證人或文件）證實(shí)之前，不要"顯擺"你的錢財(cái)。
Ÿ 驗(yàn)證所有指控腐敗的進(jìn)一步的信息；即通過其他獨(dú)立的信息來源和文件來核對(duì)、證實(shí)該項(xiàng)指控。
Ÿ 在對(duì)腐敗指控完整記錄之前，千萬不要采取懲罰措施。完整的記錄包括指控人的身份認(rèn)證以及他或她的書面指控陳述（口頭的陳述是不夠的）。
Ÿ 通過文件以及其他知道情況的證人提供的證詞（書面形式并且署名的）證實(shí)指控。
Ÿ 聯(lián)系賣方、供貨方或其他與指控相關(guān)的人；引出他們的反應(yīng)，取得他們的合作。
Ÿ 同嫌疑員工面談，了解他們對(duì)情況的看法。（例如，是賣主主動(dòng)賄賂還是該雇員誘惑賣主）
Ÿ 一個(gè)應(yīng)該被關(guān)注的問題是：調(diào)查和審計(jì)應(yīng)該利用內(nèi)部資源（例如，安全部門、法律部門或?qū)徲?jì)部門的員工、或者各部門聯(lián)合起來）進(jìn)行嗎？如果內(nèi)部員工經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，調(diào)查和審計(jì)工作可以在內(nèi)部進(jìn)行。如果他們沒有經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，建議到外面找一家聲譽(yù)好、有經(jīng)驗(yàn)的私人偵探、法律公司、咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他公司。
防范舞弊可以節(jié)省很多資金，因?yàn)橐坏┓婪蹲∥璞?，就不?huì)發(fā)生檢查或調(diào)查費(fèi)用。這意味著在防范上面每支出一美元，就可以節(jié)省隨后的很多費(fèi)用。因此，我們應(yīng)該更關(guān)注預(yù)防性控制。
（一）一般的預(yù)防性控制
預(yù)防性控制的例子如下：與雇員共享公司愿景；下發(fā)公司關(guān)于舞弊的政策和計(jì)劃；運(yùn)用發(fā)現(xiàn)抽樣技術(shù)實(shí)施前瞻性審計(jì)；數(shù)據(jù)庫查詢?cè)O(shè)備和數(shù)據(jù)挖掘工具；向雇員和其他人開設(shè)舞弊舉報(bào)熱線；監(jiān)控雇員表現(xiàn)；強(qiáng)調(diào)雇員休假權(quán)利；向雇員、客戶和供應(yīng)商明確解釋公司政策，以使他們不會(huì)合謀；建立健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)（正式和非正式的）；提供舞弊意識(shí)培訓(xùn)項(xiàng)目；向雇員提供解決個(gè)人和工作壓力的幫助項(xiàng)目；建立實(shí)物安全和信息系統(tǒng)安全控制；加強(qiáng)現(xiàn)有的內(nèi)部控制，并理解不誠實(shí)行為受到處罰的舞弊政策；建立職責(zé)分離、雙重監(jiān)督和雙重控制；建立全面質(zhì)量管理項(xiàng)目；創(chuàng)造一種開放政策下言論自由的積極的工作環(huán)境；建立自我領(lǐng)導(dǎo)或質(zhì)量圈的團(tuán)隊(duì)合作；安排針對(duì)舞弊防范計(jì)劃的責(zé)任；雇用誠信的職員；宣傳道德規(guī)范意識(shí)；建立核準(zhǔn)機(jī)構(gòu)和相互制衡制度；鼓勵(lì)雇員的主人翁意識(shí)。
（二）一般的檢查性控制方法
檢查性控制方法的例子如下：在商務(wù)交易中（無論自發(fā)與否）建立審計(jì)軌跡；測(cè)試控制系統(tǒng)；開展定期性內(nèi)部審計(jì)工作；實(shí)施突擊性的內(nèi)部審計(jì)工作；實(shí)行雇員績效評(píng)價(jià)；關(guān)注雇員生活方式的變化；觀察雇員對(duì)工作、組織和其他雇員的態(tài)度行為；定期對(duì)資產(chǎn)、金融證券和其他有價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。
（三）與計(jì)算機(jī)舞弊相關(guān)的控制
管理（直接）控制，比如實(shí)施員工篩選程序，要求雇員簽署行為規(guī)范，實(shí)施關(guān)于計(jì)算機(jī)安全和隱私政策及程序的定期培訓(xùn)項(xiàng)目，這些都是比較好的做法。關(guān)于系統(tǒng)的防范、檢查和恢復(fù)性控制措施也是必要的，可以有效對(duì)抗電子時(shí)代的計(jì)算機(jī)犯罪和舞弊。
1.1.1 發(fā)現(xiàn)舞弊的審計(jì)步驟
據(jù)說，大多數(shù)的舞弊都是偶然發(fā)現(xiàn)的，而不是因?yàn)橛杏?jì)劃的努力。審計(jì)師不應(yīng)該因?yàn)檫@樣就不去努力發(fā)現(xiàn)舞弊。一些的發(fā)現(xiàn)舞弊的方法包括：測(cè)試、統(tǒng)計(jì)抽樣、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、數(shù)據(jù)查詢和數(shù)據(jù)挖掘工具。
1.測(cè)試的例子包括分析性技術(shù)、制表技術(shù)、小樣本測(cè)試、重新計(jì)算、比較、觀察、實(shí)物檢查、詢問以及書面審核。
2.統(tǒng)計(jì)技術(shù)的例子包括發(fā)現(xiàn)抽樣，它是有一定概率保證總體中至少包含一個(gè)很少發(fā)生的事項(xiàng)的一種抽樣程序。多元回歸分析可以用來發(fā)現(xiàn)兩個(gè)或者更多的相關(guān)變量之間的關(guān)系。
3.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是通過分析計(jì)算機(jī)文件找到異常數(shù)據(jù)。搜尋這些計(jì)算機(jī)文件是要找到重復(fù)的發(fā)票、雙重付款等類似的異?，F(xiàn)象。
4.數(shù)據(jù)查詢工具用來根據(jù)數(shù)據(jù)排序和數(shù)據(jù)相關(guān)性的已知條件來搜索數(shù)據(jù)庫。審計(jì)師可以在數(shù)據(jù)庫中查詢?cè)S多問題。數(shù)據(jù)挖掘工具可以用來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的異常趨勢(shì)。
1.1.2 懷疑存在舞弊時(shí)采取的措施
處理可疑的舞弊是一件很困難的事情，應(yīng)該小心適當(dāng)?shù)靥幚怼Ｈ耸禄驅(qū)徲?jì)部門的非專業(yè)人員執(zhí)行調(diào)查業(yè)務(wù)，會(huì)引起很多意想不到的問題和令人不悅的意外。如果可疑的舞弊得不到適當(dāng)?shù)奶幚?，很容易削弱員工的斗志和信任。無根據(jù)的指控會(huì)引起誹謗訴訟、非法解雇、錯(cuò)誤拘捕、侵犯隱私以及關(guān)系緊張。有時(shí)甚至在記錄或證實(shí)對(duì)員工的指控之前，就可能和可疑員工發(fā)生沖突。因此，可能支持指控的證據(jù)經(jīng)常收集不到或不適當(dāng)?shù)靥幚怼?BR> 杰克·博洛尼亞提供了以下有助于調(diào)查內(nèi)部腐敗指控的建議：
Ÿ 限定指控的來源（例如，檢查信息來源人士的身份、可信性、知識(shí)以及可靠性）。
Ÿ 確定信息來源人士的信息是第一手的（自己的見解），而不是道聽途說。
Ÿ 確定信息來源人士的動(dòng)機(jī)（報(bào)復(fù)、怨恨、嫉妒、慍怒以及錢財(cái)）。
Ÿ 如果信息來源人士在透露細(xì)節(jié)之前索要錢財(cái)，要小心了。在得到相關(guān)信息并且這些信息經(jīng)過其他獨(dú)立途徑（其他可信的證人或文件）證實(shí)之前，不要"顯擺"你的錢財(cái)。
Ÿ 驗(yàn)證所有指控腐敗的進(jìn)一步的信息；即通過其他獨(dú)立的信息來源和文件來核對(duì)、證實(shí)該項(xiàng)指控。
Ÿ 在對(duì)腐敗指控完整記錄之前，千萬不要采取懲罰措施。完整的記錄包括指控人的身份認(rèn)證以及他或她的書面指控陳述（口頭的陳述是不夠的）。
Ÿ 通過文件以及其他知道情況的證人提供的證詞（書面形式并且署名的）證實(shí)指控。
Ÿ 聯(lián)系賣方、供貨方或其他與指控相關(guān)的人；引出他們的反應(yīng)，取得他們的合作。
Ÿ 同嫌疑員工面談，了解他們對(duì)情況的看法。（例如，是賣主主動(dòng)賄賂還是該雇員誘惑賣主）
Ÿ 一個(gè)應(yīng)該被關(guān)注的問題是：調(diào)查和審計(jì)應(yīng)該利用內(nèi)部資源（例如，安全部門、法律部門或?qū)徲?jì)部門的員工、或者各部門聯(lián)合起來）進(jìn)行嗎？如果內(nèi)部員工經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，調(diào)查和審計(jì)工作可以在內(nèi)部進(jìn)行。如果他們沒有經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，建議到外面找一家聲譽(yù)好、有經(jīng)驗(yàn)的私人偵探、法律公司、咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他公司。